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1、第四章 成本理论第一节 成本概念,第一章已经初步介绍了机会成本（即经济成本）、会计成本（即外显成本）、内含成本（机会成本-外显成本 机会成本-会计成本）、会计利润=经济利润+内含成本（正常利润）、经济利润（即超额利润）等概念，在企业决策中还有几组成本概念需要介绍。,生产理论主要分析了投入产出之间的数量关系，成本理论研究产量与成本（投入要素的经济代价）之间的关系,一种产品的会计成本和经济成本都将包括象劳动、原材料、供应品、租金、利息和公共事业费用等外显成本，但经济学家的考虑还要包括内含成本，内含成本是由业主-经理已经投到生产既定产量过程中的时间和资本的机会成本。它们一般不能从厂商财务报表中的成本
2、数字中反映出来。,成本的含义-外显成本和内含成本,例1：个体饭店的财务报表一个个体业主利用自己拥有的街面房开了一家饭店。他投入的货币资本为50万元，并自己管理这家饭店。该饭店某个月的财务报表如下：总收入（销售额）12.0万 销售成本 84万 毛利 36万 营业费用 21万 会计利润 15万 店面的机会成本（租金）05万 时间的机会成本（工资）02万 资金的机会成本 07万 经济利润 01万,机会成本与经济利润机会成本由于将资源使用于某种特定用途而放弃的其他各种用途中所能带来的最高收益;OCA max(RB，RC，RD，)资源的稀缺性是机会成本概念的基础经济成本企业所有投入要素的机会成本之和,销
3、售收入 90，000减：售出货物的成本 40，000 毛利 50，000减：广告 10，000 折旧 10，000 水、电、煤气 3，000 税 2，000 杂费 5，000 30，000会计利润 20，000减：隐含成本 200，000存入银行的回报 10，000 放弃的薪水收入 60，000 70，000经济利润-50，000,例2：某企业2006年,“经济利润”不等于“会计利润”,机会成本与投资回报率,投资回报率（ROI）是衡量一项投资是否得到合理回报的基本指标选择投资方向是企业运营的一项重要的长期决策，资本作为最重要的一种生产要素，其机会成本该如何衡量？投资者应该获得的合理回报可以看作
4、资本的机会成本，经济学称之为正常利润问题思考：实践中如何衡量正常利润？,会计利润与经济利润,会计利润收益会计成本 经济利润收益经济成本假设某行业的正常利润率为8，那么，当企业的会计利润率为8，我们说该企业正好赚取了正常利润；如果企业会计利润率为10，则说该企业获得2的经济利润；如果其会计利润率低于8，经济学家认为，该企业处于“亏损”状态,经济利润 对会计利润,一、与决策相关的成本,折旧成本的衡量。会计折旧(即 直线折旧法)一般与实际价值损失的关系不大。对于经济学家或管理者来说，实际价值损失是使用机器的真正成本。存货评估。会计评估取决于它的获取成本经济学家把重置成本视为存货成本。未使用的生产设施
5、。闭置的空间看起来可能没有“成本”。经济学家把不同的用途(即 租金价值)视为它的机会成本。,相关成本与非相关成本,相关成本是指与决策有关的、在作出决策时应该使用的成本数值。与决策无关的成本称为非相关成本。在企业经营决策中要用相关成本才能作出正确决策。,如过去购买的不动产、原材料、机械设备等，在今后的使用决策中会计成本（帐面价值）是非决策成本，它们当时的市场价值是相关成本。,增量成本与沉没成本,增量成本是指因实施决策方案而增加的成本。沉没成本是指不依决策方案的有无而发生变化的成本，也叫历史成本。增量成本是决策方案的边际成本，反映了向前看的思想。,例如，建设项目的竞标决策，竞标时要考虑的只是中标后
