特殊成本及保本点.ppt

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1、第四章 特殊成本及保本点,1,第四章 特殊成本及保本点,特殊成本及保本点,第四章 特殊成本及保本点,2,第一节 决策分析的特殊成本概念第二节 保本点的观念,第四章 特殊成本及保本点,3,第一节 决策分析的特殊成本概念,一差量成本准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析，确定最优方案。,第四章 特殊成本及保本点,4,至于狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同（例如增加产量）而形成的成本差异，亦称“增量成本

2、”。在“相关范围”内，差量成本表现为变动成本。但是当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。,第四章 特殊成本及保本点,5,二边际成本指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。显然，差量成本和单位变动成本都是边际成本的具体表现形式。,第四章 特殊成本及保本点,6,与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。,第四章 特殊成本及保本点,

3、7,根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律：a当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。b当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。,第四章 特殊成本及保本点,8,三专属成本与共同成本专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。,第四章 特殊成本及保本点,9,与专属成本相对应的成本

4、概念是共同成本，共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。,第四章 特殊成本及保本点,10,四沉落成本沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。,第四章 特殊成本及保本点,11,例如：某流通企业8年前，购置的一台设备，原价1万元，累计折旧7800元，由于技术更新，这台设备已完全过时，因而被淘汰，此时，该设备的账面净值2200元是原始支出中无法

5、收回的部分，即沉落成本。,第四章 特殊成本及保本点,12,历史成本是指过去已经发生的实际成本。它在传统的财务会计中作为一切资产入账的依据，是有用的历史信息；但在管理会计中对于决策来说，则是无须考虑的无关成本。,第四章 特殊成本及保本点,13,五重置成本指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的成本。例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元，制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经

6、营决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,第四章 特殊成本及保本点,14,六付现成本指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。,第四章 特殊成本及保本点,15,七机会成本机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”（即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。,第四章 特殊成本及保本点,16,例如在个人理财方面，某人从银行活期存款账户中取出5万元购买国库券作为短期投资，其机会成本就是他放弃的银行存款所能

7、获得的利息收入。,第四章 特殊成本及保本点,17,机会成本不构成企业的实际支出，也无需记入帐册，但终究是正确进行决策分析必须认真加以考虑的现实因素。如果忽视了机会成本，往往会造成决策失误。因此，在评价最优方案时，必须把放弃的次优方案（机会成本）可能取得的利益看成是最优方案的机会，应考虑从被选用的“最优方案”所得中加以补偿。这样，才能对拟选方案是否真正最优做出全面的评价。,第四章 特殊成本及保本点,18,西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本又称为“假计成本”或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。,第四章 特殊成本及保本点,19,另外，

8、还有一个与机会成本相反概念的成本是实支成本。实支成本是指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。它与机会成本是相反的概念。正由于实支成本只局限于已确认的实际支出的成本，所以很明显，当前与未来的决策均无法改变其历史事实和用途，故在决策分析中一般无需加以考虑。,第四章 特殊成本及保本点,20,八可避免成本即同目前的决策方案有直接联系的成本，经过决策可避免发生的成本。,第四章 特殊成本及保本点,21,另外，与可避免成本相对应的成本概念是不可避免成本。即同目前的决策方案无直接联系的成本。如在相关范围内的约束性固定成本就是典型的不可避免成本。由于不可避免成本不与备选方案相关联，有关备选方案的取

9、舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。,第四章 特殊成本及保本点,22,九相关成本有关成本的相关性，是指成本中有一部分与当前或未来的决策有关联的特性。根据这个特性，可产生两个新的成本概念：相关成本和无关成本。,第四章 特殊成本及保本点,23,相关成本。指与未来决策有关联的，在决策分析时必须加以考虑的成本。比如，机会成本，假计成本，差量成本，边际成本，重置成本，付现成本，可避免成本，可延缓成本和专属固定成本等都属于这一类。,第四章 特殊成本及保本点,24,无关成本。也叫非相关成本。是指过去已经发生，或虽未发生，但对未来决策没有影响的而在决策时不必加以考虑的成本。比如，历史成本，沉

