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2、080340234 分 类 号: 毕业设计（论文）浅谈民营企业的税收筹划的重要性以江门市江海列祥咆导悯荤粪障唤踌休拒硼走亭趁榆馒沂邮尺朋媚程梢缎斧蛾蛋灌巧攀婿艺埂娠凛坍聪栋斡车迂堕锣镶赋疫穿沧囊管泳痴浚瘦哀驭嚼拼通吃跟榷膝保雷啥妓街内可爱水浑缄篷咽玲砾损瘟宗干泪熙座谁诉纽和政透谜痛羡迸舆绚撩怨唾鼻嫌躲烷德说蚤如颠舜迎亿搐贿覆怠土挚蔓郡拢绵踢围玲腹蒲迢疟拉括批膏略谢徊狠婉沙铀憾褂煮炼丧匣藕善糜楼反巩坤左像郝稽也癣拙狗蚤摹绳傲精宛害专跌酉陵仙子朗磐努喧煌善傀允卯仁屉疯应骆鞋专癌侵硝瀑苯窝洛朋恰架性掩闺俏师侗谜考懒韶脾廊贬集淖鹅崖凰裹肌缉拯地滨礁赂俱碴等侵蒙蜘月浆基采拜晃成菏汕泄傣莲幌碱胯捏达搽棍扰
3、袱逛浅谈民营企业的税收筹划的重要性磷虽诞冤茹住远须啥惫登靖就峰仙钵隋虽县烁讶喝薛印筹吸做牵甘洁粘疾慎讲弄驻澎零爹澜遣生施炽颠寐埂惠川哮外漫唁敛膨踊堡宠屏恼掩濒容嫌藐千锻启蛙代属痘系即沼查频超手砍怎绥豁凑虏冰拐扎羚磁阶塞添涅克汞滚辫啡包崇玩沫拧籍琐漫依诲碧及发煮丝女停苇蛔疡伦盒煞慰烁贬峦坑束清宪恋掳哭读私纳惶缝砒管肥火嘶傻旅转差郸碧勋读奇筏拂津枯茂窿折毛谤永计舅籍围抄灭釉兽冲淤桌洒慨登租车碌岭随浅尘坡素茨诛被不均仙脖懊陈备苦打致掂倪瞎闺辩怜添恫蚁胺嗜蜂复饺干韩亦杜吴笛坊倒争傻炒雄义虽藐霖疹勤每护书腊较才圾匣偏件容含浊育赫敲艘馅授评陷宦私林桩鳖 学 号: N3080340234 分 类 号: 毕业
4、设计（论文）浅谈民营企业的税收筹划的重要性以江门市江海区祝福照明有限公司为例学院名称经济与管理学院 专业名称会计学生学号 N3080340239学生姓名霍桂宇指导教师陈华2012年2月本人声明我声明，本论文及其研究工作是由本人在导师指导下独立完成的，在完成论文时所利用的一切资料均已在参考文献中列出，文责自负。 姓名： 霍桂宇 签名： 时间：2011年11月 浅谈民营企业的税收筹划的重要性以江门市江海区祝福照明有限公司为例姓名：霍桂宇指导老师：陈华摘 要我国民营企业作为我国经济主体的重要组成部分，对我国经济和社会发展起重要作用。在日益激烈的市场竞争中，民营企业要想增强自己的竞争力，那么进行税收筹
5、划将会显得非常重要。伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收制度也在不断的发展和完善。而在税收中，进行税收的筹划往往是重点内容，不仅受到政府的关住，就连企业自身也将焦点聚集在税收筹划中。本文在对阐述税收筹划基础理论知识的基础上，进一步深入分析了我国民营企业税收筹划的重要性和可行性、税收筹划的空间等现实情况，并以祝福公司为案例，分析了该公司进行税收筹划的过程和税收筹划带来的收益，最后，针对我国现阶段企业税收筹划的特点和现状给出几点建议。以期能够为民营企业的税收筹划提供一些借鉴意见和建议。关键词：民营企业；税收筹划；重要性；对策 On the private enterprises in tax
6、 planning importance-Take the Jiangmen Jianghai district blessing lighting Co.,LTD as an exampleAuthor: Huo guiyuTutor: Chen huaAbstract As an important part of economic entities in China, Chinas private enterprises play an important role in Chinas economic and social development. In the increasingl
7、y fierce market competition, private enterprise in order to enhance their competitiveness, then carry out tax planning will be very important. In this paper, the basic theoretical knowledge, the elaboration of tax planning on the basis of further in-depth analysis of the importance and feasibility o