6、的收益和成本，前期准备的成本为沉没成本，与决策无关。,沉没成本已经投入并无法收回的成本增量成本C与价格以及销售量的变动紧密相关的成本，也称为追加成本以上两项成本都与具体决策有关，并取决于决策的时点即使是沉没成本，其形成的资产如果使用，也可能产生收益问题思考：楼盘为什么“烂尾”？,短期成本特性：关注边际成本,边际成本的特性决定短期成本变化的特性不同产业的边际成本具有不同特性一般而言，制造业的边际成本较高，且在一定产量水平之后，随着产量增加而递增（如汽车、计算机、家电等）服务业的边际成本较低或递减，甚至几乎为零（如电信、宾馆、银行等）,二个别成本与社会成本,个别成本也称内部成本，即由企业负担的成本
7、。社会成本是指全社会负担的成本，包括没有纳入企业决策程序，由企业以外的其他社会成员负担的成本和损失。,在存在外部性的经济活动中，个别成本与社会成本之间的差别很大，往往需要政府的干预加以协调。如污染和环保问题，大型建设项目的国民经济评价。,三短期成本与长期成本,与生产函数的短期分析和长期分析相对应，成本函数也可分为短期成本分析和长期成本分析。短期简短-运行与长期长的-运行的含义也是根据生产要素变化的范围来划分的。,第二节 短期成本函数分析,一固定成本、变动成本、总成本在企业短期经营决策中，全部成本根据其总额是否随产量而变化，分为 FC(固定成本)、VC(变量成本)两部分，它们共同构成 TC(总数
8、成本)，用公式表示为：TC（Q）=FC+VC（Q）,边际成本递增下的短期成本曲线,FC,VC,TC,q,C,Q1 Q2 Q3,对应的平均成本与边际成本曲线,AVC,AC,MC,AFC,q,C,Q1 Q2 Q3,边际成本不变时的平均成本曲线,AC=AVC+AFC,MC,AFC,q,C,通常此时AVCMC,二平均成本,平均成本平均成本是指在一定产量水平上，单位产量分摊的成本。它是在这个产量水平上总成本曲线上的点与原点的连线的斜率。根据短期内成本的性质，可分为三种平均成本：AFC（Q）=FC/Q；不断下降趋势。AVC（Q）=VC/Q；U型变化趋势。AC（Q）=TC/Q；U型变化趋势。,三边际成本,边
9、际成本边际成本是指在某一产量水平上，增加一个单位的产量需要增加的总成本。它是这一产量水平上总成本函数的导数或总成本曲线的斜率。公式：MCQ或 MC（）=边际成本曲线也具有U型变化趋势。边际成本曲线与平均成本曲线相交在平均成本曲线最低点。边际成本的变化引起和决定总成本和平均成本的变化。,四成本函数与生产函数,设生产函数为：（），则可变要素的投入是产量的反函数，（），如果要素价格固定不变，固定成本为,则（），因此，成本函数取决于生产函数和要素价格，在要素价格固定不变的条件下，生产函数决定成本函数。边际成本与边际产量之间的关系为：MC=VC/Q=L/Q=/MPl；它们之间存在反向关系。,生产函数中的
10、边际报酬递减规律决定了在成本函数中具有边际成本递增规律存在。边际产量递增时，边际成本递减；边际产量递减时，边际成本递增；平均变动成本与平均产量之间的关系为：AVC=VC/Q=L/Q=/AP 它们之间也是反向关系。,第三节 长期成本函数分析,一长期成本函数1长期总成本LTC：指技术水平和要素价格保持不变的条件下，各种产量水平所需要的最低成本。也即通过全部生产要素的调整，用最佳要素组合方式生产不同产量所需要的成本。因此，可通过长期生产扩展线推导长期总成本曲线。由于在企业扩大产量的过程中存在规模报酬递增、不变和递减三个阶段，长期总成本曲线的形状如同短期总成本曲线，即先递减增加，经过一段平缓过渡，再递
11、增增加。,2长期平均成本：LAC=LTC/Q，在某一产量水平上，LAC是LTC曲线上相应的点与原点连线的斜率。根据LTC的形状可知，LAC呈U型变化趋势。3长期边际成本：LMC=dLTC/dQ，在某一产量水平上，LMC是LTC曲线上相应的点切线的斜率。根据LTC的形状可知，LMC也呈U型变化趋势。,二 LAC曲线与SAC曲线的关系,长期平均成本曲线反映了企业规模扩大过程中成本水平的变化趋势。在每一个规模上，都有一个短期成本曲线。所以，长期成本LAC曲线可以看作是由与每一个规模对应的短期成本曲线连接形成的。例如，某企业面临3种可能的规模，短期与长期成本曲线的关系如右图所示,从理论上讲，企业可以有