10、落成本，共同成本，不可延缓成本，不可避免成本等但是属于这一类。另外，在各个备选方案中项目相同，金额相等的未来成本也属于无关成本。,第四章 特殊成本及保本点,25,特殊成本的案例分析,1、企业现在有一台AOL型机器，预计今年报废，现市场上有同一加工规模的设备，报价80000元，这80000元是什么成本？是AOL型设备的重置成本,第四章 特殊成本及保本点,26,2、企业原有一套机器设备，预计使用年限为6年，原价60000元，已提折旧40000元，账面价值20000元，这2000元是什么成本？这20000元就属于沉没成本。,第四章 特殊成本及保本点,27,3、某工厂现有一空闲厂房，若利用厂房进行热卖

11、产品加工需购置一套机器设备，价值约35000元。生产的产品若能全部售出，一月可获得15000元。但此厂房若出租每年可获得租金收入20000元，若该厂决策是前一种方案，即进行热卖产品的加工，那么出租可获得的租金收入就会丧失，这样，进行热卖的加工方案的成本就应该包括失去的租金收入20000元。这20000元就是进行热卖产品的加工方案的机会成本。,第四章 特殊成本及保本点,28,第二节 保本点的观念,一、保本点概述二、基本前提三、盈亏平衡分析的基本模型四、边际贡献五、企业的经营安全,第四章 特殊成本及保本点,29,一、保本点概述所谓保本点分析，又称作本量利分析，就是在会计上将成本划分为固定成本和变动

12、成本的基础上，研究成本、销售量和利润三者之间数量变化关系的一种分析方法。,第四章 特殊成本及保本点,30,盈亏平衡分析在分析销售量与利润之间的关系时，也充分强调了成本的变化在其中的作用，正是由于固定成本的作用，销售量的增加能够使利润成倍地增加。,第四章 特殊成本及保本点,31,二、基本前提,要想正确地使用盈亏平衡分析，必须具备以下必要的前提：,第四章 特殊成本及保本点,32,1成本可分解前提。2相关范围内销售量的变化不影响价格。3销售量与产量等同。4企业的产品品种结构稳定。5产品成本的计算是以变动成本为基础的。,第四章 特殊成本及保本点,33,三、盈亏平衡分析的基本模型,一、盈亏平衡的基本模型

13、在财务会计当中，我们所认为的两个会计的公式中其中一个是用来计算企业所获得的利润的即：收入-费用=利润（1）,第四章 特殊成本及保本点,34,我们在管理会计当中所用的公式与其类似。只不过用“成本”这个词汇代替了“费用”，并且往往我们也会把公式的顺序倒过来，利润=收入-成本（2）如果没有说明所得税的问题，一般（2）式所计算出的利润表示“税前利润“，就是纳税之前的利润，换一种说法就是，税前利润=净利润+所得税=收入-成本,第四章 特殊成本及保本点,35,收入，也就是销售收入，是企业出售产品提供劳务所获得的货币数量，销售收入=销售价格销售数量 我们用“R”来表示销售收入，用“X”表示销售数量，用“S”

14、表示产品的价格。,第四章 特殊成本及保本点,36,总成本=变动成本+固定成本=销售数量单位变动成本+固定成本 我们用“X”表示销售量，用“b”表示单位变动成本，用“a”表示固定成本。用“S”表示单价则：利润=收入总成本=收入-变动成本-固定成本=销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本P=（S-b）X-a-本量利分析基本公式,第四章 特殊成本及保本点,37,这个方程式是表明销售量、产品成本和利润三者之间关系的基本方程式，是其他扩展模式的基础。,第四章 特殊成本及保本点,38,四、边际贡献及盈亏分析,边际贡献是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额，又称

15、贡献毛益或者创利额。,第四章 特殊成本及保本点,39,边际贡献通常有三种表现形式：单位边际贡献cm 边际贡献总额Tcm 边际贡献率cmR单位边际贡献cm=单位售价s-单位变动成本b边际贡献总额Tcm=销售收入xs-变动成本bx边际贡献率cmR=单位边际贡献/单位售价100%=cm/s100%=cmx/sx100%=Tcm/sx100%=（sx-bx）/sx100%=1-b/s100%其中b/s100%即为变动成本与销售收入的比例,第四章 特殊成本及保本点,40,该比例为“变动成本率”。若用bR来表示，这样cmR=1-bR我们就知道，边际贡献率和变动成本率是呈互补性质，边际贡献大，则变动成本率小

