《第十一十二十三章资源税财产税行为目的税3.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一十二十三章资源税财产税行为目的税3.ppt（72页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、1,资源税,一、资源税二、耕地占用税三、城镇土地使用税四、土地增值税,2,一、资源税,我国于1984年设置了城镇土地使用税和资源税，1987年开征了耕地占用税。1994年在扩大资源税征收范围的基础上实施新的资源税暂行条例。（一）现行资源税的特点（二）资源税的税制要素（三）资源税的计算,3,（一）现行资源税的特点,征收范围较窄；普遍征收与级差调节相结合；实行从量差别幅度定额税。,4,（二）资源税的税制要素,1、纳税人凡在中华人民共和国境内开采资源税征税范围内的矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人。2、征收范围矿产品；盐3、税率资源税对所有应税资源都从量定额税率，根据不同的资源产品
2、及资源条件和相关产品流转税负担的变化，来确定不同幅度的适用税率。,5,（三）资源税的计算,应纳税额=课税数量 X 单位税额,6,补充：2010年以来的资源税改革,财政部和国家税务总局联合下发了财政部国家税务总局关于印发新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定的通知，并于2010年6月1日起施行。,7,为什么要进行资源税改革？现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型社会要求不相适应的问题。一些资源产品，特别是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使用；在从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税收对社会分配的调节作用
3、；资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。,8,为什么资源税改革要在新疆率先推出？对推动新疆发展和全国资源税改革有何意义？新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。,9,新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革
4、，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。,10,2010年12月扩大到重庆、四川、贵州、云南等12个省区市，2011年11月1日再次扩围到全国。根据修改后的中华人民共和国资源税暂行条例，原油、天然气的税率由从量计征改为油企销售额的5%，其他资源品种仍从量计征。但焦炭提升到8元/吨，稀土矿升至3060元/吨。,三中全会关于资源税改革,资源税改革可谓一直牵动着中国能源产业的“神经”。事实上，我国资源税的改革路径一直明确，那就是将实施范围从目前的石油、天然气进一步扩
5、大至煤炭、矿产资源、水资源等。8月28日，财政部部长楼继伟提出，将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目，同时清理涉煤收费基金。现在煤炭价格较低，是开征的最好时机，如果税费清理到位，煤炭企业压力不会很大。煤炭从价计征资源税后，税率应该定在5%左右，才能起到真正的调节作用”。,16,二、耕地占用税,耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。国务院于2007年12月1日颁布了新的中华人民共和国耕地占用税暂行条例，并于2008年1月1日起开始正式实施。“新条例”将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征收范围，并在税额标准、减免税项目等方面进行了
6、较大幅度地调整。,土地流转是三中全会重要议题,土地流转，是指拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权)转让给其他农户或经济组织，即保留承包权，转让使用权。现阶段我国农村集体土地使用权不能通过市场流转，导致农村土地流转面临着市场进入不平等、价格扭曲、增值收益分配不公等弊端，规模生产难以实现。鉴于当前越来越凸显的制约和障碍，打破土地二元结构限制，促进土地利用方式转变，建立两种所有制土地权利平等、市场统一、增值收益公平共享的土地制度，显得迫在眉睫。,关于土地改革的税制,土地财产税-建立土地价值评估体系，将土地税收征收重点从流转环节转为保有环节，从价计征。率先对集体建设用地、储备土地和囤积土地征收
7、土地增值税；这样不仅可以增加地方财产收入，确保地方财源稳定，也可以降低地方政府对于“卖地”的依赖性，促进土地资源的节约集约利用。,23,（一）税制要素（二）计算（三）征管,24,（一）税制要素,1、纳税人占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。2、征税范围决定耕地占用税征税对象的要素包括两个方面：一是建设行为；二是被占行为。其中，应税的建设行为可分为两种：一是建房，不管所建房屋是从事农业建设或从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。,25,3、税率耕地占用税实行定额税率，分为四个档次：（1）人均耕地不超过1亩的地区（
8、以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元。（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元。（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元。（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,26,（二）计算,应纳税金实际占用耕地面积适用税率,27,（三）征管,获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。,28,三、城镇土地使用税,城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税，它以纳税人实际占用(使用)土地面积为计税依据，按照固定税额征收。占用土
9、地越多，缴纳的税越多。,29,（一）纳税人土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（二）征收范围城镇土地使用税是以在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国有土地为征收范围的。这就说明了以下两点：第一，城镇土地使用税的征收范围仅限于国有土地，农业用地因属集体所有，所以不是城镇土地使用税的征收范围；第二，城镇土地使用税的征收范围不包括国有土地上的房产。2007年1月1日起，外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的征税范围。,30,（三）税率城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下：大城市：1.5元30元。中等城市：1.2元24元。小城市：0.9元18元。县城等：0.6元12