12、无数个规模可供选择，LAC曲线是SAC曲线的外包络线。即LAC曲线与每一条SAC相切，全部SAC位于LAC曲线的上方。,C,Q,Q1,Q2,Q3,SAC1,SAC2,SAC3,长期成本函数,长期成本函数与短期成本函数的关系 许多SAC,LAC,SAC1,SAC2,SAC3,SAC4,SACn,LAC,O,Q,从LAC曲线与SAC的关系可见：,1LAC曲线是一种“规划线”，用来指导企业的长期决策，即规模决策。一旦规模确定，企业在短期内只能在既定的规模上组织生产。因此要特别慎重。2在不同的产量水平上，应该选择不同规模。3由于受到市场需求、投资能力等因素的约束，企业选择的经营规模可能不是当时技术条件
13、下的最佳规模（即LAC最低的规模）。4为了实现最佳规模，政府可以利用产业组织政策加以调节。如国家垄断或特许经营。,长期平均成本曲线,对应于不同的资本规模Ki，就有不同的短期成本曲线SCi和SACi，反之，每一组短期成本曲线都与一个特定的资本规模相对应长期中，企业可以进行充分调整，因此可以选择最合适（成本最低）的资本规模来生产想要生产的产量,长期平均成本曲线的形状与最优生产规模,当长期成本曲线为U形时，长期成本曲线最低点E点为最佳点，它在短期中实现了要素的最优产出率，在长期中达到了最佳规模，长期平均成本曲线的形状由规模经济特性所决定,三规模经济与规模不经济,1含义：规模经济是指在一定技术条件下，
14、大规模生产在经济上带来的好处，表现为企业生产效率提高和平均成本降低。规模不经济当生产规模继续扩大，企业的平均成本上升，表现为长期平均成本曲线上升。2原因：规模经济的原因（1）劳动分工和专业化；（2）大型现代化设备不可分性和经济利用；（3）生产要素不可分割性；（4）大规模购销与售后服务节约成本；（5）节约管理成本；（6）管理和其他因素。规模不经济的原因：（1）规模经济因素的作用效果降低;（2）管理效率下降。3规模问题的层次性规模经济工厂规模：（刻度的经济学）范围经济经营规模；（范围的经济学）指同时生产经营多种产品对成本的节约。如多品种联合生产、一体化经营。产业经济行业规模；如外部经济性,部分行业
15、的经济规模不同行业的规模经济特性不同，且随着技术进步而改变部分行业的最低有效规模：轿车生产：30万辆/年 火力发电：100120万千瓦钢铁生产：8001000万吨/年 乙烯：60万吨/年,学习效应因生产的经验积累带来的成本降低首先在飞机制造中发现：单位工时随产量增加而降低，累计产量每增加一倍，单位成本约下降到原先的80,学习效应与学习曲线,中国部分产业市场集中度演变,范围经济(范围的经济),单个企业的联合产出超出两个各自生产一种产品的企业所能达到的产量范围经济的度量SC：,聚集经济,因生产聚集在一起而带来的经济效益在商业领域中特别明显问题思考：为什么会出现美食街，服装街，义乌小商品市场？对企业
16、的选址有什么意义？,四、经济规模,许多经验研究表明，在有些行业中规模较小时规模经济效果十分显著，当规模达到某一水平以后，规模经济和规模不经济都不显著，许多呈L 型变化。,在这种情况下，经理关心的往往是规模经济效果不再显著的最小规模，称为企业的最小有效规模或经济规模。低于这一规模的企业将会因为规模太小而处于竞争劣势。在竞争性市场中，不能使产量达到经济规模的企业最终会被淘汰。,Q,五、规模选择与产量分布,有时企业会发现不同类型的规模都可以被用来生产一定范围的产量，但短期平均成本的分布不同。在这种情况下，企业必须在市场研究的基础上，在低成本(AC2)和高适应性(AC1)之间做出选择。,Q,Q,六成本