16、，创利能力大。根据本量利分析的基本公式，可以找出边际贡献，固定成本和税前利润之间的关系。P=sx-（a+bx）=cmR a=Tcm-a,第四章 特殊成本及保本点,41,当Tcma 则P0企业有利润（盈利）Tcma 则P=0企业不盈不亏，无利 Tcma 则P0企业发生亏损,第四章 特殊成本及保本点,42,1、单一品种的盈亏平衡点分析 当企业只生产一个品种的产品时，盈亏平衡点的计算比较简单，只要设定利润为零，就可以求解出盈亏平衡点的销售量。平衡点的销售量（价格-单位变动成本）-固定成本盈亏平衡点的销售量=固定成本/（价格-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献,第四章 特殊成本及保本点,43,盈亏

17、平衡点的销售收入表示为：盈亏平衡点的销售收入=盈亏平衡点的销售量单价=（固定成本/单位边际贡献）价格=固定成本/边际贡献率,第四章 特殊成本及保本点,44,例1 某企业只生产一种乙产品，单位变动成本为10元，固定成本为20000元，计划销售单价为15元。要求：计算该企业的盈亏平衡点的产销量和盈亏平衡点的销售收入。,第四章 特殊成本及保本点,45,解：盈亏平衡点的产销量=20000/（15-10）=4000盈亏平衡点的销售收入=400010=40000元,第四章 特殊成本及保本点,46,2、盈亏平衡的图解用图形的形式来描述企业生产经营的保本点是盈亏平衡分析常用的方法，这也是因为图形更加形象生动，

18、更加直观地说明了问题的答案。盈亏平衡的图解一般可以有四种表现形式。,第四章 特殊成本及保本点,47,收入 1盈亏平衡的基本图式（图4-1）销售收入线SX 总成本线a+bx A 固定成本线a0 生产销售量,亏损区,利润区,第四章 特殊成本及保本点,48,对盈亏平衡基本图式的解释如下：（1）图中横坐标表示企业的生产销售量，纵坐标表示企业用于生产品的成本和企业销售产品所获得的收入。,第四章 特殊成本及保本点,49,（2）从图中的显示可以很明确地看出，固定成本是一条与横坐标平行的直线，这就表示固定成本不会随着企业产销量的变化而变化，这正是变动成本法将企业生产经营的成本划分为变动的和固定的所要求的固定成

19、本的特性，,第四章 特殊成本及保本点,50,（3）变动成本是一条与横坐标具有一定角度的向右上方倾斜的直线，表明变动成本随着产销量的变化而变化，变动成本的起点从0点开始，显然，没有产销量也就不会发生变动成本。（4）总成本曲线是固定成本曲线和变动成本曲线加总而得的，直观上就是把变动成本曲线向上调整一个固定成本，斜率和变动成本一样。,第四章 特殊成本及保本点,51,（5）销售收入曲线和变动成本曲线相似，也是一条向上倾斜的曲线，只不过斜率比变动成本曲线的斜率陡峭。,第四章 特殊成本及保本点,52,（6）销售收入曲线和总成本曲线的交点就确定了企业生产经营的保本点的销售量，在这一点企业的利润为零，达到盈亏

20、平衡，在保本点销售量的基础上，再增加企业的产销量，企业就会出现盈利，在图形上所得的盈利总额就是两个曲线交叉点以上的交叉区域的面积；,第四章 特殊成本及保本点,53,（7）从图中可以看出，企业如果不生产，最大的亏损额就是固定成本的数量。（8）在图形中我们可以看到，变动成本曲线的斜率是和总成本曲线的斜率是一样的，而总成本曲线和销售收入曲线的交叉点又确定了企业生产经营的保本点的产销量，所以变动成本曲线的斜率越大，说明企业的单位变动成本比较高，如果企业产品的单位销售价格不变，则保本点的销售量就会比较大；,第四章 特殊成本及保本点,54,2、盈亏平衡贡献图式,图3-2,第四章 特殊成本及保本点,55,收

