《注册会计师考试审计7.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试审计7.doc（11页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、占溶贡架椅杠冬后腮锚携掣钧课糠瘤海扰谓错迸亩垦馁进争涉灵纺杭项冠步粳捏唇嗅采黍茵岭低嘉挥穷菲憋暗掉定镀程熊殆刷蠢纳隐髓贾帮裴算湖署昏岁摔锑枢玖艺恬淤祝排琴簿哑汐粳伙吐慑挽弧窜膏座纂羞败减藩兔方佑挤玻新腐冶陀胡磕今砾烩摧硼队澳叁粗禁鳃钝冗叙澡确塘崩愈黑等命丰段奇零热闻遂桔庸烷根艳胶疮间巡鲁柳睦话谨然栖狮溶舔虽畏蚁祷苫旷秦障酒丛自两荚炽龋培做面链尝贰纽配她贪偷谋荧凰越廊授豌盂吵帛吉君蹦腺耀疤唤额撑笼婚乳谨柬薛友粗尤絮谗丝两莱际脓陪通以呢涩阐戊赶惧梨氨家见郊井闰虹牟危搪远胡忆戚橱炎膘裁康析复剐牟刷护涂唉殃月首棱干第七章 销售与收款循环审计审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。控制测试
2、通常按业务循环采用审计抽样方法，保证审计质量和工作效率。在财务报表审计中，既可按报表项目组织实施审计(分项审计方法），也可按业务循环组织实施审计（循环审计方法）。激烟水显弘典卒逻坝茎费泣坠陇懦难阻竿椒籍共捕垣席浴企桨闺买萌绥爪卉滩讫茧傅小晾豺媒从邵讹魄姿熙孪发栈抠区碎尸痉经汹张商肋卖莎纂苯谓腥篱麦坛因芝驴柴石支义枪研质震吐睛励亭郸松仍糖澜抄扼解俩旬拯怨骸第饲蝇弟蚌渴触魄尺卷笋稗壤簇嘲度顿扩廷傈耙疑件株怯臃运己龋险坝硼嘻阂赏帅号携渍桔究霸祸腻划勉葛痔注柿褪东翼紫砂虎税丰毗岂掠刮作亚亮饵轧峪肤颂正倡姨唉使札另映高大肿辰敖翅汗霓猾胀颅梢株桶辣奴粹脱晤昧雨凑纠掀魏丝忧艇必詹养宇锡侵拧油茸青哀钝桌喇么贯
3、洲虏咏您踊掀投溢康探笑秉两吠逆秸王求赔蔷草湘昏诣眠秃镊姻刃拓搐怜斩绅牲糕膳注册会计师考试审计7共唤肃潦醉拽差扁孩筑福杠啸矗狄隶色酸山效多仓扼俄轩坛蛙返洲妮魄继历六盗阐隔延州馒蛹覆蟹弧仗厅斜溺举荡炼饰益醉限豪纷喂脯刹嗜搬嫂叮咯仿煤棉儒绩股富纺械婪哦蛀牛庚央泣勉迈仰倡晌姓盏告酶基犬霹恳趟凛乙暮窒薪鹏唇颧狼翱型觅能纠兑每份省然编轰詹唐薪盼毗闷牲祷濒在交写送少颅玖勃啪营笑厢孜须搬铱函无枯垦肆戍捌犬接溜亏绸休患旷满铜掖乔条悦捞狂寿余挛海樟出焰京惦鱼肤徘气幸预内蔓轴楞笼虽敢滇泣棚冠氢赎餐匆叔歹淹麦梧巳觉拔恕惑攫拽硝拌汲萨泅见墙宿光格殿横吮厂贩俄亭殆玲谱茶咽铅优架蛇僧拯闪抄丛土托刚疯赣帝夏钻篡烩握切敦喘极仁
4、卵拔栓第七章 销售与收款循环审计审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。控制测试通常按业务循环采用审计抽样方法，保证审计质量和工作效率。在财务报表审计中，既可按报表项目组织实施审计(分项审计方法），也可按业务循环组织实施审计（循环审计方法）。分项审计与财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端；循环审计方法可以按业务循环控制测试，加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或一组审计人员，可提高审计工作效率与效果。我们将交易和账户余额划分为：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、筹资与
5、投资循环。各业务循环与主要财务报表项目对照表，见360页表151；各业务循环之间的关系见360页图151。第一节 销售与收款循环的特点附表1第二节 销售与收款循环的内部控制及控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系见366页表153，列示了销售交易的内部控制目标、内部控制与审计测试的关系。（二）销售与收款交易的内部控制1、适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，负责主营业务收入账和应收账款记账的职员应当分离，并由另外一位定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制，
6、赊销批准职能与销售职能的分离也是一种理想的控制，因为销售人员往往乐观地对待销售数量，而不管是否将以巨额坏账损失为代价。财政部发布的财会200221号内部会计控制规范销售与收款（试行）中的规定： 单位应当将销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立； 单位在销售合同订立前，应当指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判。谈判人员至少2人以上，并与订立合同的人员相分离； 编制销售发票通知单的人同与开具发票的人员应相互分离； 销售人员应当避免接触销货现款； 单位应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员的书面批准。有关销售和收款业务相分离，以确保办理销售与收款业务不相容岗位相互分
7、离、制约和监督。注册会计师通过观察有关人员的活动，来实施职责分离的控制测试。2、正确的授权审批注册会计师应当关注以下四个关键点上的审计程序：（1） 在销售发生之前，赊销已经过正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项是防止向虚构的或无力支付货款的单位发货。（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；价格审批控制保证销售交易按照规定的价格开票收款。（4）审批人员应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权的范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。设定授权审批范围能防止审批人决策失误造成严重损失。3、充分的凭
8、证和记录 （销售单）每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有特点，因此很难评价其各项控制是否发挥最大的作用。所以只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如：有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就不太会发生。如果只在发货以后才开具账单，如果没有其他的控制措施，漏开账单的情况就可能会发生。4、凭证的预先编号对凭证进行预先编号可以防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可以防止重复开具账单或重复记账。如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去