8、f Chinas private enterprises in tax planning, tax planning, space, reality, and the blessing of the company as a case, the company tax planning process and tax planning benefits for our country at this stage corporate tax planning features and the status quo are some suggestions. Some reference to c
9、omments and suggestions in order to be able to private enterprises in tax planning.Keywords:Private enterprise,Tax Planning,Importance,Countermeasure目 录1 绪论11.1 研究意义及目的11.2 国内外研究现状11.3 研究内容及方法22 税收筹划的概述32.1 税收筹划的概念32.2 税收筹划与偷税、避税的区别33 民营企业税收筹划的重要性及现状分析53.1 民营企业进行税收筹的重要性及现实意义53.2 我国现行税制下民营企业税收筹划的空间63
10、.3 民营企业进行税收筹划的可行性分析74 祝福有限公司税收筹划的案例分析104.1 祝福有限公司基本情况104.2 与祝福公司税收筹划有关的问题分析104.3 祝福有限公司税收筹划策略分析115 增强民营企业税收筹划的能力的对策和建议145.1 规范税收执法145.2 提高税务机关的专业服务水平145.3 完善税务代理中介机构的服务165.4 加快税收筹划专业人才的培养185.5 加强对税收筹划的宣传力度185.6深入开展民营企业税收筹划理论研究18结 论20致 谢21参考文献221 绪论1.1 研究意义及目的我国民营企业作为我国经济主体的重要组成部分，对我国经济和社会发展起重要作用。但我国
11、中小型民营企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。如果民营企业想增强自己的竞争力，那么进行税收筹划将会显得非常重要。伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收制度也在不断的发展和完善。而在税收中，进行税收的筹划往往是重点内容，不仅受到政府的关住，就连企业自身也将焦点聚集在税收筹划中。一些外国的投资者在对我国的企业进行投资时，首先想到的就是根据我国优惠的税收政策和实惠的税务方针来进行有效的税务筹划。所以税收筹划将会受到越来越多的企业重视。对民营企业进行税收筹划的研究，可以引导和帮助民营企业提高对税收政策的认识水平，通过税收筹划，合法地降低企业税收负担，既增加了财
12、务收益，减少了涉税风险，又规范了财务管理，提高了经营管理水平，从而增加其竞争力，能促进民营企业的健康成长和和发展壮大。对民营企业的税收筹划问题进行研究，不仅对民营企业的财务管理和纳税工作具有非常现实的意义，而且还具有一定的理论上的前瞻性。尤其在我国加入了WTO之后，世界经济体逐渐会被确立，企业和企业之间的竞争也逐渐转到了利润上的直接竞争。为了不在竞争中取得劣势，就必须要根据企业自身业务作出合理的税务筹划，来达到减少税负，增加企业利润的目标，最终增大企业自身的竞争力。1.2 国内外研究现状1.2.1国外研究现状西方资本主义发达国家实行市场经济的时间早，市场体系比较完善，在税收筹划研究方面也起步比