21、入 销售收入线 总成本线 A 变动成本线 生产销售线,亏损区,盈利区,边际贡献,第四章 特殊成本及保本点,56,这个图式的特点就是没有画出固定成本曲线，而是用总成本曲线和变动成本曲线之间的竖直距离来表示，同时用销售收入与变动成本曲线之间的竖直距离来表示边际贡献，这样这个图式就可以直观地反映边际贡献与各个因素的关系。另外，销售收入曲线与变动成本曲线之间的夹角表示边际贡献率，,第四章 特殊成本及保本点,57,（1）保本点的销售量所在的位置正好就是边际贡献等于固定成本的位置，也就是总成本曲线与变动成本曲线之间的竖直距离和销售收入曲线与变动成本曲线之间的距离相等的位置。当销售量大于保本点的销售量时，边

22、际贡献大于固定成本，边际贡献多出固定成本的部分就是企业的利润；,从图中可以看出一些现象：,第四章 特殊成本及保本点,58,（2）当销售单价不变时，也就是销售收入曲线的斜率不变时，单位变动成本越小，或者说变动成本曲线的斜率越小，则销售收入曲线和变动成本曲线之间的夹角越大，也即边际贡献率越大，同时也就是边际贡献越大，企业的利润也就越多，与此一样的是单位变动成本不变，而销售单价上涨的情况；,第四章 特殊成本及保本点,59,五、企业的经营安全,一安全边际所谓安全边际就是企业目前的或者预测的销售量（额）超过盈亏平衡点（保本点销售量/额）的部分，也即企业目前的和预测的销售量（额）与盈亏平衡点的距离。这个距

23、离能够反映企业实际经营的安全程度，具体有三种表现形式：,第四章 特殊成本及保本点,60,1安全边际量。这是一个绝对数，是从业务量的绝对数量来反映企业经营的安全程度。安全边际量=目前的或者预测的销售量-盈亏平衡点的销售量,第四章 特殊成本及保本点,61,2安全边际额。这也是一个绝对数，只不过使用金额的形式来反映。安全边际额=目前的或者预测的销售额-盈亏平衡点的销售额=（目前的或者预测的销售量-盈亏平衡点的销售量）单价=安全边际量单价,第四章 特殊成本及保本点,62,3安全边际率。这是一个相对数，用公式表示如下：安全边际率=安全边际量目前的或者预测的销售量100%=安全边际额目前的或者预测的销售额

24、100%=（1-盈亏平衡点的销售量/目前的或者预测的销售量）100%,第四章 特殊成本及保本点,63,这三个用于反映企业安全边际程度的值，都是越大说明企业的生产经营越安全；反之，这些值比较小，则说明企业生产经营的安全程度不高。,第四章 特殊成本及保本点,64,西方国家的企业曾经根据统计规律，将企业生产经营的安全程度划分为五种程度，如下表：企业生产经营安全程度检验标准,第四章 特殊成本及保本点,65,利润=目前的或者预测的销售量（单价-单位变动成本）-固定成本=（安全边际量+保本点销售量）（单价-单位变动成本）-固定成本=安全边际量（单价-单位变动成本）=安全边际量单位边际贡献=安全边际额边际贡

25、献率 销售利润率=安全边际率边际贡献率,第四章 特殊成本及保本点,66,例、某企业的只生产一种产品，其生产成本资料为：单位变动成本是8元，固定制造费用每年是10000元，经营和管理费用每年是20000元，企业的产品销售单价为18元，企业计划今年完成销售量5000件。要求：计算企业的保本点销售量，安全边际量，安全边际额，安全边际率，以及评价企业的经营安全程度，在计划水平下的企业利润和销售利润率。,第四章 特殊成本及保本点,67,解：保本点的销售量=（10000+20000）/（18-8）=3000 安全边际量=5000-3000=2000 安全边际额=（5000-3000）18=36000 安全

26、边际率=（5000-3000）/5000=40%,第四章 特殊成本及保本点,68,企业的安全边际率在计划水平下为40%，按照我们上面所提供的标准，企业在这一销售量水平下是安全的。利润=5000（18-8）-10000-20000=20000 或者=（5000-3000）（18-8）=20000 销售利润率=25%（18-8）/18=14%,第四章 特殊成本及保本点,69,二保本作业率另外一个反映企业生产经营安全程度的指标为保本作业率，它反映的是企业目前的或者预测的销售量（额）中含有多大比重的保本点销售量（额），即，保本点销售量（额）在目前的或者预测的销售量（额）中占有多大的份额。用公式表示为：

