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1、任务二 收入任务三 成本、期间费用的确认与核算任务五 所得税任务六 利润及其分配的核算,项目七 财务成果岗位核算,一、收入及其分类（一）收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,任务二 收入,特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为“营业收入”项目反映。,二、销售商品收入的确认与计量
2、（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,（二）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,同时或在资产负债表日在销售商品的同
3、时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中。,例12007年1月20 日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为60 000元，销售价格为80 000元；增值税销项税额为13 600元。华联公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少
4、存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给乙公司并开出发票账单。2007年12月1日，乙公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。2008年6月l日，华联公司收回票款。,在这项交易中，华联公司开出发票账单并将商品发运给乙公司后，商品所有权上的风险和报酬已经转移给了乙公司；华联公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也不再对该批售出的商品实施有效控制；收入可以按照合同约定的销售价格计量，商品的实际成本也已确定。但由于乙公司资金周转发生困难，近期内几乎不可能收回货款，而能否收回货款以及何时收回货款，尚存在重大不确定因素。因此，华联公司在发
5、出商品时还不能确认销售收入，而应待乙公司将来承诺付款后再确认销售收入。,(1)2007年1月20日，发出商品。借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款乙公司(应收销项税额)13 600 贷：应交税费应交增值税(销项税额)13 600(2)2007年12月1日，收到乙公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认B产品的销售收入。借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款乙公司(应收销项税额)13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000(3)2008年6月1日，收回票款。借：银行存款 93 600 贷：应收票据 9
6、3 600,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理1.销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处理现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,2.销售折让（补充）如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的(不需掌握）按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,例22006年12月15日，华联
7、实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本为15 000元，合同约定的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。(1)假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。2006年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15的价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司按折让后的金额支付货款。,在这种情况下，华联公司发出产品时尚不能满足收入确认的全部条件，因此，不能确认销售收入，发出的产品应从“库存商品”科目转入“发出商品”科目核算。待乙公司付款后，华联公司按扣除销售折让后的实际交易价格给乙公司开具发票账单，并据以确认销售收入。,华联公司
8、的有关会计处理如下：2006年12月15日，华联公司发出产品。借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 2006年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。实际销售价格=20 000(1-15)=17 000(元)增值税销项税额=3 400(1-15)=2 890(元)借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000,(2)假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。2006年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15
9、的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收货款。在这种情况下，华联公司在向乙公司收取货款并开具发票、提货单时，已符合收入确认的条件，可以确认销售收入。待乙公司提出给予价格折让时，华联公司按给予乙公司的销售折让冲减销售收入。华联公司的有关会计处理如下：,2006年12月15日，华联公司收款后向乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 0002006年12月20日，华联公司退回多收货款。销售价格折让=20 00015=3 000(元)增值税税额折让=3 40
10、0 15=510(元)借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税(销项税额)510 贷：银行存款 3 510,(3)假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。2007年1月5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收货款。华联公司按净利润的10计提法定盈余公积，所得税税率为25。这种情况与上例的区别是乙公司提出折让货款的时间是2007年1月5日，因而属于资产负债表日后事项。华联公司的有关会计处理如下：,2006年12月15日，华联公司收款后给乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款 23 400 贷
11、：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000,2007年1月5日，华联公司退回多收货款。销售价格折让=20 00015=3 000(元)增值税税额折让=3 40015=5l0(元)销售折让影响所得税金额=3 00025=750(元)销售折让影响净利润金额=3 000-750=2 250(元)销售折让影响提取法定盈余公积金额=2 25010=225(元)借：以前年度损益调整 3 000 应交税费应交增值税(销项税额)510 贷：银行存款 3 510,借：应交税费应交所得税 750 贷：以前年度损益调整 750借
12、：利润分配未分配利润 2 250 贷：以前年度损益调整 2 250借：盈余公积法定盈余公积 225 贷：利润分配未分配利润 225 同时，调整206年度会计报表相关项目的数字。,3.销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,例3207年1
13、2月5日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为18 000元，销售价格为25 000元，增值税销项税额为4 250元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司同意退货。,在本例中，由于合同约定乙公司对产品验收无误后付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票，因此，华联公司发出产品时尚不能满足收人确认的全部条件，不能确认销售收入，发出的产品应从“库存商品”科目转入“发出商品”科目核算。待乙公司付款、华联公司给乙公司开具发票账单后，再据以确认销售收入。如果发生销售退回，则
