会计准则难点精讲.ppt

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1、会计准则难点精讲,会计准则难点精讲,长期股权投资与企业合并应付职工薪酬收 入政府补助所得税会计政策、会计估计变更和会计差错更正资产负债表日后事项,一、长期股权投资与企业合并,长期股权投资核算范围长期股权投资的初始计量长期股权投资权益法的核算,长期股权投资与企业合并,长期股权投资核算范围能够控制的子公司共同控制的合营企业施加重大影响的联营企业不单独控制或不共同控制或不施加重大影响的，又不上市的其他企业 提示：买卖公开市场上的股票、债券等应划为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”,长期股权投资与企业合并,长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并处理原则：成本法 A企业 甲公司 乙公司 长期投

2、资 丙公司 按所有者权益帐面价值合并,长期股权投资与企业合并,非同一控制下的企业合并处理原则：购买法 A企业 B企业 甲公司 乙公司按投入资产的公允价值合并 丙公司,长期股权投资与企业合并,企业合并以外其他方式：1、以支付现金取得长期股权投资：实际支付的资金为投资成本。2、以发行权益性证券取得长期股权投资：发行权益性证券的公允价值为投资成本。3、投资者投入的长期股权投资：按照投资合同约定的价值为投资成本。4、以债务重组等方式取得长期股权投资：按相关准则规定处理。,长期股权投资与企业合并,A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司60%的股权，2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款

3、200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。甲公司对丙公司的投资入账价值是（）A4200万元 B4400万元 C4550万元 D3850万元,长期股权投资与企业合并,长期股权投资权益法的核算 对共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。初始投资成本的调整 投资成本大于被投资单位的净资产，差额是商誉，投资额不调整。投资成本小于被投资单位的净资产，差额贷记营业外收入。,长期股权投资与企业合并,长期股权投资权益法的核算损益调整 按照被投资单位实现的净损益，按比例调整长期股权投资帐

4、面价值：例：A投资甲占30%，当年甲实现净利润1000万，A调整帐面：借：长期投资300万 贷：投资收益300万 甲股东会决定分利800万：A收到分利：借：银行存款240万 贷：长期投资240万,长期股权投资与企业合并,长期股权投资权益法的核算其他权益变动 除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的帐面价值并计入所有者权益。,二、应付职工薪酬,职工薪酬、职工的概念辞退福利,职工薪酬的概念企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围。职工的概念与企业订立正式劳动合同的所有人员含：全职、兼职和临时职工；未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成

5、员和内部审计委员会成员等在企业计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。,应付职工薪酬,应付职工薪酬,职工薪酬，指提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，包括：提供给职工本人的薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体包括工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险 养老保险 失业保险 工伤和生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,应付职工薪酬,甲公司207年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：月薪6万元；免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由

6、公司支付；免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于206年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为（）。A6万元 B6.4万元 C7万元 D7.4万元解析：职工薪酬范围：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利。所以，每月薪酬总额61（251）607.4（万元）。,应付职工薪酬,辞退福利不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿。合同到期前，鼓励职工自愿接受裁减而给与补偿辞退福利的支付方式一次

7、补偿提高养老和离职福利工资支付到辞退后未来某一期末辞退福利的确认条件：同时已制定解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议企业不能单方面撤回解除关系计划或裁减建议,三、收 入,收入的定义商品销售收入提供劳务收入销售商品和提供劳务混合业务,收 入,收入的定义是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。包括：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。,收 入,商品销售收入商品销售收入的确认，同时满足以下条件可以确认收入企业将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制。收入的金额能够可靠计量。

8、相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,收 入,商品销售收入的确认一般情况：转移商品所有权凭证或实物交付。预收货款：发出商品时确认收入。需要安装和检验安装完毕验收合格时确认收入例外:安装简单；检验是确认价格的必要程序订货销售：发出商品时确认收入以旧换新：新：作销售收入；旧：作购进,收 入,现金折扣P46例：应收帐款100万，约定6个月内支付，提前一个月现金折扣0.98，提前二个月0.95。实际提前了二个月归还：借：银行存款 95万 财务费用5万 贷：应收帐款100万,收 入,商业折扣例：某商品标价1000元/件，如果购买二件的950元/件。购买二件：借：现金19

9、00元 贷：销售收入1900元,收 入,销售折让例：某商品售价10000元，买方购买后发现有瑕疵，提出赔偿，同意价格优惠1000元。销售时：借：银行存款10000 贷：销售收入10000 退款时：借：销售收入1000 贷：现金1000,例：公司2008年5月1销售商品200件，每件售价100元，成本80元,增值税率17%，付款条件为2/10。借：应收账款23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额）34005月5日，10件商品质量不好，客户要求折让20%。公司同意该要求10件100元20%=20020017%=34 借：主营业务收入 200 借：应交税费应交增值税（销项税