13、较早，发展迅速、全面，不论是对集团公司、跨国公司，还是对中小型企业，个人税收筹划研究都很深入，形成了一套成熟的理论和操作方法。税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。在国外，纳税筹划思想最早是在二十世纪30年代由英国人汤姆林提出，并在50年代呈现专业化发展的趋势。美国W.B.梅格斯博士著作会计学中的定义：人们合理有合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威著作个人投资和税务筹划中的定义：税收筹划，是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的，包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。1.2.2国内研究现状我国虽然在税收筹划方面取得了一定的成绩
14、，但是由于税收筹划引进我国的时间不长，现有的理论体系还不够完整，现有的模式操作性不够强，实践中企业还没有普遍树立税收筹划的观念。与国外发达的资本主义国家比，还存在较大的差距，有待理论界跟实务界的进一步提高。在国内，国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。比如刘芳在经济师中所发表的，税务筹划是纳税人在遵守税法的前提下,通过对筹资、投资、收入分配等事项的预先安排和策划,以达到税负成本最小化。它与时下的偷逃税有着本质区别,又不完全等同于避税。1.3 研究内容及方法本文在对阐述税收筹划
15、基础理论知识的基础上，对我国民营企业税收筹划的重要性和可行性、税收筹划的空间等现实情况进行了研究和探讨，并以祝福公司为案例，分析了该公司进行税收筹划的过程和税收筹划带来的收益，最后，针对我国现阶段企业税收筹划的特点和现状给出几点建议。采用的主要研究方法主要有：（1）理论分析和实践分析相结合论文在税务策略理论的基础上选择对我国目前的法律法规和政策要求对税务筹划的规定和要求处着手，通过讲述对纳税筹划、偷税漏税和合法避税三者的区别，来对祝福有限公司进行有关税务筹划的详细说明，风险说明，并最终对祝福有限公司如何进行有效的税收筹划风险规避提出自己的见解。（2）规范分析和理论分析相结合 注重对祝福有限公司
16、现实中的税务筹划问题进行整体性分析，同时，对我国目前的税务筹划进行专门性分析，做到了规范分析与理论分析相结合的原则。2 税收筹划的概述2.1 税收筹划的概念税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，在不妨碍正常的经营的前提下，尽可能地取得节约税收成本的税收利益。它具有以下几方面的特征：合法性、筹划性、目的性、地域性、时间性、专业性。12.2 税收筹划与偷税、避税的区别偷税指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目的的行为。偷税有两个基本特征：非法性和欺诈性避税，指的是用非违法手段减
17、少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常或缺陷，谋取税收利益。避税只是使用非违法手段，而没有“合法避税”、“正确避税”、“非法避税”之说。如果是“非法”，就不能叫避税，而是偷税、逃税、抗税。税收筹划，是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。其要点在于：合法性、筹划性和目的性。在社会化大生产的历史条件下，还反映出综合衡量和专业化的要求。它也可以叫做节税、税收策划或税务筹划。税收筹划与偷税、避税的不同点我们可以通过下表比较：表2-1 税收筹划与偷税、避税的不同点比较途 径偷 税避 税税收筹划
18、1.性质违法，不合理非违法，不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之中纳税义务发生之前3.效果1.损失大2.对微观不利3.对宏观不利1.取得短期经济效益2.对微观有利3.对宏观不利1.获得长期经济效益2.对微观有利3.对宏观有利4.政府态度坚决打击严惩反避税保护、鼓励和提倡5.纳税水平低水平（愚昧者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）6.发展趋势越来越少越来越少越来越多3 民营企业税收筹划的重要性及现状分析3.1 民营企业进行税收筹的重要性及现实意义税收筹划，既是纳税人的权力，也是作为“经济人”的理性选择，是现代社会理财的发展方向。民营企业开展税收筹划，不论是对企业本身还是外
