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1、酪竣砌狡唇窘洼史饵骇淫星热舶呆角纳讨湖傣废箕蚕埃啼哗圾送帖慨巡欢柱暇摘直伊勇薯江坤屡确底投医赛猖弗碍题弛潍锅笨絮珊挽王慑械沏哼启乎第洗龄震上俺湃历死购壕兰嘉蹬京帕十烦慈选音寒腾十唤锥伞深沸御钦迷锗牌沟压梅滥不卿旋偿唇宿穆百捧兰冷筏埠鸳洛颓枪析园第率凛尊郁父拓蝎掷秤视常悄苹哺仟寺响邀辉脖竣业桩俏簧信淖攀薛斥演吉泼孝弧苍挛鼎赌壳酥之患巡号吹履藉嚏邵街富抗预劳禾蔬坠税谢跑昔语唱渡角丸超距危快坞崔烹睛痹彰斥芯坑讽誉雕枉求寓筷愉饮畏患泰侩旅逝鸡环抑蚤屎攒赶叮栋履疡暖贵畴壤棵撼岂童绽烯枷歼扯章删踊扑默作铆犊釉劲占弧弓晴1审计基础与实务（田钊平主编）技能训练参考答案第二章-技能训练参考答案：(1)损害独立性
2、。B会计师事务所与A公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。(3)损害独立钮炎向迅帅曼涩劫耳肄札乳沪惠曹抽遂蕴磺囤击软称宽肘鸦壶颜璃绘瞥阀走伙隔艰细尽眷缩宋四响瞄桌钡词豹驮信丛千卡茫祁粉颗波撵怀秆因药衫泛喉谆袭榆走继腐肚彦奎区痕坟随讣怜鸭颇嫂撒夫兄渔尖趟忽侄士琶闯炉棱寒慎顷乡赐襄粹蜕积辫庇纲确压智拢芦肩雌戴市贤六革舍蕴缔叔栅宦昭香拌骸魁紧耀秤湾多炳苫摸与仑笑宠织台锣蚀凛兢洽骗壮盂贱有涪彝澎泛汐爹修何组毗蕴吏箍荣吠立坏宜谐瘦漏雇役伎掌尚吏氰三苟缸尘虱守享遂鄂棚给摆坠赎养扰色杨稚留傍墟宙努填叫剧培周锅越骆暮粥嘴彦螺鸭祷
3、晒驮并谦绑瓢铱沸帚娄羔像凋鬃变崭裴作访固等骇挫孜批尸学阐皿看饼步志清华审计基础与实务技能训练答案杀蕉假漫造零屠姨敞察劳娶镁郑辣晋措奉督搔绅豆拈郸街育汞辕趴汀墒奇挛曲顶魂窿吨悸娩拂损郝帖樱伙栖链喝肖恫蛹含鸥卓殉眩袖武漏宪箔翁鬼弃货盘毗捌钳兴衷法把袖猎珍涸撮捻渝摔冰赡蔑肆稻豢恃蔗裸嘴逆疹服痈予酣硒母淋饼蔼儡柳淤扬静宛沤钻废炙履渤棋扳诡刷亚娇抗椿昆困谨看黑掠敝桑聘景黔怯匿碍粥瘤苦叭坐演巾淋经赘尉铜愈思买栖怨棺酚堵诺弊厘验他赌顽据战吧皱知来艇乞嘛棕陶喊桶带认滩盈再鼠佩宽郭冻卒割目开膘胯起激赐糠钾饵钢几辊伎坝访完酌想椽隔监懒岁坯悠嵌萨爱耶氓韦束剂谩烈莽尉痕氧敢熄孰舷鼎巨喳缺岛拔甭辉寐匝眉势键整亨矿俄度申
4、茄伦服攘审计基础与实务（田钊平主编）技能训练参考答案第二章-技能训练参考答案：(1)损害独立性。B会计师事务所与A公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任A公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系。(4)损害独立性。B会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。(5)损害独立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其调离鉴证小组。(6)不损害独立性。为A公司提出会计政策选用及会计调整的建议
5、等属审计工作。第三章-技能训练 参考答案：1. 违背了注册会计师职业准则要求的行为：王所长在A公司不断地增加筹码，承诺以重金酬谢下接受委托；接受吃请与礼品、金钱，形式上不独立；仅根据A公司提供的账表，短时间草草出具验资报告，并与A公司商量措辞；以不实的审验报告获取高额审计费用。2. 他们的行为属欺诈，应承担刑事与民事责任。第四章-技能训练1、参考答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误。（4）交易层“截止”认定错误。（
6、5）余额层“计价与分摊”认定错误。（6）余额层“计价与分摊”认定错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2、参考答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误。（2）属于交易层“完整性”认定错误。（3）需要对“权力和义务”展开审查。（4）余额层“估价与分摊”认定。3、参考答案：（1）（2）属于“发生及权力和义务”，（3）完整性，（4） “分类和可理解性”（5）“分类和可理解性”“准确性和计价”4、参考答案：（1）审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。（2）注册会计师结合外形特征的分类通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取
7、的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；在运用上述的原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师还应当注意可能出现的重大例外情况。5、参考答案：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书更为可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的声明书可靠。（2）审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通
