《存货会计》PPT课件.ppt

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1、第四章 存货,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,2,本章主要内容,存货的范围与分类存货的初始计价与发出计价原材料的核算包装物和低值易耗品的核算委托加工物资的核算自制存货的核算存货清查存货的期末计价,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,3,第一节 存货的分类与计价一、存货的确认,（一）存货的定义存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用或消耗。这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。,中级财务会计,中南财经政法

2、大学会计学院,4,一、存货的确认,企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。注意：企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因此也不能作为企业的存货进行核算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,5,一、存货的确认,（二）存货确认的条件1.该存货包含的经济利益很可能流入企业对存货的确认，关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流

3、入企业。通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。企业在判断存货所包含的经济利益能否流入企业时，通常应考虑该项存货所有权的归属。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,6,一、存货的确认,2.该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,7,一、存货的确认,注意：1.代销商品。代销商品作为委托方的存货处理。但为

4、了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。2.在途商品。在途商品无论是何种情况，购货方均应将其作为存货处理3.购货约定。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,8,二、存货的分类,（一）制造业存货原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。（二）商品流通企业存货商品、材料物资、包装物、低值易耗品、等。（三）其他行业存货物料用品、办公用品、家具用具等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,9,三、存货的盘存

5、方法,（一）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，倒求本期已耗用或已销售存货的成本。这种方法所依据的基本等式为：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货用历史成本计价，则上述公式可以改写为：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,10,三、存货的盘存方法,实地盘存制的优点是简化存货的日常核算工作。实地盘存制的主要缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的问题，削

6、弱了对存货的控制；加大了期末的核算工作量，同时不能随时结转成本。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,11,三、存货的盘存方法,（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录收入、发出的存货，以随时结出结余存货数量的一种存货盘存方法。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,12,三、存货的盘存方法,永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的动态，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细账记录的工作量较大，存货品种繁

7、多的企业更是如此。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,13,四、存货的初始计量,初始计量主要解决存货取得成本的确定问题。存货初始计量应以成本为基础，即存货应以成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本，但并不是每项存货均包括这三部分内容。不同方式取得的存货，其成本确定方法也不完全相同。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,14,四、存货的初始计量,（一）通过购买而取得存货的成本通过购买而取得存货的成本由采购成本构成。采购成本指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费和其他可直接归属于存货采购成本的费用。（二）通过进一步

8、加工而取得的存货的成本通过进一步加工而取得的存货的成本主要由采购成本和加工成本构成也可能还包括其他成本：其中存货的采购成本包括上述7个组成部分。存货的加工成本，是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,15,四、存货的初始计量,下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程为达到下一个生产阶段所必

9、需的仓储费用）。此外，企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,16,四、存货的初始计量,（三）通过非货币性交易换入的存货的成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。（四）投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定.但合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（五）通过债务重组取得存货的成本应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,17,四、存货的初始计量,（六）接受捐

10、赠的存货的成本分别按以下情况确定：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；2.捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。（七）盘盈的存货的成本应当按照其重置成本确定。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,18,五、发出存货成本的确定,企业应当根据各类存货实物流转的情况、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。企业可以用于确定发出存货成本的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,19,五、发出存货

11、成本的确定,发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：1.对企业损益的计算有直接影响；2.对资产负债表有关项目的数额计算有直接影响；3.对计算缴纳所得税的数额有一定影响。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,20,五、发出存货成本的确定,某公司2003年6月A存货有关资料如下：存货明细账存货类别：计量单位：件存货编号：最高存量：存货名称及规格：A 最低存量：,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,21,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,22,五、发出存货成本的确定,（一）先进先出法先进先出法（First in First out Me

12、thod，简称FIFO）基于这样一种观点，即先购入或者制成的存货，应该先售出或者发出。由于成本按照它们流进的顺序依次流出，因此，售出或发出的存货按最先的单位成本计价，期末库存存货则按最近的单位成本计价。先进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制，并且在两种盘存制度下，计算的结果相同。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,23,五、发出存货成本的确定,根据上述资料，在永续盘存制下，期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下：6月11日发出A存货成本=200100+200110=42000元6月20日发出A存货成本=100110+200116=34200元全月发出A存货成本=42000+3420