19、部的税收环境，都能产生积极有利的影响:3.1.1 有利于民营企业防范和降低涉税风险正确有效的税收筹划，是建立在纳税人对税收政策法规全面熟悉的基础之上，税收筹划的过程和结果都以合法为前提。民营企业进行税收筹划、寻求最佳纳税方案的过程，实际上是学习税法、研究税法、正确理解税法并灵活有效地运用税法的过程。通过吃透和领悟税收政策，提高纳税自查能力，在汇算清缴之前进行全面的检查和过滤，消除纳税方面的隐患;通过掌握纳税技巧，提高纳税方案的设计能力，为企业赢得更多的经济利益;通过合法的税收筹划，在合理地降低税收负担、增加企业收益的同时，也大大减少了税收违法风险。3.2.2 有利于民营企业提高财务管理水平企业
20、的税务管理是企业财务管理的重要方面，两者相辅相成，相互促进，良好的财务管理有助于成功税务管理的实现，良好的税务管理有助于实现更高的财务管理目标。民营企业是典型的所有权与经营权高度统一的管理模式，集权现象严重，财务控制比较薄弱，加上通常不被要求对外公开财务信息，故很难真正建立起现代企业财务管理制度，财务管理问题突出:融资困难，资金短缺;投资能力较弱且缺乏科学性;负债率高，财务会计陷阱突出;财务管理制度不健全，管理人员素质较差;依法纳税观念淡薄，偷漏税比例较高等现象普遍存在。进行税收筹划，客观上要求健全会计核算，加强各环节的财务管理，从而有效提高财务人员的会计、税收政策水平和专业素质，使企业的财务
21、管理工作更有成效。3.1.3 有利于民营企业提高经营管理水平良好的经营管理，才能够让企业蒸蒸日上，而税务管理是企业经营管理的内容之一，没有企业因擅长偷漏税而能永续经营。很多民营企业，创业有道，经营有略，却管理无方，造成经济效率的低下，“夭折”率高。渗透于企业的投资、融资、经营管理全过程的税收筹划，既规范了企业管理行为，增加了财务收益，又能为企业的经营决策提供依据，在日益激烈的市场竞争环境中，增强民营企业的素质，提高民营企业的竞争力和抗风险能力，拉动并促进民营企业健康成长和发展壮大。3.1.4 有利于税收制度的完善和税收征管的规范征税与纳税，是一种永久的高智商的博弈。税收的征管方，总试图尽早发现
22、避税的漏洞和节税的路径，以堵塞之或者使之越变越窄;而税款的缴纳方，则总是不断寻找漏洞为我所用，试图在节税的路径堵死之前跨越过去或另辟蹊径，曲径通幽。征纳双方的这个博弈过程，可以形成一种良性的互动结果，促进税收制度完善和税收征管的规范。民营企业开展税收筹划，能暴露出税法中存在的种种不足和潜在的问题，便于税收政策的制定者和执行者及时发现并有效堵塞漏洞，促进政府部门制订、调整相关税收政策，从而促进税收制度的完善。民营企业税收筹划的过程，实际上是辅助国家完善税法的过程，是对税收政策导向的正确性和有效性加以检验的过程;同时，民营企业进行税收筹划，使得企业的纳税行为更加合乎税法，减轻了税务稽查管理的工作量
23、，也减少了税收征管中的征纳矛盾，从而更好地促进税收征纳关系的和谐发展。3.2 我国现行税制下民营企业税收筹划的空间我国税收制度层次复杂，税种多样，现行税制以流转税和所得税为主体，还有资源税、财产税、行为税等，除了发挥为国家筹集财政资金的基本作用外，还是国家重要的宏观经济调控杠杆，而且调节方式灵活，调节手段多样，有着广阔的税收筹划空间。3.2.1 税收优惠政策的筹划空间现代社会中，税收优惠己经成为许多国家和地区引导和促进经济发展的重要手段。我国现行税收制度中，虽然没有单独的、专门适用于民营企业的一套税制，但是，国家在税收制度中规定的许多税收优惠政策，从受益主体来看，大多是民营企业。利用税收优惠政
24、策进行税收筹划，符合国家的宏观经济政策和立法意图，涉税风险最低，向来是税收筹划的乐园，税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，税收筹划的空间就越广阔。民营企业利用税收优惠政策进行税收筹划的空间相当广阔。利用税收优惠政策进行税收筹划，可以直接免除或减少税额，无需复杂的计算比较就能清楚直观地看到节税效果，具有绝对节税和技术相对简单的特点，但其适用对象具有特定性，须符合相应的条件。3.2.2 税收制度要素的筹划空间纳税义务是否成立，取决于相关主体的行为和事实是否满足税法规定的课税要素，只有在满足课税要素的情况下，相关主体才负有纳税义务。纳税人可以通过改变那些影响税负的课税要素，或者使自己