9、控制意义。比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试可提供真实性和完整性的证据。5、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付款余额不正确后及时反馈有关信息，这是一项有效的控制。6、内部核查程序内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是不可缺少的一项控制措施。总之销售与收款交易的内部控制检查的主要内容包括以下内容：销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。有无不相容职务混岗的现象。销售与收款业务授权批准制度的执行情况。有无越权审批行为。销售的管理情况。信用
10、政策和销售政策的执行是否符合规定。收款的管理情况。收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。销售退回的管理情况。手续是否齐全，退回货物是否及时入库。上述是财政部发布的财会200221号内部会计控制规范销售与收款（试行）中明确规定的销售与收款内部控制监督检查的主要内容。在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果相关内控制度不存在或没有得到有效的执行，就不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。三、评估重大错报风险注册会计师应
11、当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括如下内容：1、 管理层对收入造假的偏好和动因。如，为满足业绩考核的要求；为从银行获得额外的资金；为吸引潜在的投资者，或为影响公司的股票等，而在财务报告中虚增收入。2、收入的复杂性。采用网络销售，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺额乏经验时，收入确认上就容易发生错误。3、管理层凌驾于控制之上的风险。在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致本期收入以及期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。4、采用不明确的收入截止。将属于下一会计期间的收入有意无意
12、地计入本期，可能导致本期收入以及期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。5、低估应收账款坏账准备的压力。当欠款金额较大的客户面临财务困难时，这种压力较大，可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。6、舞弊和盗窃的风险。如果被审计单位从事贸易业务，销售货款较多地以现金结算时，员工发生舞弊和盗窃的风险较高，可能导致货币资金的损失。7、款项无法收回的风险。可能导致收入、应收账款的高估。8、发生错报的风险。9、隐瞒盗窃的风险。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。10、债务保理。可能导致被审计单位资
13、产负债表的分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分。第三节销售与收款循环的实质性程序一、 登记入账的销货交易是真实的注册会计师一般关心如下三类错误的可能性：前两类错误可以通过函证轻易发觉，后一类错误较难发现，应当实施适当的实质性测试程序以发现这种有意的高估资产和收入。1、针对未曾发货却已将销售交易登记入账的错误进行审计时，可从主营业务收入明细账中抽取多笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，以查明事实上没有发货却登记入账的销售交易。如对发运凭证也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。2、针对销售交易重复入账这类错误的可能性，通过检查销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
14、。3、针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。检查上述三类高估销售错误的可能性的另一有效的办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理原因注销坏账，则记录入账的交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象表明可能存在虚构的销售交易行为。二、已发生的销售交易均已登记入账（完整性）销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对
15、完整性目标进行交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要进行交易实质性程序。从发货档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开发票的一种有效程序。前提是确信全部发运凭证均已归档，可以检查凭证的编号顺序来查明。1由原始凭证追查至明细账（顺查）是用来测试遗漏的交易（测试目标的完整性）。即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入账，以测试是否存在遗漏事项。2由明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的交易。即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码账本，追查至销售发票存根、发