14、直接将“发出商品”转回为“库存商品”。,发出产品。借：发出商品 18 000 贷：库存商品 18 000乙公司要求退货，华联公司同意退货。借：库存商品 18 000 贷：发出商品 18 000,例4206年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为400 000元，销售价格为500 000元，增值税销项税额为85 000元，合同约定乙公司应于207年1月15日之前付款。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于206年12月28日为乙公司办理退货。在本例中，华联公司发出产品时即已满足收入确认的全部条件，应确认销售商品收入。如果发生销售退回，应直接
15、冲减退回当月的销售收入和销售成本。,华联公司的有关会计处理如下：2006年12月15日，发出产品。借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 0002006年12月28日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000 贷：应收账款 585 000 借：库存商品 400 000 贷：主营业务成本 400 000,例5接例4资料，假定华联实业股份有限公司于2007年1月10日为乙公司办理退货，其他条件不变。另外，华联公司按应收账款
16、年末余额的1计提坏账准备，按净利润的10计提法定盈余公积，所得税税率为25。由于该项销售退回发生在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，因此，属于资产负债表日后事项。华联公司办理退货后，应作如下会计处理：,调整销售收入。借：以前年度损益调整 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000 贷：应收账款 585 000 调整坏账准备余额。调整金额=585 0001=5 850(元)借：坏账准备 5 850 贷：以前年度损益调整 5 850 调整销售成本。借：库存商品 400 000 贷：以前年度损益调整 400 000,调整应交所得税。调整金额=(500 000-400 00
17、0-5 850)25=23 5375(元；)借：应交税费应交所得税 23 5375 贷：以前年度损益调整 23 5375将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目。以前年度损益调整科目余额=500 000-400 000-5 850-23 5375=70 612.5(元)借：利润分配未分配利润 70 612.5 贷：以前年度损益调整 70 612.5调整利润分配。调整金额=70 612.510=7 06125(元)借：盈余公积 7 06125 贷：利润分配未分配利润 7 06125最后调整2006年度会计报表相关项目的数字。,（四）特殊销售业务的会计处理在下列销售方式下，企业可以根据收
18、入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。,2.分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。3.委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。,视同买断方
19、式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。,例6华联实业股份有限公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，该批商品的成本为12 000元。根据代销协议，商品协议价为16 000元，增值税税额为2 720元；B公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与华联公司无关，代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按19 000元的价格售出，收取增值税3 230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。华联公司的有关会计处理如下：,(1)华联公司(委托方)的会计处
20、理：发出委托代销商品。借：应收账款B公司 18 720 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 720借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000收到B公司开来的代销清单及汇入的货款。借：银行存款 18 720 贷：应收账款B公司 18 720,(2)B公司(受托方)的会计处理：收到受托代销的商品。借：库存商品 16 000 应交税费应交增值税(进项税额)2 720 贷：应付账款华联公司 18 720售出代销商品。借：银行存款 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 230借：主营业务成本 16 000 贷：库存商
21、品 16 000按协议价将货款汇给华联公司。借：应付账款华联公司 18 720 贷：银行存款 18 720,支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。,例7华联实业股份有限公司采用收取手续费方式委托c公司代销一批商品，商品成本15 000元。根据代销协议，商品售价为20 000元，增值税税额为3 400元，c公司按销售价款的5收取手续费。c公司将该批商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根据代销清单所列的已销商品金额给C公司开具了增值税
22、专用发票。华联公司的有关会计处理如下：,(1)华联公司(委托方)的会计处理。发出委托代销商品。借：委托代销商品 15 000 贷：库存商品 15 000 收到c公司开来的代销清单。借：应收账款C公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：委托代销商品 15 000确认应付的代销手续费。代销手续费=23 4005=1 170(元)借：销售费用 1 170 贷：应收账款c公司 1 170收到c公司汇来的货款。借：银行存款 22 230 贷：应收账款C公司 22 230,(2)C公司(受托方)的会计处理。收到受托代
23、销商品。借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000售出受托代销商品。借：银行存款 23 400 贷：应付账款华联公司 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 收到增值税专用发票。借：应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：应付账款华联公司 3 400 借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000,结清代销商品款并计算代销手续费。借：应付账款华联公司 23 400 贷：银行存款 22 230 主营业务收入 1 170,4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。如果企业能够按照
24、以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。,例82007年1月1日，华联实业股份有限公司向D公司赊销商品2 000件，单位售价300元，单位生产成本250 元。华联公司发出商品并开出增值税专用发票，专用发票上列明的增值税销项税额为102 000元。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6月30日之前，D公司有权将未售出的商品退回华联公司，华联公司根据实际退货数量，给D公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。华联公司根据以往的经验，可以合理地估
25、计退货率为20。华联公司的有关会计处理如下：,(1)2007年1月1日，华联公司发出商品并开出增值税专用发票。销售商品收入=2 000300=600 000(元)销售商品成本=2 000250=500 000(元)借：应收账款D公司 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,(2)2007年1月31 日，估计D公司将退回20的商品。估计退回商品的数量=2 00020=400(件)估计退回商品的收入=400300=120 000(元)估计退回商品的成本=400250=100 000