17、曲线的推移,1技术进步使成本曲线向下推移在企业生产经营活动中，技术进步会使生产函数曲线向上推移，反映在成本函数方面就表现为成本曲线向下推移。,因此，企业经营活动中降低成本可通过规模经营和技术进步两个途径实现。从图形上看，前者表现为产量沿着许多增加；后者表现为许多本身整体向下推移。,2学习曲线,累计产量与平均要素消耗之间的函数关系称为学习曲线。它是本世纪20年代在美国飞机制造业发现的学习曲线一般具有幂函数的性质，设N为累计产量，L为单位消耗，A、B都是正的常数，01，则学习曲线方程为 L=A+BN-；,当N=1时，L=A+B，A+B代表第一个产品的消耗；若=0，单位产品的消耗不随N变化，即没有学
18、习问题；若0，则在N增加时，L趋向于A，A代表了学习完成后最低的单位产品消耗水平；的值越大，学习的作用越大，即消耗水平降低到A的速度越快。,3、应用：,学习效果的原因主要在于经验积累，如工人操作熟练程度提高；管理效率提高；生产系统的运行趋于合理。它表明在既定的规模上，随着累计产量的增加，单位产品对劳动、原材料等投入要素的消耗会有所降低，短期平均成本曲线会向下移动，这是技术进步的一种表现形式。学习曲线表明，一个成熟的生产系统具有较低的平均成本水平。所以，（1）在新项目论证时，特别是新产品开发决策中，不能仅以会计核算的历史成本或新产品试制成本为依据；在我国电子手表、VCD等产品研制阶段，就有企业因
19、为没有考虑学习效果而丧失商机。（2）在市场竞争和产品定价时也可考虑通过学习降低成本的作用，以低价策略占领市场，并通过增加产量降低成本；（3）日本政府甚至在制定产业政策时，也重点扶持学习效果显著的汽车、家电等组装性产业。（4）美国学者对5070年代美国化工行业的研究表明，平均成本每年下降5.5%。企业规模扩大一倍，平均成本下降11%；累积产出增长一倍，平均成本降低27%。说明化工行业中的学习效果比规模经济效果更显著。当然，这里的学习效果体现了整个化工行业的学习，即技术进步。,第四节 成本分析方法,一贡献分析法（毛利分析法）1贡献是指一项决策方案实施后，可以为企业增加的纯收入。它是一种增量分析方法
20、。增量纯收入（贡献）=增量收入增量成本2贡献分析方法的特点1）假设企业处于完全竞争的市场结构中，产品和要素的价格不因企业决策而变化。2）使用增量分析方法，沉没成本不是决策相关成本。3）适用于现有企业的短期经营决策。3.应用举例：是否接受P交流的定货？,二盈亏平衡分析法,1含义：盈亏平衡分析就是通过对企业在一定规模上（短期内）产量、成本、利润等变量之间变化关系的分析，提供企业决策所需要的有关信息。也称量、本、利分析法。2原理：假设（1）要素的价格不变；（2）产量等于销售量；（3）生产规模和固定成本既定；（4）不考虑边际成本递增问题；则：TR=PQ，TC=FCAVCQ，=TRTC3应用（1）分析盈
21、亏平衡的产量和价格。由PQ=FCAVCQ 可得：设价格不变，盈亏平衡的产量为：Qe=FC/（P-AVC），FC越大，Qe越大设产量不变，盈亏平衡的价格为：Pe=（FC+AVCQ）/Q（2）分析保证目标利润的产量和价格。设目标利润为，则由PQ=FCAVCQ+可得产品价格不变条件下保证目标利润的产量为 Q=（FC+）/（P-AVC）产量不变条件下保证目标利润的价格为 P=（FC+AVCQ+）/Q（3）分析企业的经营风险：比较实际产量和价格与Q，Qe，P，Pe，之间的关系，可以反映企业经营的风险大小。（4）对进行 P、Q、FC、AVC 变化的敏感性分析。,特别案例：一种定量分析方法,首先，根据公司现
22、状，确定基准的盈亏平衡点然后分别考虑在三种可能的情况下，如果要保持利润不变，需要怎样的环境条件？1.单纯的价格降低;2.价格降低同时变动可变成本;3.价格降低同时变动固定成本,案例1：公司现状,Q4000，P10，RPQ40000AVC5.5，总可变成本VCQAVC22000单位边际贡献PAVC4.5，总边际贡献RVCQ(PAVC)18000FC15000，目前利润=(P-AVC)Q-FC 4000040005.5150003000盈亏平衡点QFC/(P-AVC)=15000/(105.5)=3333,案例2：公司现状 某餐厅目前平均每月就餐人数为5000人次，每人次就餐平均收费为16元，目前