10、额）34贷：应收账款 2345月9日，付款（享受2%的现金折扣）（20000200）2%=396 借：银行存款 22770 借：财务费用 396 贷：应收账款 23166,借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 160005月15日,该商品全部退回（本年销，本年退回）借：主营业务收入 19800 借：应交税金应交增值税（销项税额）3366 贷：财务费用 396 贷：银行存款 22770(或:应收账款)借：库存商品 16000 贷：主营业务成本 16000如是应收账款,还要冲减坏账准备,商品销售的计量递延付款：,商品销售计量,已收购货款,应收合同或协议价款,采用递延方式,应收合同或协议价款的

11、现值,差额,收入,未实现融资收益,按实际利率法摊销冲减,财务费用,例:甲公司在2007年1月1日向乙公司销售商品一批，合同约定的总价款600万元，分3年在每年年末等额收取，商品成本400万元，假定折现率为8。(不考虑增值税）8，3年期的年金现值系数为：2.577200(P/A，）2002.577=515.4 借：长期应收款 600(本金利息)贷：主营业务收入 515.4(本金)未实现融资收益 84.6(利息)借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400,收 入,提供劳务收入劳务收入的计量按照已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入，但是，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。劳务在年内完成，

12、完成合同法,收 入,劳务跨年度完成年末，劳务结果能够可靠估计（完工百分比法）收入金额能可靠计量相关经济利益能流入企业交易完工进度能可靠确定已发生和将要发生的成本能可靠计量,预计能补偿,确认收入,预计不能补偿,不确认收入,实际发生的全部成本,全部补偿:收入=成本,利润=0,全部不能补偿:收入=0,发生的成本=亏损,部分补偿:收入小于成本,收入成本=亏损,年末，劳务结果不能可靠估计（无法同时满足4条）不能用完工百分比法,全部确认为当期费用,收 入,销售商品和提供劳务混合业务能够单独计量的，应当将销售商品和提供劳务分开处理。不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，全部作为销售商品处理。,收 入,特殊

13、劳务收入的具体运用 安装费收入：与销售分开，年末按完工百分比法确认收入是销售的一部分，与销售同时确认收入宣传媒介收费：宣传佣金，广告出现时确认收入制作佣金，年末按完工百分比法确认收入订制软件：年末，按完工百分比确认收入商品售价内的服务费：可区分，售价 服务费=收入服务费记入递延收入艺术表演、招待宴会等：相关活动发生时确认收入一笔收入几项活动，合理分配会费收入:只取得会籍，不存在重大不确定因素时确认收入提供服务或出版物,低价购买商品和服务,受益期分摊特许权收入：提供设备及资产，产权转移时确认收入提供初始、后续服务，提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务费：按合同约定的收款日确认收入,四、政府

14、补助,与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助,政府补助,与收益相关的政府补助补偿以后期间的相关费用和损失取得时：借 银行存款 贷 递延收益费用发生时：借 管理费用 贷 银行存款 借 递延收益 贷 营业外收入补偿已经发生的相关费用和损失 借 银行存款 贷 营业外收入,政府补助,与资产相关的政府补助 取得时：借 固定资产 贷 递延收益资产使用年限5年，每年：借 递延收益1/5 贷 营业外收入1/5,五、所得税,基本概念暂时性差异,所得税,基本概念,所得税,资产负债的帐面价值 资产或负债实际发生的记帐价值资产负债的计税基础 按照税法规定可以扣除的价值,所得税,暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性

15、差异资产帐面价值计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 负债帐面价值计税基础资产帐面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 负债帐面价值计税基础,所得税,所得税费用的确认：P62一、当期所得税二、递延所得税三、所得税费用,例：甲公司买入设备，原值220万，净残值10万，使用6年，与税法一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自07年起甲公司每年利润总额100万，所得税率25%。,当年累计暂时性差异绝对值大于上年差异转回,会计分录：,六、会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计政策及其变更会计估计及其变更会计差错及其更正,会计政策及其变更会计政策的概念会计政策，是指企业在会计

16、确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点在国家统一会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策会计政策涉及会计原则、会计基础、具体会计处理方法企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础会计政策前后各期应保持一致具体准则未作规范的，应根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待做出具体规定时，从其规定,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计政策变更的条件及其处理原则,会计政策变更的概念：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,不属于会计政策变更：本质差别,初次交易,不重要的事项,法律、制度要求变更,(法律制度规定处理方法,按制度

