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1、管理会计学,变动成本,变动成本法的含义,完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。,产品成本的构成和特征,期间成本的构成和特征,变动成本法的理论根据,产品成本是随着产量增减而增减的变动成本 固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的，在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入 产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理
2、。,变动成本法与完全成本法比较,一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同,一、提供信息的用途不同,变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。,二、成本分类标准不同,三、产品成本和期间成本构成内容不同,【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种 产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品 的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。,【解】完全成本法：单位产品成本20060202,000/50 320元/件
3、 期间成本4,0003,000 7,000元变动成本法：单位产品成本2006020 280元/件 期间成本4,0003,0002,000 9,000元,四、存货成本构成内容不同,在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法10件存货的成本103203,200元 变动成本法10件存货的成本102802,800元,五、期间损益计算不同,损益计算程序不同 损益计算结果有可能不同,损益计算
4、程序不同,变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得：税前利润,完全成本法 销售收入总额减：全部销售成本得：销售毛利减：销售及管理费用得：税前利润（职能式利润表）,固定性制造费用固定性销售及管理费用,变动性生产成本变动性销售及管理费用,（贡献式利润表）,【例】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为 50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费 4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费 用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。,变动
5、成本法,完全成本法,损益计算结果可能不同,由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益可能是不相等。产量销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致；产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益,【例】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：,A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用
6、先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。,20002002年变动成本法的收益表,20002002年完全成本法的收益表,变动成本法,完全成本法,变动成本法固定性制造费用18,000当期全额扣除,完全成本法计入当期固定性制造费用：18,000期末存货负担的固定性制造费用3,600元(30018,000/1,500)14,400元,两者相差3600元，即利润差,变动成本法固定性制造费用18000元当期全额扣除,完全成本法计入当期的固定性制造费用为20100元，即：上期结转到本期300件存货负担固定性制造费用3,600元本期 生产1200件
7、负担的部分18,000元期末存货100件负担部分1500元(10018000/1200),两者相差2100元，即利润差,变动成本法,完全成本法,变动成本计算法的优点,1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据,利润=销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本=销售量产品单位边际贡献-固定成本=边际贡献总额-固定成本预测成本、目标利润、保本点、保利点提供盈利能力和经营风险信息,2、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作
8、为评价和考核生产部门业绩的依据。固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。,变动成本计算法的优点,3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。利润=销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本,变动成本计算法的优点,【例】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售 量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位变动性销售与管理费用8元，全年固定性
9、制造费用45,000元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本计算法计算企业两年的利润。,解：变动成本法：第一年利润=销售量(单位售价-单位变动成本)-固定成本=销售量产品单位边际贡献-固定成本=4,500(40-15-8)-(45,000+14,000)=17,500(元)第二年利润=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000)=26,000(元),完全成本法：第一年利润=销售量单价-销售成本-销售及管理费=4,50040-4,50024-(4,5008+14,000)=180,000-108,000-50,000=22,000（元）或第一年利润=变动成本法的利
10、润数额+两者利润差异=17,500+50045,000/5,000=22,000(元)第二年利润=5,00040-(50024+4,50025)-(5,0008+14,000)=21,500（元）或第二年利润=26,000-50045,000/5,000=21,500（元）,单位产品成本=15+45,000/4,500,单位产品成本=15+45,000/5,000,4、可简化成本计算工作 由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分摊工作中的主观随意性。,变动成本计算法的优点,变动成本计算法的缺点,1、不符合传统成本观念及对外报告的要求2、按成本性态
11、分类具有一定假设性3、不能适应长期决策需要,完全成本法的优点,完全成本法能确定销售毛利和净利润，能满足对外 报表及纳税需要有利于提高企业生产的积极性完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品 在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助 于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策,完全成本法的缺点,按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利于企业决策按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映 生产部门的真实业绩,变动成本法的应用,1、“双轨”制,变动成本计算为基础的成本计算体系,日常核算建立在变动成本法基础上，以满足企业内部管理的需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足
12、对外报告需要。,采用“单轨制”理由 与对外编制会计报表相比，企业内部管理是大量的、经常性的工作。可减轻日常核算工作量。,变动成本法的应用,2、“单轨”制,如何建立以变动成本为主的统一的成本计算体系,1、日常核算应以变动成本为基础在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。取消“制造费用”帐户，增设几个帐户：“变动性制造费用”、“固定性制造费用”、“变动性销售与管理费用”、“固定性销售与管理费用”。,如何建立以变动成本为主的统一的成本计算体系,2、期末调整期末，将“固定性制造费用”中应由已销产品负担的“固定性制造费用”结转到“产品销售成本”帐户的借方，该帐户
13、的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担的固定性制造费用，期末与“在产品”、“产成品”帐户余额一起合计列入资产负债表的“存货”项。变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。,【例】假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成本法的“单轨制”做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根据全部成本法(即我国的“制造成本法”)编制对外报告的资产负债表和收益表。若今年7月份发生的经济业务如下：本月份投产甲产品1,000件，在生产制造过程中所消耗的 变动生产成本为：直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 变动性制造费用 20,000元月
14、末完工甲产成品800件，在产品200件(约当完工产品100件)。,月末销售甲产成品600件，销售单价为140元，全部收到货款。转销本月售出甲产品600件的变动生产成本总额。本月份共发生固定制造费用18,000元，固定推销及管理费用5,000元，均通过银行存款支付。将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。要求：1、将上述经济业务分别编制会计分录，并计算甲产品的单位变动成本和固定制造费用分配率。2、将上述主要会计处理程序编制流径图。3、分别按两种成本计算方法编制收益表。,1编制会计分
15、录：本月份投产甲产品1,000件，在生产制造过程中所消耗的变动生产成本为：直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 变动性制造费用 20,000元,借：生产成本 40,000 贷：直接材料 40,000借：生产成本 30,000 贷：直接人工 30,000借：生产成本 20,000 贷：变动性制造费用 20,000,月末完工甲产成品800件，在产品200件(约当完工产品100件)。,单位变动生产成本（b）变动生产成本总额/(产成品件数在产品月当产量)(40,00030,00020,000)/(800100)100元/件 800件的变动生产成本总额(bx)100800 80,000元,完工甲产成品800件的会计分录：借：产成品 80,000 贷：生产成本 80,000,将本期已销售的600件甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。,固定制造费用分配率 固定制造费用总额（已售产成品数量 期末产成品存货数量期末在产品存货数量）18,000(600200100)20元件已销产成品（600件）应分摊固定制造费用 2060012,000元,借：产品销售成本 12,000 贷：固定制造费用 12,000,利润表,（按变动成本法编制）单位：元,利润表（按完全成本法编制）单位：元,
