非货币性资产交换.ppt

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1、第八章 非货币性资产交换,本章基本结构框架,第一节 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A专利权 B预付账款 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括

2、现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换

3、；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390

4、万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A【解析】选项A，80（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 3未来现金流量

5、的风险、时间相同，金额不同（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,【例题3】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风

6、险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）不涉及补价的会计

7、处理换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,【例8-1】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 170 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司

8、因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。,据此，甲公司与乙公司的账务处理如下：（1）甲公司：甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。借：固定

9、资产清理 850 000累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000借：原材料 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000（2）乙公司：借：固定资产1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本800 000贷：库存商品800 000,（二）涉及补价的会计处理 1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题4】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元

10、。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换的入账价值为()。A130 B115万元 C140万元 D125万元【答案】C【解析】入账价值=130+10=140(万元)。,2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价3.换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，

11、根据本书“收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。【例题5】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。（2007年考题）A按库存商品的公允价值确认营业外收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。,（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额

12、，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。【例题6】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。A4 B0 C2 D6【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。,【例8-2】沿用【例8-1】，但假定甲公司换出设备的公允价值为137万元，换入钢材的公

13、允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：收到的补价20万元换出资产公允价值137万元=14.6%乙公司：支付补价20万元换入资产公允价值137万元=14.6%由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%，且根据【例8-1】中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。据此，甲公司和乙公司的账务处理如下：（1）甲公司借：固定资产清理850 000累计折旧150 000贷：固定资产1 000 000借：原材料 1 000 000 银行存款 200 000

14、应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 520 000（2）乙公司借：固定资产1 370 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 200 000借：主营业务成本800 000贷：库存商品800 000,三、不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确

15、认损益。（一）不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,【例8-3】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为120 000元，已提折旧为20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。本例中，甲公司以其运输

16、产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。,甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理100 000累计折旧 20 000贷：固定资产120 000（2）支付清理费用借：固定资产清理100贷：银行存款100（3）换入货运汽车的入账价值100 000100100 100（元）借：固定资产100 100贷：固定资产清理100 100从上述例子可见

17、，甲公司换入的货运汽车按换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费,作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。,（二）涉及补价情况下的会计处理 1.支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（

18、）元。A220000B236000 C290000D320000【答案】A【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（500000-50000040%）40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。,2.收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价【例8-4】甲公司以其离主要生产基地较远的

19、仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3 800 000元，已提折旧为500 000元；乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为800 000元。甲公司另支付现金100 000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费为50 000元。本例中，甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交换，换入换出资产的公允价值不能够可靠地计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价100 000元。甲公司换入办公

20、楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。,据此，甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理3 300 000累计折旧500 000贷：固定资产3 800 000（2）支付补价借：固定资产清理100 000贷：银行存款100 000（3）交纳营业税等借：固定资产清理 50 000贷：应交税费 50 000（4）换入办公楼的入账价值为3 450 000元借：固定资产3 450 000贷：固定资产清理3 450 000,【例题8】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元

21、，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008年考题）A538 B666 C700 D718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000-250）+（120-24）-180

22、666（万元）。,四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,【例8-5】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产

23、核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折旧为600 000元，公允价值为800 000元；换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元；换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为900 000元，公允价值为1 000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为800 000元，公允价值为2

24、 400 000元，另支付补价995 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。,据此，甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值：甲公司换出资产的账面价值合计为4 800 000元，公允价值及换出材料的增值税合计5 895 000元；乙公司换出资产的账面价值合计4 300 000元，公允价值合计为4

25、900 000元。同时，乙公司支付给甲公司995 000元补价。,第三步，计算各项换入资产的入账价值（1）甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值1 500 0004 900 0004 900 0001 500 000（元）甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值1 000 0004 900 0004 900 0001 000 000（元）甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值2 400 0004 900 0004 900 0002 400 000（元）（2）乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值1 000 0005 300 0005 300 0001 0