13、0=76200元期末库存A存货成本=23200+12600=35800元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,24,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,25,五、发出存货成本的确定,如在定期盘存制下，期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下：期初A存货成本 20000元加：本期购货 92000元可供发出存货成本总额 112000元减：期末A存货成本（300件）其中100件的单位成本为126元，12600元 200件的单位成本为116元，23200元 期末A存货成本总额 35800元本期发出A存货成本 76200元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,26,中级财务会计,中南财经政法

14、大学会计学院,27,五、发出存货成本的确定,先进先出法具有如下优点：1.在定期盘存制和永续盘存制下都较易运用；2.期末存货的价值较接近于现行成本；3.成本流动与通常情况下存货的实物流动趋向一致；4.成本分配方法系统，数据客观；5.不易受主观因素的影响。先进先出法的主要缺点，主要是与现行收入相配比的不是现行成本，而是最前期的存货成本。这样，当物价上涨时，先进先出法下计算的收益，就高于后进先出法或平均成本法下的收益。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,28,五、发出存货成本的确定,（一）后进先出法后进先出法（Last in First out Method，简称LIFO）基于这样一种观点，即

15、与当期收入相配比的，应该是最近收入存货的成本。因此，在后进先出法下，成本流出的顺序与流入的顺序相反。期末库存成本则按最早的存货成本反映，而发出成本则按最近的存货成本反映。后进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制，但两种盘存制度下，计算的结果通常不相一致。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,29,五、发出存货成本的确定,根据上述资料，在永续盘存制下，期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下：6月11日发出A存货成本=300110+100100=43000元6月20日发出A存货成本=300116=34800元全月发出A存货成本=43000+34800=77800元期末库存A存货成本=100

16、00+11600+12600=34200元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,30,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,31,五、发出存货成本的确定,如在定期盘存制下，期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下：期初A存货成本 20000元加：本期购货 92000元可供发出存货成本总额 112000元减：期末A存货成本（300件）其中200件的单位成本为100元20000元 100件的单位成本为110元11000元 期末A存货成本总额 31000元本期发出A存货成本 81000元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,32,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,33,五、发出存货成

17、本的确定,后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按最近收货的单位成本计算，从而使当期成本偏高，利润偏低，可以减少通货膨胀给企业带来的不利影响，也是会计实务中实行谨慎性原则的方法之一；缺点是计算比较烦琐。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,34,五、发出存货成本的确定,（三）加权平均法加权平均法是先根据每种存货全月的数量和金额，计算加权平均单价，再用加权平均单价乘以每种存货的结存数量或发出数量，计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种方法。其计算公式如下：加权平均单价=（期初结存存货金额+本期收入存货金额）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）期末结存存货成本=期末结存存货数

18、量加权平均单价本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单价或用下列公式倒挤出本期发出存货成本：本期发出存货成本=期初结存存货金额+本期收入存货金额-期末结存存货成本,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,35,五、发出存货成本的确定,根据上述资料，用加权平均法计算如下：加权平均单价=（20000+92000）（200+800）=112元期末结存存货成本=300112=33600元本期发出存货成本=700112=78400元或用下列公式倒挤出本期发出存货成本：本期发出存货成本=20000+92000-33600=78400元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,36,中级财务会计,中南财

19、经政法大学会计学院,37,五、发出存货成本的确定,（四）移动平均法移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库存存货的成本的方法。其计算公式如下：加权平均单价=（原有库存存货金额+本次收入存货金额）（原有库存存货数量+本次收入存货数量）,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,38,五、发出存货成本的确定,根据上述资料，用移动平均法计算如下：6月10日加权平均单价=（20000+33000）（200+300）=106元6月11日发出存货成本=400106=42400元6月18日加权平均单价=（10600+46400）（100+400）=114

20、元6月20日发出存货成本=300114=34200元6月23日加权平均单价=（22800+12600）（200+100）=118元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,39,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,40,五、发出存货成本的确定,（五）个别计价法个别计价法或个别认定法是指以每一存货的实际单位成本作为计算发出存货成本和库存存货成本依据的方法。个别计价法看起来十分合理，它是存货计价方法中唯一将成本流动与实物流动统一起来的方法，因而最能真实地反映存货的实物流动及其影响。其缺点主要是企业可以任意选择成本较高或较低的存货发出，以达到任意操纵利润、掩饰真相的目的。个别计价法适用于容易识别