10、元。,31,（四）计算全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)适用单位年税额（五）征管城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。由土地所在地的税务机关征收。,32,四、土地增值税,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。（一）土地增值税开征意义（二）土地增值税的纳税人（三）土地增值税的征收范围（四）土地增值税的税率（五）土地增值税的计算（六）土地增值税的征管,33,（一）土地增值税开征意义,1、规范土地和房地产市场交易秩序 2、抑制房地产投机和炒卖活动，促进土地资源的合理配置 3、增加财政收入,34,（二）土地增值税的纳税人,土地增
11、值税的纳税人是转让房地产并取得收人的单位和个人。,35,（三）土地增值税的征收范围,是有偿转让房地产所取得的收入，包括其有偿转让房地产所取得的全部价款和有关经济收益，从形式上讲包括货币收入、实物收入和其他收入。具体范围包括：有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。注意问题：1、需要缴纳土地增值税的是国有土地使用权；2、需要缴纳土地增值税的是有偿转让的房地产，以继承、赠与等方式无偿转让的房地产无须缴纳土地增值税。,36,（四）土地增值税的税率,土地增值税实行的是四级超率累进税率，即以纳税对象数额的相对率为累进依据，按超率累进方式计算应纳税额的税率。,37,（五）土地增值税的计算,1、计税
12、依据土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所取得的增值额，即纳税人转让土地前的收入减除规定扣除项目金额后的余额。扣除项目规定：（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本(以下简称房地产开发成本)。（3）开发土地和新建房及配套设施的费用(以下简称房地产开发费用)是指销售费用、管理费用、财务费用。,38,（4）与转让房地产有关的税金。这是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。（5）加计扣除。对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%的扣除。,39,2、计算步骤
13、及公式（1）计算增值额增值额房地产转让收入扣除项目金额（2）计算增值额占扣除项目金额的比例：增值额占扣除项目金额的增值税扣除项目金额100（3）计算应纳税额应纳税额（每级距的增值额适用税率）或者应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,40,3、计算实例某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1800万元（假定城建税税率为7，教育费附加征收率为3）。开发此住宅该房地产公司共支付地价款200万元（含相关手续费2万元），开发成本400万元，贷款利息支出无法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费用计提比例为l0。计算该房地产开发公司应交纳土地增值税。,41,（1）收入总额：1800万元（2）
14、扣除项目金额：支付地价款：200万元 支付开发成本：400万元 计提费用：（200400）1060（万元）扣除税金：18005（173）99（万元）加计扣除费用：（200400）20120（万元）扣除费用总额：2004006099120879（万元）（3）增值额：1800879921（万元）（4）增值比率：921879105 因此适用三档税率。,42,（5）应纳税额：应纳税额8795030879（10050）40（921879）50338.65（万元）,43,（六）土地增值税的征管,土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机办理纳税申报。,小练习,按照土地增值
15、税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（）。A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营B.双方合作建房，建成后转让的C.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的D.以房抵债而发生房地产产权转让的E.房地产出租,44,45,财产税,一、房产税二、契税三、车船税,46,一、房产税,房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。（一）税制要素（二）计算（三）征收管理,47,（一）税制要素,1、纳税人房产税的纳税义务人为产权所有人。2、征收范围房产税的征税对象是房产，具体是指是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。3、税率房产税采用
16、比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为1.2；依照房产租金收入计征的，税率为12。,48,（二）计算,1、从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。年应纳税额房产账面原值(110至30)12 2、从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。年应纳税额年租金收入适用税率(12),49,（三）征收管理,1、纳税期限房产税按年征收、分期缴纳。2、纳税地点房产税由纳税人向房产所在地的税务机关缴纳。3、纳税义务发生时间纳税人自建房屋应自建成次月起缴纳房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起缴纳房产
17、税；纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋应按规定缴纳房产税。,50,补充：房产税改革新动向,2009年5月国务院下发的关于2009年深化经济体制改革工作的意见，其中明确提出“深化房地产税制改革，研究开征物业税”。中央一开始提的是物业税，2010年发现推物业税很难，就转变成了房产税。房产税将以试点方式推出，目前上海已经提交了方案，以第三套房为起征点，目前正在等待国务院批准，而北京方案还未出台。,三中全会房产税改革新动向,对房产税也有明确的表述：积极推进以房产税和消费税为主的地方主体税建设；加快建立不动产登记制度；扩大房产税试点范围，尽快完善相关制度，一定过渡期后全面推开，并明确为区
18、县级政府主体税。我们知道：消费税和房产税为主体的地方税制,十八届三中全会决定中将“房产税”更名为“房地产税”隐含着将来土地制度的改革,未来土地出让金制度可能会进行适当的调整。之前“房产税”的提法是为了回避土地出让金制度而提出来的,因为土地出让金实际上是已经将70年的土地使用权一次性征收了,如果再来征收房地产税,这个“地”字恐怕就不太符合法理了。十八届三中全会将之改为“房地产税”,隐含着将来土地制度的改革,未来土地出让金制度可能会进行适当的调整,只有将70年一次性征收的土地出让金调整了才能有房地产税的征收。,53,改革难点：在于房产税、物业税更多建立在土地私有制之上，而我国实行土地公有制，目前高
19、房价的绝大部分是支付政府的土地出让收入，再征税百姓购房成本就太高了。,小练习,下列房产中，经财政部批准可以免征房产税的有()。A.军队出租的空余房产 B.企业自办学校用的房产 C.企业因季节性停用的房产 D.企业停产后出租给饮食业的房产 E.施工期间在基建工地为其服务的临时性房产,54,某企业有原值为5000万元的房产，2011年1月1日将其中的40%用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红200万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%。计算该企业2011年度应纳房产税.,55,从价计征的房产原值5000（140%）3000（万元）应纳房产税=3000（120%）1.