26、00 000（元）乙公司换入甲公司机床应分配的价值800 0005 300 0005 300 000800 000（元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值3 500 0005 300 0005 300 0003 500 000（元）,第四步：账务处理（1）甲公司的账务处理：借：固定资产清理1 800 000累计折旧900 000贷：固定资产2 700 000借：固定资产办公楼 1 500 000小轿车 1 000 000客运大轿车 2 400 000银行存款 995 000贷：固定资产清理1 800 000应交税费应交增值税（销项税额）595 000其他业务收入 3 500 000借：其他业务

27、成本3 000 000贷：原材料3 000 000,（2）乙公司的账务处理借：固定资产清理4 300 000累计折旧2 200 000贷：固定资产6 500 000借：固定资产厂房 1 000 000机床 800 000原材料 3 500 000应交税费应交增值税（进项税额）595 000贷：固定资产清理 4 300 000银行存款 995 000营业外收入非货币性资产交换收益 600 000,四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理（二）不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各

28、项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额,【例8-6】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为8 000 000元，已提折旧为5 000 000元，公允价值为4 000 000元；原材料的账面价值为2 000 000元，公允价值和计税价

29、格均为2 200 000元。乙公司生产用设备的账面原价为7 000 000元，已提折旧为4 000 000元，公允价值为3 200 000元；专利权的账面价值为1 800 000元，公允价值为2 438 000元；库存商品的账面价值为600 000元，公允价值和计税价格均为800 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。,假定该项交

30、换不具有商业实质。本例中，甲公司和乙公司的资产交换属入不涉及补价的多项资产的交换，甲公司换出资产的账面价值合计为5 000 000元，公允价值合计为6 574 000元（含增值税），乙公司换出资产的账面价值合计为5 400 000元，公允价值合计为6 574 000元（含增值税），在此项资产交换中，由于不具有商业实质，并且甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。,（1）甲公司的会计处理计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额换出资产账面价值应支付的相关税费可抵 扣的增值税进项税额（30

31、0200）22017%8017%523.80（万元）计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下：换入乙公司设备应分配的价值523.8300（30018060）291（万元）换入乙公司专利权应分配的价值523.8180（30018060）174.6（万元）换入乙公司库存商品应分配的价值523.860（30018060）58.2（万元）甲公司的会计处理借：固定资产清理 3000000 累计折旧 5000000 贷：固定资产 8000000借：固定资产 2910000 无形资产 1746000 库存商品 582000 应交税费应交增值税（进项税额）136000 贷：固定资产清理 3000000 原材料

32、2000000 应交税费应交增值税（销项税额）374000,（2）乙公司的会计处理：计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额（30018060）8017%22017%516.20（万元）计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：换入甲公司设备应分配的价值516.20300/（300200）309.72（万元）换入甲公司库存原材料应分配的价值516.20200/（300200）206.48（万元）乙公司的会计处理借：固定资产清理 3000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 7000000借：原材料 20648

33、00 固定资产 3097200 应交税费应交增值税（进项税额）374000 贷：固定资产清理 3000000 无形资产 1800000 库存商品 600000 应交税费应交增值税（销项税额）136000,【例8-7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率17%，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折

34、旧为600 000元，公允价值为800 000元；换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元；换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为900 000元。公允价值为1 000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为800 000元，公允价值为2 400 000元，另支付补价995 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办

35、公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。,假定甲公司与乙公司是关联企业，导致该项交换不具有商业实质。本例中，由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换，对于涉及补价的各项资产的交换，其会计处理步骤如下：第一步，计算换入换出资产的账面价值甲公司换出资产的账面价值合计为4 800 000元，公允价值合计为5 895 000元（含换出材料的增值税）；乙公司换出资产的账面价值合计为4 300 000元，公允价值合计为4 900 000元。同时，乙公司支付给甲公司995

36、 000元补价。第二步，计算换入资产价值总额：（1）计算甲公司公司应分配的换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额换出资产账面价值应支付的相关税费收到的补价4 800 0003 500 00017%995 0004 400 000（元）（2）计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额换出资产账面价值应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增值税进项税额4 300 0000995 0003 500 00017%4 700 000（元）,第三步，计算各项换入资产的入账价值在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支