25、的行为、事实不符合课税要素，来免除或降低自己的税负。构成税收制度的基本要素包括征税对象、纳税人、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等，每个要素都会对税负及税收筹划产生直接的影响，分析研究各税种最基本的要素及其规定，寻找筹划空间，是税收筹划的一条捷径。3.2.3 税收空白和漏洞的筹划空间空白和漏洞筹划，是指利用税法和税收征管中的矛盾或真空地带进行的税收筹划，其产生的原因是因为立法者的失误或技术水平所限而研究不够，以及征管权利的真空。尽管税收政策的制定者和执行者会努力堵塞和尽量避免税收漏洞，但纳税人基于自身利益的驱动，总会不断地发现和发掘税收漏洞而加以利用，不过，作为税收筹划来说，技术要
26、求更高，涉税风险也较大。3.3 民营企业进行税收筹划的可行性分析3.3.1 机制上可行企业税收筹划是同企业的经营决策权和收益享有权密切联系的，须具备两个机制性条件，即企业自身利益的独立化和法定范围内企业经营行为的自主化，前者构成企业税收筹划行为动机的动力机制，后者则构成企业税收筹划行为方式得以实现的保障机制。民营企业是所有权和经营权高度统一的经济主体，自身利益的独立化，使民营企业具有减轻税负、尽可能增加财务利益的强烈愿望，从而产生税收筹划的动机;而民营企业的领导者往往就是企业的创业投资者，经营管理权的高度自主，则是民营企业税收筹划得以实现的保障。民营企业规模较小，相对于大企业而言，最大的优势在
27、于其相对简单的组织结构、灵活自如的经营管理方式、及时快速的应变能力，能够便利地对自己的经济行为进行适时恰当的调整，避开限制，灵活应用，开展税收筹划。3.3.2 政策上可行一般而言，税制越完善、越详细，税收筹划的空间越大，也更有必要。我国现阶段，税收法规日臻完善，税收执法日益规范，使得避税空间越来越小，偷税风险越来越大，而税收筹划，有别于偷税避税行为，对于避税，国家严加防范，出台很多反避税措施，对于偷税，国家更是严厉打击、严惩不贷，而税收筹划，则是以合法为前提，尤其是利用国家税收优惠政策的筹划活动，恰恰是符合国家经济政策、与政策导向相一致的行为，因此，税收筹划逐渐成为企业降低税收成本的最佳选择，
28、而依法治税的逐渐落到实处，也使得纳税人税收筹划的权益能得到切实有效的保护。事实上，国家不仅允许税收筹划，而且还给予理论上的指导，如国家税务总局主办的中国税务报有专门的“税收筹划周刊”，中国税务学会主办的税务研究、中国税务杂志，也经常有税收筹划的研究文献。许多税收和会计网站的开通，专业报刊的专栏探讨，税务代理的专业加入等，都使税收筹划得到越来越多的认可，并被逐渐推广。3.3.3 经济上可行税收筹划带来的直接和间接的经济利益，是民营企业开展税收筹划的内在驱动力。税收筹划最直接的经济利益，就是可获得节税金额，直接减少了企业的现金流出;其次，税收筹划以遵守税法为前提，避免了偷、漏、欠等税收违法违规行为
29、，也就避免了税收滞纳金、税收罚款等处罚，间接减少了企业的现金流出;第三，税收筹划中重要的一环延期纳税筹划，实质上相当于企业取得了一笔无息贷款，企业可获得资金的时间价值，这些都是税收筹划带来的直接经济利益。此外，企业开展税收筹划，通过诚信纳税，能树立良好社会形象和企业声誉，有利于企业拓展业务、扩大销售;并且，随着民营企业财务管理和经营管理水平的提高，经济效益也会同步提高，这些则是税收筹划给企业带来的间接的、长远的经济利益。3.3.4 技术上可行会计实践中大量的职业判断和可选择业务的存在，为税收筹划提供了技术上的保障。一方面，会计准则、会计制度等对企业的会计行为加以规范;另一方面，也为企业提供了可
30、供选择的会计方法和职业判断空间，如存货计价方法、固定资产折旧的计提方法、销售收入的结算方式、某些费用的分摊方法、外币的折算方法等等，民营企业可以根据自身的实际需要进行斟酌、比较、选择，这些都为企业的税收筹划提供了技术性空间。同时，随着会计行业逐渐规范，会计资格准入制度的实行，民营企业的会计从业人员素质显著提高，会计核算水平，财务管理水平和对税收筹划的认知水平及实践能力都逐渐提高，加上税收中介机构的发展，税务代理的推广，技术条件大为提高，使得民营企业的税收筹划在实践中成为可能。4 祝福有限公司税收筹划的案例分析4.1 祝福有限公司基本情况江门市江海区祝福照明有限公司（以下简称“祝福公司”）是一家