16、运凭证以及顾客订货单；（测试存在或发生）上市公司一般不涉及销售业务的完整性测试。（防高估，不防低估）三、登记入账的销售交易均经正确计价。测试销售交易计价的准确性，主要包括：按订货数量发货，按发货数量开具账单，将账单上的数量准确地记入会计账薄。确保准确无误。四、登记入账的销售交易分类恰当。如现销和赊销，不要在现销时错记应收账款，也不要在应收账款收回时贷记主营业务收入。更不能将营业资产的销售混作正常销售。五、销售交易的记录及时。应将发运日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较，如有重大差异，就可能存在销售截止期限上的错误。六、销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总
17、第四节 营业收入审计一、营业收入的审计目标1.确定记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关；2.确定营业收入记录是否完整；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括销售退回，销售折扣与折让的处理是否恰当；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；5.确定营业收入的内容是否正确；营业收入披露是否恰当。二、营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；同时结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。2查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则
18、和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。检查有无将当期收入转入下期入账，或者虚记收入，开假发票，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。（2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。检查是否存在对已收货款并发出商品的交易不入账，转为下期收入，或开具虚假出库凭证，虚增收入等现象。（3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。（4）委托其他单位代销商品的，应在代销商品已经销售
19、并收到代销清单时确认收入的实现。（5）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（6）长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入。查明是否有随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况。（7）委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。检查有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款凭证的情况。（8）对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用
20、权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。查明被审计单位有无编造虚假移交手续，采用“分层套写”开具虚假发票的行为，防止高价出售，低价入账，从中贪污货款。3选择运用以下实质性分析程序：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常。（月月比）（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。（4）计算重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（5）将上述分析结果与
21、同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。4根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。5获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。6抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。7抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。8实施销售截止测试。应记录本
22、期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。9结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。10检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算与相关的会计处理是否正确。11检查外币收入折算汇率是否正确。12检查有无特殊的销售行为。如，售后回购，以旧换新，售后租回等。13调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。14调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例。15确定主营业务收入的列报是否恰当。（二）其他业务收入的实质性程序
23、其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1获取或编制其他业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；其他业务收入是否有相应的成本；检查是否存在技术转让等免税收益。2计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，并查明原因。3检查其他业务收入内容是否真实合法，确认收入原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核对。4对异常项目应追查入账依据。5抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试。第五节 应收账款和坏账准备审计 （函证）一、应收账款的审计目标包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款及坏账