21、、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,41,六、存货的期末计量,（一）成本与可变现净值孰低法的含义企业会计准则第1号存货规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,42,六、存货的期末计量,（二）存货期末成本的确定存货的期末成本，是指期末存货的实际成本。如果企业

22、在存货成本的日常核算中采用计划成本法、零售价法等简化核算方法，存货的期末成本应该是经调整后的实际成本。（三）期末可变现净值的确定1.可变现净值的定义存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,43,六、存货的期末计量,2.存货可变现净值的确定企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。3.存货估计售价的确定对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，应区分以下情况确定其估计售价：,中级财务会计,中南财经政法大

23、学会计学院,44,六、存货的期末计量,（1）企业在确定估计售价时，应以资产负债表日为准，但是如果当月物价变动不定且变动较大时，应以当月平均价格为准或以资产负债表日前最近几次销售价格的平均数为准。（2）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（3）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（4）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（5）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。,中

24、级财务会计,中南财经政法大学会计学院,45,六、存货的期末计量,（四）材料存货期末计量的处理1.对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,46,六、存货的期末计量,（五）成本与可变现净值孰低的会计处理1.存货跌价准备的提取方法企业按“成本与可变现净值孰低”原则对存货计价时，有以下三种方法可供选择：（1）单项比较法，

25、是指对每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每一种存货均取较低数确定其期末存货价值的方法；（2）分类比较法，是指对每一类存货的成本与可变现净值按类别进行比较，每类存货均取较低数确定其期末存货价值的方法；（3）总额比较法，是对全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低数作为全部存货价值的方法。采用单项比较法计算的期末存货价值总额最低，分类比较法次之，总额比较法最高。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,47,六、存货的期末计量,企业会计准则第1号存货规定，“存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难

26、以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。”,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,48,六、存货的期末计量,企业会计制度规定：当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

27、的情形。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,49,六、存货的期末计量,2.会计处理（1）成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需要作账务处理，？资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。（2）可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,50,六、存货的期末计量,在会计实务中，通常有两种方法：一是直接减少存货法，二是存货备抵法。企业会计制度规定采用备抵法核算，在备抵法下，需设置“存货跌价准备”账户进行核算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,51,六、存货的期末计量,

28、在每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，则应冲回部分已提数。提取或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备冲回或转销的存货跌价损失时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失注意：转回的金额以将余额冲减至零为限。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,52,六、存货的期末计量,例：某企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理。假设该企业A存货各年的账面成本与可变现净值如下表：,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,53,根据上述资料，应作会

29、计处理如下：第一年应提存货跌价准备1000元：借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备 1000第二年应提存货跌价准备1000元：借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备 1000第三年应冲回存货跌价准备2000元：借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失 2000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,54,六、存货的期末计量,例：某企业年末有关存货资料如下表：“存货跌价准备”账户余额为1000元。该企业年末应提存货跌价准备2000元。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,55,六、存货的期末计量,当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂

30、变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业当期发生上述情况时，应作会计分录如下：借：管理费用（按存货的账面价值）存货跌价准备（按已计提的存货跌价准备）贷：库存商品等（按存货的账面余额）,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,56,单项选择题：某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额包含甲产品1200件，其实际成本360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公

31、司未发生与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元，假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年末对甲产品计提的存货跌价准备为（16）万元。（2003年注会考题）计提前“存贷跌价准备”账户余额=30-30/1200400=20万元年末“存货跌价准备”账户贷方余额=（1200-400）360/1200-（1200-400）（）=36万元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,57,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末

32、计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2002年12月31日甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（0.5）万元。应补提存货跌价准备总额=（10-8）（18-15）（121.5）,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,58,甲系上市公司，2003年年末库存B材料、D产品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备

33、前库存B材料、D产品计提的跌价准备的账面余额分别为0和100万元。库存B材料将全部用于生产C产品，预计C产品的市场价格总额为1100万元。预计生产C产品还需发生除B材料以外的总成本为300万元。预计为销售C产品发生的相关税费总额为55万元。C产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。D产品的市场总额为350万元，预计销售D产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（303）万元。（2004年注会试题）2003年12月31日应计提的存货跌价准备=D68+B有合同184+B无合同51=303,中级财务会计,中南财经政