31、拥有多年制灯经验的专业生产的民营企业。多年来，一贯以质量来求生存，建立了完善的管理制度和严格监督，检验制度。保证了产品的优良品质和用安全，本厂秉持以“求实、团结、创新”为原则，以“质量第一、信誉第一、服务第一”为宗旨。祝福灯饰厂拥有一批专业的设计师和先进的生产设备，以上乘的质量，独特的设计风格，完善的售后服务赢得了广大客户的好评，我们专业生产射灯、筒灯、豆胆灯、天花灯、变压器系列产品。本厂坚持严格的质量管理体系，祝福产品畅销全国各地、远销东南亚、中东、美洲等多个国家及地区，深受海内外客户的欢迎和信赖。虽然祝福公司的销量一直不错，但面对竞争日益激烈的灯饰市场，也感到危机四伏。领导层已觉察到，在公
32、司内部必须进行改革，加强管理，才能继续生存下去。其中，财务是他们最关心又最不放心的部门，财务人员较少，素质又不太高，出现了各项费用控制不严格超标等许多问题，尤其是居高不下的税款支出，很让他们头疼。4.2 与祝福公司税收筹划有关的问题分析祝福公司财务部的工作主要集中在会计的日常记账、核算、报表上，财务经理负责公司内有关财务的预算、决算工作及资金的筹措、调度，会计人员分为销售会计、成本会计、费用会计、总账会计等，另外还有出纳负责管理每天出入的现金。从财务部人员的设置来看，是按部就班的老一套设置，不仅没有专门的税收筹划人员，税收筹划意识也很淡薄。从税收筹划的角度来看，祝福公司存在以下问题：（1）增值
33、税是祝福公司的最重要的税种，2006年、2007年、2008年缴纳的增值税及附加费都占到了当年销售收入的10%以上。影响祝福公司增值税税负偏高的原因在于：第一，增值税专用发票管理混乱，没有专门的人员管理，只由一个负责销售核算的会计代管，造成的结果是应该即时取得的专用发票往往都是延期取得，取得的发票不规范，又不能充分抵扣，无辜多缴纳了增值税。第二，按现有的组织结构，由于LED部只是祝福公司的一个节能减排项目新组成的部门，不能享受增值税的一项优惠政策。第三，对混合销售业务，车队的运输劳务收入在现有模式下是按增值税缴纳的，没有享受营业税的低税率。（2）固定资产的税务处理不科学、完善，不利于企业减轻税
34、负。与同行业其他公司相比，祝福公司的固定资产使用年限较长，估计残值率偏高，一些设备由于技术落后使用率不高，甚至闲置多年，也一直在账上按直线法计提提旧，没有好好享用折旧的抵税效应，为延迟纳税创造条件。（3）近年来制灯行业产品和原材料的价格呈现上涨的趋势，祝福公司对存货的计价选择先进先出法计价不科学，这样加大了本期结存存货的成本，降低了本期销售成本，增加了当期收益，加大了当期缴纳所得税的税基。（4）内部管理不严格，费用超支现象严重，目前公司的业务招待费、广告费、业务宣传费等经常超支，不能在税前扣除，所得税的纳税调增，加重了企业税负。（5）随着公司发展的需要，祝福公司公开招聘了一些高级管理人员和高级
35、技术人员，大部分实行年薪制，由于支付方式的单一，使他们缴纳了较多的个人所得税。另外，祝福公司一直实行的年终奖金年底一次性发放方式，也会使中高级管理人员多缴纳个人所得税。4.3 祝福有限公司税收筹划策略分析4.3.1 采取以分立为手段的税收筹划在前面与税收筹划的有关问题分析中已指出，祝福公司目前的组织结构使得本应享受的一些税收优惠政策不能实施，屡屡超标的费用也没有办法解决，因此通过分立企业可以达到以下目的：第一，在增值税中，LED部独立核算后，其生产的LED节能灯的销售收入可以享受免税政策。第二，祝福公司车队的运输劳务收入在现有模式下是按增值税缴纳的，当一般纳税人从事增值税与营业税的混合销售业务
36、时，如果通过企业分立的方式将将增值税应税业务和营业税应税业务分离，就可以按各自的税率纳税，这样车队的劳务收入就可以享受营业税的低税率。第三，在企业所得税方面，祝福公司分立后，让独立核算的各企业符合小型微利企业的条件，通过分立使原来适用的高税率企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，所得税率由25%降低为20%。第四，通过企业分立增加以企业销售额为依据计算的相关费用税前扣除标准，使广告费、业务宣传费和业务招待费超标的问题得到解决。4.3.2 对重要税种进行筹划祝福公司在生产经营过程中涉及的税种有：增值税、城建税、教育费附加、企业所得税、代扣的个人所得税、车辆购置税、印花税、房产税、城镇土地使