37、付的相关税费进行分配。（1）甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值1 000 0004 300 0004 400 0001 023 256（元）甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值1 100 0004 300 0004 400 0001 125 581（元）甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值2 200 0004 300 0004 400 0002 251 163（元）（2）乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值1 200 0004 800 0004 700 0001 175 000（元）乙公司换入甲公司机床应分配的价值600 0004 800 0

38、004 700 000587 500（元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值3 000 0004 800 0004 700 0002 937 500（元）,第四步，账务处理（1）甲公司的会计处理借：固定资产清理 1800000 累计折旧 900000 贷：固定资产 2700000借：固定资产办公楼 1023256 小轿车 1125581客运大轿车 2251163 银行存款 995000 贷：固定资产清理 1800000 原材料 3000000 应交税费应交增值税（销项税额）595000（2）乙公司的会计处理借：固定资产清理 4 300 000累计折旧 2 200 000贷：固定资产 6 500

39、 000借：固定资产厂房1 175 000机床 587 500原材料 2 937 500应交税费应交增值税（进项税额）595 000贷：固定资产清理 4 300 000银行存款 995 000,【例题9】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为70000万元，资产负债率为70。其中欠乙公司购货款8000万元，欠丙公司购货款2100万元。该公司在2007年、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方

40、公司的全资子公司。2009年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：（1）1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25的股权和乙公司10的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元；拥有乙公司10的股权的账面价值及其公允价值均为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。该交换具有商业实质。

41、,（2）2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。（3）2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2100万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2000万元。（4）3月1日，新东方公司与丙公司达成

42、一项资产置换协议。新东方公司为建立个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备120万元，其公允价值为3200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。该交换具有商业实质。,假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年3月31日完成。新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事会派出董事，参与甲公

43、司财务和经营政策的制定。至2009年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的相关税费。新东方公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。2009年1月1日，甲公司所有者权益为30000万元；13月份实现净利润2000万元，412月份实现净利润4000万元，除实现净利润外，甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。2009年1月1日，乙公司所有者权益为20000万元；13月份实现净利润800万元，412月份实现净利润3000万元，乙公司于2009年4月20日向投资者宣告分配2008年度现金股利500万元，并于2009年5月20日向投资者支付。除实现净

44、利润和分配现金股利外，乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。,（1）计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司25的股权和乙公司10的股权的入账价值。【答案】（1）新东方公司换入资产成本总额=（8000+4000）-2000=10000（万元）长期股权投资甲公司的入账价值100008000（8000+2000）8000（万元）长期股权投资乙公司的入账价值100002000（8000+2000）2000（万元）（2）编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。【答案】（2）借：固定资产清理5800累计折旧2000 固定资产减值准备 200贷：固定资产

45、8000 借：长期股权投资甲公司 8000乙公司2000 银行存款 2000 营业外支出 1800(5800-4000)贷：无形资产 5000固定资产清理 5800 营业外收入 3000(8000-5000),（3）编制新东方公司2009年度对甲公司和乙公司投资业务相关的会计分录。【答案】（3）借：长期股权投资甲公司 1000（400025%）贷：投资收益 1000 借：应收股利 50 贷：长期股权投资乙公司 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50(4)对新东方公司与乙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。【答案】（4）借：应付账款乙公司8000贷：无形资产4000 营业外收入处置非

46、流动资产损益 2000-债务重组利得 2000,(5)对新东方公司与丙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。【答案】（5）借：固定资产清理2200 累计折旧3000 固定资产减值准备 800贷：固定资产 6000借：应付账款丙公司2100 营业外支出处置非流动资产净损失 200（2200-2000）贷：固定资产清理 2200 营业外收入债务重组利得 100(6)计算确定新东方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。【答案】（6）从丙公司换入的土地使用权的入账价值3200-200=3000万元。(7)编制新东方公司以大型设备换入丙公司土地使用权的相关会计分录。【答案】（7）借：固定资产清理 3680 累计折旧 200 固定资产减值准备 120 贷：固定资产 4000借：无形资产3000银行存款 200 营业外支出 480（3680-3200）贷：固定资产清理 3680,本章小结：1.非货币性资产交换的判断；2.掌握确定换入资产的入账价值；3.掌握在公允价值模式处理下，换出资产处置损益的会计处理。,