26、(元)借：主营业务收入 120 000 贷：主营业务成本 100 000 预计负债 20 000(3)2007年2月1日，赊销期满，收到D公司支付的货款。借：银行存款 702 000 贷：应收账款D公司 702 000,(4)2007年6月30 日，退货期届满。假定D公司实际退回商品400件。退回商品的收入=400300=120 000(元)退回商品的成本=400250=100 000(元)退回商品的销项税额=120 00017=20 400(元)应退还的货款=120 000+20 400=140 400(元)借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)20 400 预计负债
27、20 000 贷：银行存款 140 400,假定D公司实际退回商品500件。退回商品的收入=500300=150 000(元)退回商品的成本=500250=125 000(元)退回商品的销项税额=150 00017=25 500(元)应退还的货款=150 000+25 500=175 500(元)借：库存商品 125 000 应交税费应交增值税(销项税额)25 500 主营业务收入 30 000 预计负债 20 000 贷：主营业务成本 25 000 银行存款 175 500,假定D公司实际退回商品350件。退回商品的收入=350300=105 000(元)退回商品的成本=350250=87
28、500(元)退回商品的销项税额=105 00017=17 850(元)应退还的货款=1105 000+17 850=122 8S0(元)借：库存商品 87 500 应交税费应交增值税(销项税额)17 850 主营业务成本 12 500 预计负债 20 000 贷：银行存款 122 850 主营业务收入 15 000,在上例中，如果华联公司无法合理估计退货的可能性，则发出商品时不能确认销售收入。待商品退货期满，再根据D公司的实际退货数量，按没有发生退货的发出商品确认销售收入。在这种情况下，华联公司应作如下会计处理：(1)2007年1月l日，华联公司发出商品并开出增值税专用发票。借：应收账款D公司
29、 102 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)102 000借：发出商品 500 000 贷：库存商品 500 000,(2)2007年2月1日，收到货款。借：银行存款 702 000 贷：应收账款D公司 102 000 预收账款D公司 600 000(3)2007年6月30日，退货期届满。假定D公司没有退货。借：预收账款D公司 600 000 贷：主营业务收入 600 000借：主营业务成本 500 000 贷：发出商品 500 000,假定D公司退货500件，华联公司退回相应的价款。销售商品数量=2 000-500=1 500(元)销售商品的收入=1 500300=450 000(元
30、)销售商品的成本=1 500250=375 000(元)退回商品的收入=500300=150 000(元)退回商品的成本=500250=125 000(元)退回商品的销项税额=150 00017=25 500(元)应退还的货款=150 000+25 500=175 500(元)借：预收账款D公司 600 000 应交税费应交增值税(销项税额)25 500 贷：主营业务收入 450 000 银行存款 175 500 借：主营业务成本 375 000 库存商品 125 000 贷：发出商品 500 000,5.分期预收款销售（注意与“分期收款销售”区别）分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按
31、合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。,6.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,7.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易
32、满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。,企业在发出商品后计提利息费用时,按应收取的增值税销项税额,按实际收到的价款,按其差额,按照合同约定日后重新购回该项商品时,按约定的商品回购价格,按增值税专用发票上注明的增值税税额,按实际支付的金额,例9207年3月1日，华联实业股份有限公司与B公司签订一项售后回购协议。协议约定，华联公司向B公司销售一批商品，售价为500 000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为85 000元；华联公司应于207年12月31日将所售商品购回，回购价格为520 000元，增值税税额88 400元。207年3月1日，华联公司
33、收到货款，但商品并未发出；207年12月31日，华联公司购回所售商品。华联公司的有关会计处理如下：,(1)207年3月1日，华联公司收到销售价款。借：银行存款 585 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）85 000 其他应付款B公司 500 000（2）2007年3月31日，华联公司计提利息。每月计提的利息费用=20 00010=2 000元借：财务费用 2 000 贷：其他应付款B公司 2 000以后各月计提利息费用的会计处理如上。（3）2007年12月31日，华联公司按约定的价格购回该批商品。借：其他应付款B公司 520 000 应交税费应交增值税（进项税额）88 400 贷：银行
34、存款 608 400,三、提供劳务收入的确认与计量（以教材为主学习）（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,2.提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：,（二）销售商
35、品和提供劳务的分拆应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理,四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量,（三）让渡资产使用权
36、收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。,第一部分 费用的概念与确认第二部分 生产成本第三部分 期间费用,任务三 成本期间费用的确认与核算,一、费用的概念对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出2.费用最终会减少企业的所有者权益不应归入
37、费用的支出：-企业偿债性支出-向所有者分配利润或股利,第一部分 费用的概念与确认,二、费用与成本和损失的关系（一）费用与成本费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。,本期完工产品成本,期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本,本期销售产品成本（本期费用）,期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本,本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。,（二）费用与损失费用
38、与损失也有区别。从广义上讲，费用包括了损失。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。,三、费用的分类,四、费用的确认1.划分收益性支出与资本性支出原则“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用”费用与支出的关系2.权责发生制原则3.配比原则：（）按因果关系直接确认。（）按系统且合理的分配方法加以确认。（）按期间配比确认。,一、生产成本的概念含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产成本与费用既有联系又有区别。成本是对象
39、化的费用成本与费用是相互转化的企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。,第二部分 生产成本（成本会计实务学习）,二、生产成本核算应设置的账户,核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用,核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用,应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏,通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏,制造费用包括：生产单位管理人员工资、福利费等，生产单位固定资产等的