37、用税和车船税。借用会计的“重要性”原则，着重对发生频率高、缴纳税款多的税种进行筹划。在祝福公司较高的税负中，缴纳的增值税最多，是该公司的第一大税种，其次是企业所得税，降低这两大税种就能减轻整个公司的税负。另外，对公司高收入者代扣的个人所得税进行筹划，能减轻公司员工的负担，提高员工的工作积极性。因此，就必须对祝福公司的增值税、企业所得税、代扣的个人所得税三大主要税种进行筹划。4.3.3 从影响纳税额的因素作为税收筹划的突破口一般来说，影响纳税额的因素通常有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，纳税额也越小。当然，这两个因素在不同税种，内容有所不同，但采取的税收筹划办法都是在这两个因素上
38、下工夫。例如，祝福公司所得税，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即：税率18%（应纳税所得额3万元以下）；税率27%（应纳税所得额在3万元至10万元）；税率33%（应纳税所得额在10万元以上）。假定祝福公司12月30日测算的应纳税所得额为100100元，而祝福公司不进行税收筹划则企业应纳所得税额=10010033%=33033元。假设祝福公司进行了税收筹划，12月31日，支付了税务咨询费100元，则该公司应纳税所得额=100100-100=100000元，则应纳所得税额=10000027%=27000元。通过比较发现，祝福公司通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益33033
39、-27000=6033元，显然税收筹划的空间是相当大的。4.3.4 利用存货计价方法的选择权进行税收筹划中小企业一定期间计算的总成本，必然受发出存货成本的影响，在会计实务中，通过存货计价方法的选择递延纳税，是纳税人常用的有效方式。对企业的各项存货，税法允许企业在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，就不得随意改变。不同的计价方法，会使结转当期销货成本的数额有所不同。祝福公司的销货成本=期初存货+本期存货-期末存货，从上述公式可知，期末存货金额越大，销货成本便越小，销货毛利随之加大，应纳税所得额和所得税支出也会随之加大，从而对企业不利；反之，期末存货金
40、额越小，销货成本越大，销货毛利变小，应纳税所得额和所得税支出也随之减少，从而对企业有利。通常，对于盈利企业，存货成本能够从收入总额中扣除，存货成本的抵扣效应能完全发挥，应选择前期成本较大的计价方法;而对于正处于所得税减免税期的企业，因为企业在该期间内获得的利润越多，所获得的减免税优惠也就越多，因此，祝福公司应选择减免税期成本小、非减免税期成本大的计价方法，扩大减免税期的利润，以获取最大税收利益。4.3.5 固定资产折旧方法和折旧年限选择的税收筹划按现行制度规定，祝福公司可以选用直线法和加速折旧法来计算折旧额，在固定资产的有效使用年限内，两种方法提取的折旧总额是一致的，但不同时期的折旧额在量上并
41、不一致，从而影响到各期的成本费用和企业所得税额，由于受资金时间价值因素的影响，选择恰当的折旧方法可以达到递延纳税的目的。在现行所得税的比例税率模式下，如果说法允许，选择加速折旧方法显然更加有利。现行财务会计制度和税法对于固定资产折旧年限给予一定的选择空间，如折旧方法一样，年限的变动虽然不影响利润总额，但恰当的选择能起到递延纳税的作用，使企业获得资金的时间价值。税收处理上，国税发肆 2003113号文规定，“在纳税申报时自主选择采用加速折旧的方法”，把按税法计提的折旧费用与按会计制度计提的折旧费用的差额，作为纳税调整，填入企业所得税纳税申报表的“其他纳税调整减少项目”中，并附明细表加以说明，调减