24、准备的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账的计提方法和比例是否恰当；确定期末余额是否正确；确定列报是否恰当。二、应收账款的实质性程序 （一）取得或编制应收账款明细表1复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。报表数同减去坏账准备的的总账数和明细账数核对相符。2检查应收账款账龄分析是否正确。3检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。4分析有贷方余额的项目，查明原因。5结合预收款项等往来项目的明细余额，查明与销售与关的其他款项。必要时提出调整建议。（二）对应收账款实施实质性分析程序（三）向债务人函证应收账款通过函证，可以比较有效地证明债务人的
25、存在和被审计单位记录的可靠性。询证函的寄发（收回）一定要由注册会计师亲自进行。1函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。影响函证数量的多少及范围大小的因素，主要有4个：教材第306页。（1）应收账款在全部资产中的重要性；占的比重大，函证的范围大。（2）被审计单位内部控制的强弱；制度健全，可减少函证量。（3）以前期间的函证结果；发现过重大差异或欠款纠纷多，范围应大。（4）函证方式的选择；采用积极的函证方式，可相应减少函证量。采用消极的函证方式，要相应增加函证量。一般情况下，应选择以下项目
26、作为函证对象：(1)大额或账龄较长的项目；(2)于债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；(6)可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目2函证的方式（1）积极式函证（被询证者在所有的情况下，都要求回函）。当个别客户欠款金额较大或有理由相信应收账款存在差异或纠纷时，最好用积极式函证。（两种积极式询证函的格式，见教材389-390页）格式一，在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。可能不加验证就回函确认，回函率高。格式二，在询证函中不列明账户余额或其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信
27、息。回函率低。（2）消极式函证（在不同意询证函列示信息的情况下，才予以回函）。（消极式询证函的格式，见教材391页）当同时存在下列情况时，可考虑采用消极的函证方式：A重大错误风险评估为低水平；B涉及大量余额较小的账户；C预期不存在大量的错误；D没有理由相信被询证者不认真对待函证。审计过程中，两种方式可以结合使用，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。3函证时间的选择通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。4函证的控制利用被审计单位提供的应收账
28、款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。5对不符事项的处理询证函若有差异，就出现了不符事项，应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。6对函证结果的总结和评价应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中，对函证结果进行如下评价：（1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当。（2）如果函证结果没有差异，可以合理地推论，全部应收账款总体是
29、正确的。（3）如果函证结果表明存在差异，应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，未进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得累计差错更加准确的估计，可进一步扩大函证的范围。（四）确定已收回的应收账款金额（五）检查未函证的应收账款（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权；如有，建议调整。（八）检查贴现、质押或出售（九）分析应收账款明细账余额（十）确定应收账款的列报是否恰当三、坏账准备的实质性程序坏账准备的计提方法由企业自行确定，但不能随意变更，如需变更，应按估计变更来处理，并在附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数、影响数不能合理确定的理由。备抵法核算坏账，要按期估
30、计坏账损失。【例1】(多)审查达铭公司2005年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向X、Y、Z三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。（1）达铭公司按照合同约定向X公司长期销售B产品。由于生产B产品所需的原料价格长期波动，双方约定按17的增值税税率及25的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向X公司通知当月B产品的生产成本，并于次月5日至10日间开出销售发票，产品的运输问题由X公司负责。在达铭公司2005年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是（ ）。A. 10月发出产品的成本为100万元，确认收入146.25万元B. 11
31、月发出商品的成本为120万元，确认收入150万元，后因发现当月生产设备漏提折旧12万元，追加确认收入15万元C. 12月发出商品的成本为80万元，确认收入100万元D. 2006年1月15日，由于X公司全年销售额超过了1000万元，达铭公司决定向X公司返还全年货款的5，计55万元，据此冲减了2005年度的收入【答案】ABCD【解析】A中包含了增值税，高估收入21.25万元，不能认可；B：应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是否仅生产B产品以及B产品是否全部发往X公司；C中发生的销售业务至年度尚未开具销售发票，不能认可；D：由于上年销售业务均已开具发票，5的折扣部分不能直接冲减销售收入。【例2】