20、2%20012%52.8（万元）,56,57,二、契税,契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（一）纳税人在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，为契税的纳税人。（二）征收范围契税的征收范围是土地、房屋权属转移的行为。土地权属转移是指国有土地使用权出让和土地使用权转让，包括土地使用权出售、土地使用权赠与和土地使用权交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移。房屋权属转移是指房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。,58,（三）税率现行契税实行的3至5的幅度比例税率。（四）计算应纳税额=计税依据适用税率其中，计税依据按其不同的税目分为三种情况：1、国有土地使用权
21、出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。,59,（五）征收管理纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳契税。,60,补充：契税新政,从2010年10月1日起，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1税率征收契税。个人购买的普通
22、住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策。,61,行为目的税,一、城市维护建设税二、车辆购置税三、印花税,62,一、城市维护建设税,城市维护建设税是对从事生产、经营取得收入的单位和个人，以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计税依据征收，税款专项用于城市、县城、乡镇维护建设方面的一种税。,63,（一）计税依据城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者
23、减征城建税。,64,（二）税率城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率：1.市区的适用税率为7。2.县城、建制镇的适用税率为5。3.其他地区的适用税率为1。（三）计算公式应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率,65,例如，某镇政府出租商铺6间，土地使用面积为200平方米，取得月租金2500元，计算该镇政府每月应申报的营业税、城市维护建设税、房产税、教育费附加。（假定房产税税率12%，教育费附加3%，印花税税率为1，城镇土地使用税税额标准为4元/平方米）。则：1、应缴营业税=租金收入5%=25005%=125元2、应缴城市维护建设税=营业税5%=1255%=6.25元3、应
24、缴房产税=租金收入12%=250012%=300元4、应缴教育费附加=营业税3%=1253%=3.75元5、城镇土地使用税=2004=800元,66,（四）征收管理城市维护建设税的纳税义务发生时间为“三税”实际缴纳的同时。城市维护建设税的纳税期限与纳税环节同营业税、增值税、消费税“三税”的纳税期限一致，在缴纳营业税、增值税、消费税的同时缴纳城建税。城市维护建设税的纳税地点一般为缴纳增值税、营业税和消费税的所在地。,67,二、车辆购置税,车辆购置税是对购置的车辆征收的一种税。（一）纳税人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置条例规定应当征税的车辆的单位和个人。（二）征收范围车辆购置税的征收范围包括
25、汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。包括纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式（如拍卖、抵债、罚没等）取得并自用应税车辆的行为。,68,（三）税率统一为10%。（四）计算应纳税额计税价格税率 计税价格的确定：1、购买自用的应税车辆的计税价格纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。,69,2、进口自用的应税车辆的计税价格计税价格关税完税价格关税消费税 3、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的车辆的计税价格 由主管税务机关参照规定的最低计税价格核定。,70,三、印花税,印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书
26、据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。它由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于简便易行，税负轻微，很快成为世界上普遍采用的一个税种。开征意义：（1）对纳税人：使征税后的凭证受法律保护，提高合同的法律效力及兑现率；（2）对政府：可以通过税收加强对各种凭证的监督与管理，同时增加财政收入。,71,（一）纳税人1、立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利关系的单位和个人，但不包括保人、证人、鉴定。2、立帐簿人营业账簿的纳税人是立账簿人，即书立并用营业账簿的单位和个人。3、立据人产权转移书据的纳税人是立据人，即书立产权转移书据的单位和个人。,72,4、领受人权利许可证照的纳税人是领受人，即领取并持有该项凭证的单位和个人。（二）征税对象印花税的征税对象是条例列举征税的凭证，未列举的不征税。（三）税率现行印花税采用比例税率和定额税率两种形式。其中，比例税率有五档，即千分之一、千分之四、万分之五、万分之三和万分之零点五；定额税率适用于权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件5元。,