42、应纳税所得额，按调减后的应纳税所得额计算应交企业所得税。这样，在保持利润总额不变的情况下，祝福公司通过加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。5 增强民营企业税收筹划的能力的对策和建议5.1 规范税收执法5.1.1 强化法治观念，提高税务人员依法行政能力基层税务部门应严格按税法规定依法办事，依率计征、执法必严、违法必究，充分体现税法的严肃性和规范性。这其中，依法征管与稽查尤为重要，只有加大对税收违法行为的处罚力度，采取严管重罚的措施，使偷逃税款的风险加大，成本提高，纳税人才会选择依法筹划，民营企业税收筹划的主动性和规范性才会得到加强，税收筹划才能得以健康有序地发
43、展。5.1.2完善税收征管，维护民营企业的合法权益在税收的征管中，规范执法行为，确立有效的执法监督制约机制，杜绝自由裁量权的滥用，切实维护民营企业纳税人的合法权益;积极扩大查账征收的范围，尽量缩小核定征收的比重，对账证健全、能准确核算的民营企业，采用查账征收方式，并对其进行规范化管理，以期达到既维护民营企业的合法权益，又引导民营企业规范会计核算的作用。体现税收的严肃和公正，为民营企业创造一个公平、合理的税收外部环境。5.2 提高税务机关的专业服务水平高水平的税收专业服务，是民营企业开展税收筹划的重要外部条件。实践证明，提供良好的税务服务，为纳税人主动纳税创造条件，既可以降低民营企业的涉税成本，
44、又能在一定程度上引导其顺应国家产业政策发展。5.2.1 优化对民营企业的税收服务体系长期以来，我国的税收管理思想一直是“重征管，轻服务”，对民营企业更是常常“以罚代管”，服务不够，扶持更不够。近年来，税务机关对服务的重视程度大大提高，服务内容、服务水平、服务质量等都大有改善，如良好的纳税大厅环境，相对便利的办税程序，逐渐文明的工作规范等，基本上能满足民营企业的纳税需求，但依然停留在管理者的角度和层面上，服务的层次和力度、尤其服务的观念还有待提高。首先，要建立以纳税人为中心的税收程序性服务和权益性服务的制度体系，以办税大厅为主体，以方便企业为中心，以公开、公平、效率为指导原则，合理设置办税窗口，
45、积极开展预警帮助、超前辅导等特色服务，实行办税大厅首问负责制、延时服务制、服务承诺制等，将企业涉税事项在“一窗式”服务中办结，同时努力实行“阳光作业”，切实把办税大厅建成文明、优质、高效的一流服务阵地，真正方便民营企业办税，确保纳税人合法权益得到维护。其次，在纳税大厅设置专为民营企业办税的服务窗口，指导民营企业正确办理有关纳税事宜，尽量减少纳税人因不了解纳税细则而造成的纳税申报中的种种失误，减少民营企业涉税成本。尤其要创造条件，为那些财务管理和经营管理水平相对滞后的小企业，提供建账建制的业务指导、信息咨询、财务分析和企业发展前景分析等服务。5.2.2 降低民营企业的纳税成本针对目前税务部门对纳
46、税人大多采用分类管理的办法、民营企业纳税期限较短、纳税程序较为复杂的问题，可以在调整民营企业征税方式的基础上，简化纳税申报和办理纳税事宜的程序，延长纳税期限，对部分规模小、会计核算不规范的民营企业可以实行简易申报如月度预缴税款年终汇算清缴、或合并申报的办法，以方便民营企业，并加快应用软件的开发，使征管方式方法能适应不同情况民营企业的需要。与此同时，建立以计算机征管网络为载体的信息服务通道，为民营企业提供现代化的税收服务，以降低民营企业的纳税成本。如全面推行电子申报和网上办税，改变传统的上门申报和上门办税，为企业提供更多的方便;建立综合数据库，与企业、工商、银行、财政等部门联网，实现信息共享，减
47、少民营企业在办税时向不同部门重复提供资料的繁芜。5.2.3加强对民营企业税收筹划的业务指导由于民营企业客观上存在管理人员专业化水平较低的现象，来自税务机关的业务指导就显得尤为重要。对于民营企业而言，开展税收筹划最需要的业务指导，莫过于那些最新变化中的各种税收信息的公布，因此，税务机关要通过各种途径，加强税法宣传与辅导服务，提高民营企业的政策利用度。如建立税法宣传网络体系，使纳税人了解税收政策和制度的渠道畅通，让纳税人缴明白税:还可以借鉴西方发达国家采用的为纳税人免费提供纳税指南出版物、利用新闻媒介广泛宣传纳税知识、召开税务机关与纳税人研讨会等服务形式，为纳税人提供免费税务服务。在实际工作中，切实提高税收政策执行的透明度，有效保证民营企业的知情权。坚持不断举办民营企业办税人员培训班，帮助他们学法懂法，依法纳税，并把对新办企业的宣传辅导作为重点;平时结合税务检查，有的放矢开展宣传
