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1、财产物资会计岗位,中国财政经济出版社,第1章 存货会计岗位,【学习目标】掌握和理解存货的概念及核算要求了解存货会计岗位的设置掌握存货会计岗位的职责,1.1 存货的确认与计量,1.1.1 存货的概念及确认 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点或处于何种状态，都应视为企业的存货。,1.1 存货的确认与计量,存货同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,1.1.2存货的计量 存货的计
2、量包括初始计量和后续计量。（1）存货的初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本。存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,（2）存货的后续计量。个别计价法
3、。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。先进先出法。先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。采用先进先出法，其期末材料按照最接近的单位成本计算，比较接近目前的市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况；但是由于本期发出材料成本是按照较早购入材
4、料的成本进行计算的，所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。,加权平均法。又称“综合加权平均法”、“全月一次加权平均法”。是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本,这种方法适用于前后进价相差幅度较大且月未定期计算和结转销售成本的商品。其优点是只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而
5、且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点是这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,为解决这一问题，可以采用移动加权平均法的平均单位成本计算。其公式如下：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本,1.1.2 存货会计岗位的认识,1.1.2.1 存货会计岗位的设置 为保证各项规定的落实执行就必须设置合理的基础会计岗位，如果会计岗位设置不合理也就无法正确的
6、配合执行内部会计控制规范的规定。单位应设立单独的存货会计，小型企业也可将存货和固定资产合并在一起核算。,1.2 存货会计岗位的认识,1.2.2存货会计岗位的职责 存货会计岗位的职责总的来说是做好存货的验收、入库、发出的计价、核算,存货的清查等工作。具体内容如下：（1）会同有关部门拟定材料物资管理与核算实施办法。（2）审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。（3）负责存货明细核算。对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入账。（4）配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。（5）参与库存盘点，处理清查账务。（6）分析储备情况，防止呆滞积压。对于超过正常储备和长期呆滞积压的存货，要分析原
7、因，提出处理意见和建议，督促有关部门处理。,第2章 存货业务的会计处理,【学习目标】掌握存货购、销、调、存等各个环节的具体程序和内容掌握存货购、销、调、存等各个环节的核算的具体内容和方法掌握存货特殊业务和核算方法,2.1 原材料购进的会计处理,2.1.1材料采购（现购-转账支票购买原材料）【相关岗位】财产物资会计、出纳、涉税会计、总账报表会计、财务负责人。【业务办理】参见教材【业务指导】原材料日常核算主要涉及以下会计科目：“原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业
8、库存材料的实际成本。,2.1 原材料购进的会计处理,2.1.2 材料采购（赊购-非商业汇票赊购）【相关岗位】财产物资会计、往来会计、涉税会计、总账报表会计、财务负责人。【业务办理】参见教材【业务指导】赊购-非商业汇票赊购材料日常核算主要涉及以下会计科目：“应付账款”科目。本科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,2.1 原材料购进的会计处理,2.1.2材料采购（赊购-商业汇票赊购）【相关会计岗位】财产物资会计、往来会计、涉税会计、总
9、账报表会计、财务负责人。【业务办理】参见教材【业务指导】赊购商业汇票赊购材料日常核算主要涉及以下会计科目：“应付票据”科目。本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；本科目借方反映减少，贷方反映增加；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。,2.2 原材料采购退回的会计处理,【相关岗位】财产物资会计、出纳会计、涉税会计、总账报表会计、财务负责人【业务办理要点】填制材料“出库单”，办理原已购材料的出库手续；会计部门根据相关单证，注销“原材料”账户，收到退回的价款，借记“银行存款”账户。,2.3采购损耗的会计处理,【相关岗位】
10、财产物资会计、出纳会计、涉税会计、总账报表会计、财务负责人【业务办理】参见教材【业务指导】采购损耗涉及的主要会计原始凭证：“材料损耗报告单”。,2.4 存货清查的会计处理,【相关岗位】财产物资会计、收入费用会计、总账报表会计、财务负责人【业务办理】参见教材【业务指导】（1）存货清查涉及的主要会计原始凭证：“存货清查盘点明细表”（或“存货盘盈盘亏报告单”）。（2）存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,（3）由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质
11、以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告，及时查明原因，按照规定程序报批处理。（4）为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。,2.5 发出材料的会计处理,【相关岗位】财产物资会计、收入费用利润会计、总账报表会计、财务负责人。【业务办理】参见教材【业务指导】企业材料的发出较为频繁，为了简化日常的会计核算，企业一般在月末根据实际
12、成本计价的发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，财产物资会计根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证。,企业销售货物及提供应税劳务，按照实现的销售收入和应交的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，发生的销售退回，做相反的会计分录。同时。税法还规定，材料用于非应税项目，视同销售材料，计算缴纳增值税。企业以自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，进行投资，只是一种资产转变为另一种资产的经济业务，丝毫不改变所有者权益
13、。但是这种转变使存货未经“销售”而进入“消费”，如果此时不征税，增值税链条将中断。因此，税法规定将自产材料、物资、产品作为投资时，要缴纳增值税。,2.5 发出材料的会计处理,企业自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税。企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，也应视同销售货物计算应交增值税。,2.6 周转材料的会计处理,2.6.1 包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；出租或出借给购买单位
14、使用的包装物。,2.6.1 包装物,为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入“销售费用”。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入“其他业务收入”；另一方面应反映其实际销售成本，计入“其他业务支出”。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。,2.6.1 包装物,2.6.1.1 生产领用包装物【相关岗位】财产物资会计、成本会计、总账报
15、表会计、财务负责人【业务办理要点】生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料”科目。,2.6.1.2 随同商品出售包装物（不单独计价）【相关岗位】财产物资会计、收入费用利润会计、总账报表会计、财务负责人【业务办理】随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。,2.6.2 低值易耗品,低值易耗品，顾名思义，单位价值较低，并且容易损耗的物品。低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了
16、反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。,2.6.2 低值易耗品,低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。2.6.2.1一次转销法 采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。【相关岗位】财产物资会计、成本会计、总账报表会计、财务负责人,2.6.2 低值易耗品,2.6.2.2 五五摊销法 采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50进行摊销。【相关岗位】财产物资会计、成本会计、总账报表会计、财务负责人,2.6.2 低值易耗品,五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料在用”、“周转材料在库”和“周转材料摊销”明细科目。,存货会计岗位的会计核算结束！谢 谢！,