34、法大学会计学院,59,D68=500-（350-18）-100B生产C有合同部分的可变现净值=900-5580%=856万元，其成本=（1000300）80%=1040万元。因此这部分B需提跌价准备B有合同184=（100080%）-（90030080%-5580%）=800-616B生产C无合同部分的可变现净值=110020%-5520%=209万元，其成本=（1000300）20%=260万元。这部分B也需提跌价准备B无合同51=（100020%）-（110020%-30020%-5520%）=200-149,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,60,第二节 原材料一、原材料的内容及分

35、类,原材料是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及在生产过程中燃烧以提供热能的各种材料。原材料是制造企业存货的重要组成内容。原材料按其经济内容可分为：（1）原料及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品（外购件）；（4）修理用备件（备品备件）；（5）包装材料；（6）燃料等。原材料按其存放地点可分为：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,61,二、原材料按实际成本计价的核算,（一）账户设置,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,62,二、原材料按实际成本计价的核算,（二）购入原材料的核算1.款付料已到一般纳

36、税企业：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等小规模纳税企业：借：原材料 贷：银行存款等,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,63,二、原材料按实际成本计价的核算,例1：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，6月20日向甲企业购进A材料10000千克，单价10元，计100000元，增值税率为17%，运费1000元，杂费200元，有关款项已用银行存款支付，材料运到已验收入库。借：原材料 101130 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：银行存款 118200如该企业属小规模纳税企业则应作会计分录如下：借：原材料 118200 贷：银行存款 1182

37、00以下会计处理中，小规模纳税企业略。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,64,二、原材料按实际成本计价的核算,2.款付料未到（1）付款时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）材料入库时：借：原材料 贷：在途物资,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,65,二、原材料按实际成本计价的核算,例2：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，6月20日向甲企业购进A材料10000千克，单价10元，计100000元，增值税率为17%，运费1000元，杂费200元，有关款项已用银行存款支付，材料尚未运到。借：在途物资 101130 应交税费应交增值税（进项

38、税额）17070 贷：银行存款 1182006月25日材料运到，验收入库时：借：原材料 101130 贷：在途物资 101130,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,66,二、原材料按实际成本计价的核算,3.料到款未付（1）料到单未到款未付为了简化核算手续，在月份内发生的，暂不进行总分类核算，只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单时，再按实际价款进行总分类核算。月末时，对于发票账单尚未到达的入库材料，应按暂估价入账。下月初用红字冲回，以便下月收到发票账单后按正常程序进行账务处理。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,67,二、原材料按实际成本计价的核算,例3：如前例，某企业于6月

39、25日收到向甲企业购入的A材料10000千克，但6月30日尚未收到发票账单，估价100000元入账。7月4日收到发票账单，开出商业汇票。借：原材料 100000 贷：应付账款暂估应付账款 1000007月初用红字冲回时：借：原材料 100000 贷：应付账款暂估应付账款 1000007月4日收到发票账单付款时：借：原材料 101130 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：应付票据 118200,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,68,二、原材料按实际成本计价的核算,（2）料到单到款未付例4：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，6月20日向甲企业购进A材料100

40、00千克，单价10元，计100000元，增值税率为17%，运费1000元，杂费200元，合同规定的现金折扣条件为：2/10；1/20；n/30（假定计算现金折扣时，不考虑增值税与运杂费）。发票账单已到，款项未付，材料运到已验收入库。借：原材料 101130 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：应付账款 甲企业 118200如该企业于7月4日支付有关款项时：借：应付账款甲企业 118200 贷：银行存款 117200 财务费用 1000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,69,二、原材料按实际成本计价的核算,4.发生短缺、毁损的会计处理（1）合理的途耗应当计入物资的采购成本；（2

41、）能确定由过失人负责的，转入“应付账款”、“其他应收款”等账户；（3）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过“待处理财产损溢”账户核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，记入“应付账款”、“其他应收款”等账户；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应当将减去残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”账户；属于无法收回的其他损失，记入“管理费用”账户。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,70,二、原材料按实际成本计价的核算,例5：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，6月20日向甲企业购进A材料

42、10000千克，单价10元，计100000元，增值税率为17%，运费1000元，杂费200元，有关款项已用银行存款支付，材料尚未运到。借：在途物资 101130 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：银行存款 1182006月25日材料运到，实收9950千克，验收入库，短少50千克系合理损耗，应作会计分录如下：借：原材料 101130 贷：在途物资 101130,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,71,二、原材料按实际成本计价的核算,例6：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，6月20日向甲企业购进A材料10000千克，单价10元，计100000元，增值税率为17