23、固定成本为20000元，平均变动成本为5元。（1）求该餐厅目前每月利润是多少？（2）如果该餐厅决定增加固定成本5000元，并使变动成本增加1元，价格增加4元，利润增加20000元，问达到预期利润目标的每月就餐人数应达到多少，平均每天（每月按30天计算）应餐多吸引多少顾客。解：（1）利润RCPQAVC QFC(PAVC)QFC利润 1650005500020000=800002500020000=35000（2）F=5000,=20000,P=4,v=1，=5714(人)月,57145000=714（人），7143023.824（人）即每天应多吸引24人就餐就可达到预期利润。,案例3：某旅行社经
24、营某旅游景点的旅游业务，往返需要十天，由旅行社负责提供交通食宿费用。往返一次所需成本数据如下：,问：（1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能保本？如果收费700元，至少有多少旅客才能保本？（2）如果旅行社往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少有多少旅客才能实现这个目标利润？如定价700元，至少有多少旅客？（3）如每人收费600元，预期旅客人数为50人，那么旅行社往返一次的利润是多少？如每人收费700元，预期旅客人数为40人，那么往返一次的利润是多少？,盈亏平衡与最大利润分析,当总成本等于总收益时，经营达到盈亏平衡:TR=P QTC=FC+AVC QAVC-平均变动成本F
25、C为固定成本Q为产量也称量-本-利分析,三经营杠杆率（的杠杆作用）,（1）盈亏平衡分析主要反映了产量与利润之间的关系。经营杠杆率是指利润产量（销售量）弹性，DOL=/Q/Q=/QQ/（2）计算：由于=TR TC=PQ AVCQ FC=Q（P AVC）-FC，设P和 AVC为常数（TR和TC为直线）则利润完全取决于产量=Q（P AVC）将和代入DOL的计算式可得DOL=Q（P AVC）QQQ（P AVC）-FC=Q（P AVC）Q（P AVC）-FC（3）结论：固定成本FC越高，DOL越大，利润对产量的敏感性越强。说明如果选择技术先进、固定投资规模较大的方案，投产后需要较大的产量才能实现盈亏平衡
26、。但实现盈亏平衡后，利润的产量弹性较大。因此，投资方案（技术类型）的选择一定要考虑市场需求潜力的大小。,第五节 成本函数的估计,成本函数对于企业经营管理具有十分重要的意义。估计的技术方法与需求函数、生产函数一样。无论采取时间序列资料、企业间的横断面资料还是设计的实验资料，估计质量的关键在于数据资料的科学性和可靠性。主要应该注意以下几个问题：1、成本的含义和范围：经济成本、相关成本2、价格水平调整：如果利用时间序列资料，应该调整到当前价格水平。3、产品、技术和规模的一致性：这是成本函数的基本假设。4、产量与成本的发生时间要一致。5、确定适当的时期长度，扩大样本规模：如按月整理资料。在收集资料基础
27、上，可采取线性函数、二次函数或三次函数的总成本函数形式，采取回归方法估计成本函数。,一、线性成本函数,在短期成本函数估计中，常常假定总成本函数为线性方程式，它意味着边际成本保持不变。图形如右边际成本不变的假设只适合一定的产量范围，当产量增加达到固定要素的生产能力后，再增加产量边际成本将会提高。,TC=a+b Q,二、二次函数形式,假设总成本是产量的二次函数方程式，则总成本随产量递增增加；边际成本随产量线性增加；，平均成本随产量先下降再提高。如右图所示,TC=a+b Q+c Q2,三、三次函数形式,假设总成本是产量的三次函数方程式，则总成本随产量先递减增加然后递增增加；边际成本随产量先下降再上升；平均成本随产量也是先下降再提高。如右图所示,TC=a+b Q c Q2+d Q3,
