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1、第8章 所有者权益审计,本章内容,所有者权益审计概述实收资本审计资本公积审计盈余公积审计未分配利润审计,第一节 所有者权益审计概述,一、所有者权益企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企是业在存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。净资产根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即净资产数额。注意由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，由于所有者权益发生的次数较少，直接测试所有者权益，可能审计效率更高。,二、所有者权益的审计目标确定所有者权益是否存在；确定是否将所有者权益的经济业
2、务都已记录入账，并已在会计账簿上恰当地记录；确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否符合有关法律、法规的规定；确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露。,多选1.下列的影响企业所有者权益要素结构变动的项目有()。A.用盈余公积弥补亏损 B.用盈余公积转增资本C.分配现金股利 D.分配股票股利多选2.同时引起企业资产和所有者权益发生增减变化的项目有()。A.将盈余公积转增资本 B.接受现金捐赠C.用盈余公积弥补亏损 D.投资者投入资本,第二节投入资本审计一、投入资本业务中的常见错弊(出资方式投入资本增减变动)1.投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来经营风险
3、和损失；2.无形资产所占比重过高；3.以陈旧、落后的机器设备和技术出资；4.不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相适应的资本数额；5.不能如期缴纳所认股本，甚至故意拖欠所认缴的股本；6.对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出具报告，而是企业或投资者任意作价；7.企业以投资者任意抽走资本、任意冲减资本金等。,二、投入资本的内部控制制度的基本要求授权批准控制有明确的职责分工资本验证控制建立完善的会计记录与定期检查控制注:实收资本的控制测试和评价由于实收资本增、减变动的业务少而金额较大，通常注册会计师在审计中在了解内部控制的基础上，一般不需要进行控制测试而直接进入实质性审计程序。,三、实收资
4、本审计的实质性程序审阅公司合同、章程、营业执照、批准证书、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定;获取或编制实收资本（股本）明细表;检查出资期限和出资方式、出资额;检查投入资本是否真实存在;检查实收资本（股本）增减变动;检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,企业减资需要满足三个条件应首先公告所有的债权人，债权人无异议；经股东大会决议同意，并修改公司章程；减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。注意：一般而言，公司不得随意增减企业的实收资本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。,单选1.甲公司委托证券公司代理发行普通股股票800万股，每股面值1元，按
5、每股1.5元的价格发行，受托单位按发行收入1%收取手续费，并从发行收入中扣除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项是()元。A.120 000 000 B.80 000 000 C.119 200 000 D.118 800 000多选3.下列事项中，会导致企业实收资本或股本发生增减变动的有()。A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损 D.派送新股,第三节 资本公积审计,资本公积1、是非经营因素形成的，不能计入实收资本或股本的所有者权益；2、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、
6、外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积（如直接计入资本公积的利得或损失）等；3、资本公积的审计是指对资本公积的形成、使用的真实性、合法性所作的审计。,一、资本公积审计中常见错弊企业未由具有法定资产评估资格的评估机构进行资产评估的情况下，通过虚假资产评估来虚增企业所有者权益；将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本，损害其他投资者的利益；接受财产捐赠，记入当期损益等；企业不符合增资条件、在未经批准和办理相关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本；将本应列入资本公积的内容不列入或将不应列入资本公积的内容列入。,二、资本公积审计的实质性程序之一获取或编制资本公积明细表，复核加计是否正确，并与报
7、表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价”的发生额逐项审查至原始凭证。根据资本公积明细账，对“其他资本公积”的发生额逐项审查至原始凭证。,资本公积审计的实质性程序之二5.在审查股权投资准备时，注册会计师应结合长期股权投资账户的审计进行。6.检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。7.记录资本公积中不能转增资本的项目。8.检查资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,单选2.某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面
8、值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的数额为()元。A.6 700 B.3 000 C.110 000 D.0单选3.A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元。该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业。项目资金中形成资产的支出400万元;未形成资产、报经批准后核销的支出60万元;按规定应上缴国家的结余40万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为()A、60万元 B、400万元 C、460万元 D、500万元单选4.对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其
9、在注册资本中所占的份额部分，应计入()科目。A.实收资本 B.营业外收入 C.资本公积 D.盈余公积,第四节 盈余公积审计,盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积的审计主要是指对盈余公积的提取、使用以及在资产负债表上列示的盈余公积数额的合法性和真实性所进行的审计。盈余公积的主要内容法定盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积：是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例提取的盈余公积。,一、盈余公积审计中常见错弊1、形成不合规,(1)企业为了逃避所得税，将应该计入当期损益的项目计入盈余公积；(2)列支渠道不正确，有些
10、企业直接从成本费用中提取；2、提取的基数或顺序不正确；多提、少提3、盈余公积使用不合规，（1）违反国家规定的条件或原计划用途而未经适当审批程序。（2）将盈余公积金挪作他用，用于发奖金等；,二、盈余公积审计的实质性程序1、获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、审查提取和使用（1）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。（2）对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。（3）如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证，
11、审查是否符合有关规定，会计处理是否正确。（4）如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的发生额审查至原始凭证，并与“实收资本已归还投资”科目的发生金额核对，检查会计处理是否正确。3、检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,单选5.某公司当年实现净利润200万元，年初未分配利润50万元，向投资者分配利润40万元，盈余公积提取比例10%，当年取得盈余公积()A、25万元 B、21万元 C、20万元 D、16万元多选5.一般企业的盈余公积可用于()A、弥补亏损B、转增资本C、分配现金股利或利润D、发放职工福利多选6.上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司股东权益总额
12、发生增减变动的有()。A.应付账款获得债权人豁免B.用盈余公积转增股本C.用本年实现的净利润分配股利D.用盈余公积弥补以前年度亏损E.用盈余公积派发现金股利,第五节 未分配利润审计,未分配利润是指公司未作分配的利润。公司年末未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后，加上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余金额。它有两层含义：该部分净利润没有分配给投资者；该部分净利润未指定用途。对未分配利润的审计实际上包括了对实现利润和分配利润的全部有关业务与数据的审计。,一、未分配利润审计中常见错弊1、形成不合规：企业将本应计入当期损益的收益直接计入未分配利润以逃避所得
13、税；2、企业未经企业权力机构的批准就分配利润，如企业将未分配利润用于发放奖金等，损害投资者利益；3、利润分配不当，利润分配程序不正确。,二、未分配利润审计的实质性程序1、获取或编制未分配利润明细表，（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。2、检查利润分配的合规性、合法性和准确性（1）获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。（2）检查董事会会议纪要、股东（大）会决议，利润分配方案等资料，对照有关
14、规定确认利润分配的合法性。,3、检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。（1）.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。（2）.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。（3）.结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。4、检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,单选6.股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减()A.盈余公积，未分配利润，资本公积B，未分配利润，资本公积，盈余公积C.资本公积，未分配利润，盈余公积D.资本公积，盈余公积，未分配利润,Thank you!,