43、%，运费1000元，杂费200元，有关款项已用银行存款支付，材料尚未运到。借：在途物资 101130 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：银行存款 1182006月25日材料运到，实收9000千克，验收入库，短少1000千克系非正常损失，应作会计分录如下：借：原材料 91130 待处理财产损溢待处理流动资产损溢11700 贷：在途物资 101130 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,72,二、原材料按实际成本计价的核算,（三）发出原材料的核算根据“材料发出汇总表”，结转发出原材料实际成本时，作会计分录如下：借：生产成本基本生产成本(基

44、本生产车间生产产品)辅助生产成本(辅助生产车间生产产品)制造费用（各车间一般耗用）管理费用（企业管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（对外销售）在建工程（固定资产在建工程领用）贷：原材料,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,73,【例542】A公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2008年8月份基本生产车间领用甲材料1 000 000元，辅助生产车间领用甲材料80 000元，车间管理部门领用甲材料10 000元，企业行政管理部门领用甲材料8 000元，计1 098 000元。A公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本1 000 000 辅助生产成本 80

45、 000 制造费用 10 000 管理费用 8 000 贷：原材料甲材料 1 098 000,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,74,二、原材料按实际成本计价的核算,（四）其他方式取得原材料的核算1.自制并已验收入库的原材料借：原材料（按实际成本）贷：生产成本委托外单位加工完成并已验收入库的原材料借：原材料（按实际成本）贷：委托加工物资2.投资者投入的原材料借：原材料（按投资各方确认的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）等,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,75,二、原材料按实际成本计价的核算,3.企业接受捐赠的原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）

46、贷：营业外收入（按确定的实际成本）银行存款等（按支付的相关税费）4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备（已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权账面余额）银行存款等（应支付的相关税费）涉及补价的，加上：借或贷：银行存款,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,76,二、原材料按实际成本计价的核算,5.以非货币性交易换入的原材料借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：换出资产相关账户（账面价值）银行存款等（应支付的相关税费）涉及补价的，加上：借或贷：银行存款如借：银行存款则还应贷：营业外收入,中级财

47、务会计,中南财经政法大学会计学院,77,二、原材料按实际成本计价的核算,按实际成本进行材料核算，其优点是：可以直接提供材料资金的实际占用额；能为计算产品生产成本直接提供实际材料费用数据；核算结果比较正确。缺点是：在材料品种繁多、采购收发业务频繁的企业，材料计价工作量较大，而且不能通过账户反映材料采购业务的成果。采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业）。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,78,三、原材料按计划成本计价的核算,（一）账户设置：设置“原材料”账户，反映企业原材料的计划成本。设置“材料采购”账户

48、，反映企业购入原材料的实际成本。设置“材料成本差异”账户，反映企业原材料计划成本与实际成本之间的差额。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,79,三、原材料按计划成本计价的核算,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,80,三、原材料按计划成本计价的核算,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,81,三、原材料按计划成本计价的核算,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,82,三、原材料按计划成本计价的核算,（二）购入原材料的核算基本会计处理：1.付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（付款数）2.材料验收入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计

49、划成本）3.同时结转材料成本差异：,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,83,三、原材料按计划成本计价的核算,实际成本大于计划成本的差异：借：材料成本差异 贷：材料采购实际成本小于计划成本的差异作相反分录。上述2.3.分录可合并为如下分录：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（差额）,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,84,三、原材料按计划成本计价的核算,例1：某企业属增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，A材料计划单位成本为11元。6月20日向甲企业购进A材料10000千克，单价10元，计100000元，增值税率为17%，运费1000元，杂费2

50、00元，有关款项已用银行存款支付，材料运到已验收入库。付款时：借：材料采购 101130 应交税费应交增值税(进项税额)17070 贷：银行存款 118200,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,85,三、原材料按计划成本计价的核算,材料验收入库时：借：原材料 110000 贷：材料采购 110000同时结转材料成本差异：借：材料采购 8870 贷：材料成本差异 8870例2：同上例A材料计划单位成本为10元，则应作如下会计分录：,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,86,三、原材料按计划成本计价的核算,付款时：借：材料采购 101130 应交税费应交增值税(进项税额)17070 贷：