27、保本作业率=保本点销售量（额）目前的或者预测的销售量（额）100%,第四章 特殊成本及保本点,70,保本作业率越低时，企业的生产经营就越安全，或者说安全程度越高；这个指标正好同安全边际率相反，它们之间具有互补的关系。安全边际率+保本作业率=安全边际量目前的或者预测的销售量+保本点销售量目前的或者预测的销售量=（安全边际量+保本销售量）目前的或者预测的销售量=1,第四章 特殊成本及保本点,71,因素分析：因素的变动分析是盈亏平衡分析中常用的内容，主要分析两个方面的问题：一是产销量、成本和单位售价发生变动时企业的利润会发生怎样的变动；一是设定目标利润情况下的各个因素需要维持的状态。盈亏平衡点的分析

28、主要分析企业的生产经营处于怎样的状态时可以维持生产经营，而我们的因素变动分析则主要分析企业在追逐利润的情况下需要关注的问题。,第四章 特殊成本及保本点,72,一设定目标利润时有关因素的计算 企业生产经营的主要目的就是获得收益，企业在确定了下个时期的目标利润之后，接下来的工作就是根据目标利润的要求来确定影响其变化的各个因素。,第四章 特殊成本及保本点,73,（一）目标利润下企业销售量的计算。这时，在盈亏平衡分析的公式中就是利润、单位售价，单位变动成本和固定成本都既定，需要计算的就只剩下销售量一个变量。,第四章 特殊成本及保本点,74,目标销售量=（目标利润+固定成本）/（单价-单位变动成本）=（

29、目标利润+固定成本）/单位边际贡献 目标销售额=单价（目标利润+固定成本）/单位边际贡献=（目标利润+固定成本）/边际贡献率,第四章 特殊成本及保本点,75,例1 某企业只生产一种产品，其生产成本资料为：单位变动成本是8元，固定制造费用每年是10000元，经营和管理费用每年是20000元，企业的产品销售单价为18元，企业计划实现目标利润30000元。要求：计算企业在既定的目标利润的情况下的销售量和目标销售额。,第四章 特殊成本及保本点,76,解：目标销售量=（30000+30000）/（18-8）=6000目标销售额=600018=108000,第四章 特殊成本及保本点,77,（二）目标利润下

30、有关成本的控制 在盈亏平衡分析中将企业的成本分成了变动成本和固定成本，在既定的目标利润、销售单价和销售量的情况下，对企业有关成本的控制就是对企业的单位变动成本和固定成本的控制。,第四章 特殊成本及保本点,78,1目标单位变动成本的计算 这时我们固定企业的固定成本。目标单位变动成本=单价-（目标利润+固定成本）/销售量目标变动成本=目标单位变动成本销售量=销售额-（目标利润+固定成本）,第四章 特殊成本及保本点,79,2目标固定成本的计算 这时固定企业的单位变动成本。目标固定成本=销售量（单价-单位变动成本）-目标利润=销售额-变动成本-目标利润,第四章 特殊成本及保本点,80,例、某企业的只生

31、产一种产品，其生产成本资料为：单位变动成本是8元，固定制造费用每年是10000元，经营和管理费用每年是20000元，企业的产品销售单价为18元，企业计划实现目标利润30000元，预测销售量为5000件。要求：分别计算目标利润下的单位变动成本和固定成本,第四章 特殊成本及保本点,81,解：目标单位变动成本=18-（30000+30000）/5000=6目标变动成本=65000=30000目标固定成本=5000（18-8）-30000=20000,第四章 特殊成本及保本点,82,（三）目标利润下销售单价的确定 固定销售量和有关成本，确定销售单价的公式为：目标单价=（目标利润+固定成本）/销售量+单位变动成本=（目标利润+固定成本+变动成本）/销售量,第四章 特殊成本及保本点,83,例、某企业的只生产一种产品，其生产成本资料为：单位变动成本是8元，固定制造费用每年是10000元，经营和管理费用每年是20000元，企业计划实现目标利润30000元，预测的销售量为5000件。要求：计算在目标利润下的销售单价。目标单价=（30000+30000）/50000+8=20,