40、折旧费、修理费、机物料消耗，低值易耗品，水电费，办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失以及其他制造费用等内容。,三、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。,相关会计处理如下：,（二）工资费用的归集和分配1.职工薪酬的构成内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报
41、酬以及其他相关支出。2.职工薪酬的确认和计量除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。,相关会计处理如下：,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本,应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本,应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本,除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益,3.工资费用的分配企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行。相关会计处理如下：,（三）制造费用的归集和分配制造费用是企业为组织和管理生
42、产所发生的各项费用。这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、计划分配率法、机器工时比例法。,相关会计处理如下：,分配给工业产品时,分配给自制材料、设备和工具时,（四）辅助生产费用的归集和分配成本会计实务课程的重点，本课程不要求掌握辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不一样。生产多种产品的辅助生产车间,在产品完工入库后,
43、有关车间或部门领用时,应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从“生产成本”科目的“辅助生产成本”科目和明细账中转出，记入有关科目。分配常用的方法有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。,四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在“生产成本”明细账和“产品成本计算单”中。完工产品成本一般按下式计算：,在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值,在实际工作中，正确计算完工产品成本的关键,（一）在产品成本的计算工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的
44、产品。广义在产品狭义在产品如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产品的成本。但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本。,在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。,（二）完工产品成本的结转在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，应结转成本。结转本期完工产品成本时根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表”,期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在
45、发生的当期直接计入当期损益。,第三部分 期间费用,一、销售费用（一）销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。,(1)产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。(2)产品促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费。(3)销售部门的费用，一般是指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门所发生的费用，不包括在销售费用中，而应列入管理费用中。(4)委托代销费用，主要是指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费
46、。(5)商品流通企业的进货费用，是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。,（二）销售费用的核算企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。,月终转入，计入当期损益,结转后，期末无余额,二、管理费用（一）管理费用的内容,(1)企业管理部门发生的直接管理费用，如公司经费等。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。(2)用于企业直接管理之外的费用，主要包括：董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。
47、(3)提供生产技术条件的费用，主要包括：研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。(4)业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。(5)其他费用，是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。,（二）管理费用的核算企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。,三、财务费用（一）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而
48、发生的各项费用。,(1)利息净支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进外国设备款利息等利息支出减去银行存款等利息收入后的净额。(2)汇兑净损失，是企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额等。(3)相关手续费，是指发行债券所需支付的手续费、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等。(4)企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。(5)其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用，以及筹集生产经营资金发生
49、的其他费用等。,（二）财务费用的核算企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。,一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润,任务五 所得税的计算与缴纳（难点学习）,IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。,IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。,见利润表中的“利润总额”,亦称为“应纳税所得额”,（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税,包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额,根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或
50、根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）,根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。,确认所得税的账务处理框架,确认所得税的账务处理框架借：所得税费用借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费应交所得税,所得税费用,递延所得税,当期所得税,1、当期所得税费用,当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。举例：见补充内容1,2、递延所得税费用,补充内容讲解见文档递延所得税费用是指由于暂