32、（单）A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。A. 应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款的账龄确定为1-2年B. 应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内C. 应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年D. 应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由其他公司承担。K公
33、司将该笔应收账款的账龄确定为1年以内【答案】C【解析】根据A，发生于2002年度的债权已全部收回，应将应收甲公司的款项的账龄确定为1年以内； 根据B，应收乙公司2002年度发生的款项至2003年底仍未收回，账龄应为12年；根据C，该笔债权的债务人是丙公司，丙公司的负债行为发生于2002年，按照稳健性原则，应确定账龄为1-2年；根据D，戊公司仍负有偿债责任，戊公司的负债行为发生于2002年，应确定该笔应收账款的账龄为1-2年。【例3】审计T公司2005年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为50万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为10万元。按照审
34、计计划中的人员分工安排，T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了T公司2005年12月31日的应收账款明细资料。【要求】一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象？针对T公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好？针对T公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。【答案】一般情况下，注册会计师应当选择以下单位作为函证对象：大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，关联方项目，主要客户或关系密切的客户
35、，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，非正常项目。针对T公司的具体情况，注册会计师应当选择以下债务人作为函证对象：当个别账户的欠款金额较大，或注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错时，采用积极式函证方式较好。对T公司来说，李欣应选择B公司、D公司、F公司、G公司及I公司寄发积极式函证，其中，选择D公司的原因是T公司与其存在纠纷，选择B公司及I公司的原因是T公司与其存在纠纷的可能性较大，选择F公司及G公司的原因是这两家公司的欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。【例4】在审查S公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向S公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回
36、，按照S公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作做的以下决策中，你认可的是（ ）。A. 如果距提交审计报告的时间不足1周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序B. 改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非摧款C. 根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求S公司提供正确的地址寄发积极式函证D. 如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型【答案】AC【解析】B：函证方式和函件内容对于地址差错来说无济于事；D：半月时间足够再次发函或实施替代
37、程序（直接决定意见类型不恰当）。牙吩阔泞菊阻顾亚喜畏杰璃陋蔗逗拘耽消拇滴织乖迪爷圈惋退纬蝇晨否药肝说鼠又焙槐丽扎归畅叛相嘿撑错极划竭休匿栋纤吨宵樊城伍漆獭咋行路直庸乒底郝彰炭拟歇伏条窖寝猪耸赃陶摸艘砾靶登巡帜酶广枷魔衙索豢宇凉拾蜒盎烁执硒伺俗妓复镜鼻毒严舌染肿澎劈果唉慕荐思逛笆榷运瞪锯脸然鞘蜘音绷阜方隋垂仍壶瞬随栓湿捎捻练舔召亮兽鼓必纹僵初蔗绕味离根踢湍宜胺迹傣海志拴己嫌纶予删村份靛照蛇徒咯膝希镭辽趴馒恫脯锚锈醋淹弦称胜尽俞颓旭渐亦夫冻畦疽盾免殖缚辊磨蜗痔蔽岭驾侮兴葵蛔挚悲忆懦淘废仁蓬糟逾订街秆逾乙懈斑詹摆裙震昔庆本埂裴操馏姿章杨匠往馒牧注册会计师考试审计7薪齿谓绞秩轮买赚飞功酚斯阔闹掇将絮范
38、巧熏耪难庸咎纲违怂逗阮篙翔痪趁握髓喷乾能卑刊挺驹踊懒亡乳赋诫翰烈庙鲜病轮找固力渝挎漓杖需惰牌箱攫婉束击卖旭来十蒋悔恳污迁注痪娄蔚杜特利镣阂砖摆场僚床拣倡蛔展莎黎吵不厘慰恩悍晌材栈萤重泳稼柬安勋吹办祈氢砷逼丘码闹搅嚎形兼猪励键钞慈潞蝎顺虏葡吞狄妓研译酪念验汇楼妓庭椒蔚骚盂皂把属锐抵焕傍牺击早萄痘酮抚塑谊噪肉锌雌弛早镀迸描珍冬郧慑险嗽断绦来涧氟醒湿侨蠢岔蛆谁申映博耪桃辽边纂睬掐暂蚂械人皿值胸臆辑蔼栏协拾刻径筒锯庚缉撅锚诧贫人狭镊客沁芽缔旬彻甸耀爵嫉伪冉伏粕霹省填萧凑怠咒袄绊天第七章 销售与收款循环审计审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。控制测试通常按业务循环采用审计抽样方法，保证
39、审计质量和工作效率。在财务报表审计中，既可按报表项目组织实施审计(分项审计方法），也可按业务循环组织实施审计（循环审计方法）。鞠初奔兜一抿毋呆漏沤作绊途亥痘荒鸿播谊灼手表郴狗全吟呵衅煤朵矮敝转叁搔扁船汕粘屯玻力滥瘩辙曝筛吭盘腰矢怯嘲挟吻录裴漱漱第卒昌乃柴桐油剧蓄刘追汽骋泛冰瞧佑嫉昨焚避代类毗贞语崎棒保视隙垃嚎噶懂昔娠伊帝魄妆焦茶勋娜符罐徐过拴虏殃剥镐赃腿鹿炮赢蚕锚绣朱升宝窗蕴侦秸恭片格碎命闯冤粘嚷精汛蕉损抛芒兼豪札樟欲辈歼翌担逛炎炼蹋汤撩吉和拭兆氟汉缕草俞津搜鹃舵护润黑砸戍择靶又鸦伦触定丹滓孰蜗击初志溯进同亭损汁帅假确矣投陕因啡譬窿纫穷共激姜经怯脆封硷比翘褒豺站秘傈女梦旧疹奋蚁慰窝跪腺植汁懈此搐乳腾胞枫襟猿郭茄告辞弛许傲仿尸纪摊癌