17、办理,为提供更相关、更可靠会计信息改变核算方法（环境变化变更核算方法）,自愿变更,追溯调整法,累积影响数无法确定用未来适用法,会计政策变更,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，经股东大会、董事会等类似权利机构批准。否则视为滥用会计政策,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计政策变更的处理方法将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计估计及其变更 会计估计的概

18、念 指企业对其机构不确定的交易或设想以最近可利用的信息为基础所作的判断会计估计的特点会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,会计估计变更的定义：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于以下原因发生会计估计变更 赖以进行估计的基础发生变化 取得了新的信息。积累了更多的经验会计估计变更的会计处理方法：未来适用法 仅影响变更当期 影响变更当期和未来期间,会计政策、会计估计变更和会计差错更

19、正,2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更：将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2008年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下（单位：万元）：项目 1年以内1至2年2至3年3年以上 2008年12月31日 应收账款余额 3 000 500 300 200 2008年起坏账 准备计提比例 10%20%40%100%,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,解析：坏账准备计提方法的变更

20、和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2008年12月31日坏账准备余额=3 00010%50020%30040%200100%=720万元则2008年需要计提的坏账准备为700万元（72020）借：资产减值损失 700贷：坏账准备 700,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2005年12月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,折旧方法变更的会计处理年限平均法下至

21、2008年1月1日已计提的累计折旧=（3 300300）52=1200万元账面价值为=3 300-1 200=2 100万元年数总和法：2008年应计提的累计折旧=（2 100300）3/6=900万元借：管理费用 900贷：累计折旧 900,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。,会计政策、会计估计变更和会

22、计差错更正,解析：折旧年限变更属于会计估计变更，采用未来适用法。2008年1-6月应计提的折旧金额（10 500500）102=500万元2008年7-12月应计提的折旧金额=（10 5001500）（61.5）21000（万元）2008年应计提的折旧金额=1500万元借：管理费用 1 500贷：累计折旧 1 500,会计差错及其更正,前期差错的类型：计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊存货、固定资产盘盈亏,重要的,不重要,追溯重述法,未来适用法,例：07年12月31，A公司发现06年漏记一项固定资产折旧费150000元，所得税率33%会计折旧与税法折旧一致，10%提取盈余公积,07

23、年12月31日报表,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率25%。经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2008年，为执行企业会计准则，甲公司对以前的会计资料进行复核，发现存在会计差错。要求：对下述题中的会计差错进行更正处理，并逐项说明调整事项对2008年年度资产负债表和利润表的影响。（会计差错均具有重要性，不考虑差错更正对所得税的影响）。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月

24、30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,解析：结转固定资产，并对2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2 000贷：在建工程 2 000

25、借：以前年度损益调整 50（2 000/206/12）贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整 190贷：在建工程 190报表调整：资产负债表期初数固定资产调增2000万元，累计折旧调增50万元，固定资产净值调增1950万元。在建工程调减2190万元，利润表上年金额调增管理费用190万元（50+140），调增财务费用50万元。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。解析：无形资产差错的调整 借：无形资产 400

26、贷：以前年度损益调整 400 借：以前年度损益调整 120 贷：累计摊销 120（4005 1.5）报表调整：资产负债表期初数无形资产调增280万元（400-120），利润表上年金额管理费用调增80万元。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为600万元。解析：对销售费用差错的调整 借：以前年度损益调整 600 贷：其他应收款 600 报表调整：资产负债表期初数其他应收款调减600万元，利润表上年金额销售费用调增600万元。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入

27、2 000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2007年的毛利率为25%。解析：对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入 2 000贷：以前年度损益调整 500其他业务成本 1 500报表调整：利润表上年金额其他业务收入调增2000万元，其他业务成本调增1500万元。,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,结转以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 60贷：以前年度损益调整 60（50+190+120+600-400-500）=60 实务中，会计差错导致的所得税少缴税务机关一般不予调整，但会计差错导致的补缴所得税税务机关均予以补征。对差错导致的盈余公积的调整借：盈余公积 6贷：

28、利润分配未分配利润6报表调整：资产负债表期初数未分配利润调减54万元（60-6），盈余公积调减6万元。,七、资产负债表日后事项,定义资产负债表日后事项的类型和处理原则,资产负债表日后事项,定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括调整事项和非调整事项。财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。,资产负债表日后事项,资产负债表日后事项的类型和处理原则调整事项涉及现金收付的作为当年事项处理，与报告年度无关,资产负债表日后事项,下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错C报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回D发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据解析：调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，所以“”不属于调整事项。,