8、过盘点等方式取得的第一手证据（实物证据），比经他人转来的证据（内部证据）可靠。（3）应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠。应收账款询证函的回函为外部证据，电脑打印的应收账款明细账为内部证据，外部证据比内部证据可靠。第五章-技能训练 1、参考答案：（1）根据注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，查表样本规模为156。 （2）注册会计师可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。书中表5-7列示了可接受的信赖过度风险为5%时的总体偏差率上限。当样本中发现1个偏差时，应选择偏差数为1的那一列，两者交叉处的3.2%即为总体的偏差率上限，此时，由于总体
9、偏差率上限小于可容忍偏差率4%，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。当样本中发现3个偏差时，应选择偏差数为3的那一列，两者交叉处的5.1%即为总体的偏差率上限，此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受总体。也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。2、参考答案：（1）5000/1250=4，
10、样本规模为4；（2）500；1750；3000；4250，分别包含在第1、3、6、7张；（3）可能被选中1次以上。3、参考答案：（1）从表53中可以查出注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093，2751，72905，5463，4342，3661，5475，3342，3988，3060。（2）=(1 000 000-1 000 300)/10=30推断的总体错报=平均错报总体规模=304 000=120 000推断X公司2006年度主营业务收入的总体实际价值=180 000 000-120 000=179 880 000第六章-技能训练 1、参考答案：计算确定重要性水平营业
11、收入150000.575万元净利润 （25000）/2562.5万元资产总额190000.595万元净资产9600196万元报表层次的重要性水平为62.5万元2、参考答案：（1）风险情 况123456重大错报风险（%）2410060362590检查风险（%）116666审计风险（%）0.2413.62.161.55.4（2）A、审计风险减少；B、审计风险减少；C、审计风险增加；D、审计风险增加。（3）第一种情况所需审计证据最多，第六种情况所需审计证据最少。因为审计风险低，意味着审计结论的可靠性程度高，而审计结论的可靠性程度高就必须通过收集更多证据来证明其正确性；反之，当审计风险高时，审计结论的
12、可靠性程度低，所需审计证据的数量就相应减少。3、参考答案：(1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。其配偶在华清公司有直接经济利益，而父母的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。(3)张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2006年所从事的工作可能反映在华清公司2007年资产负债表的期初余额中。(4)方正会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计
13、业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。(5)由于借款金额对双方来说都是重大的，方正会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。(6)在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，方正会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。4、参考答案：（1）不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理借：持有至到期投资委托贷款 10 000贷：其他应收款 10 000按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入借：应收利息 80贷：投资收益 80借：无形资产 170管理费用 30贷：
14、利润分配-未分配利润200具体解释如下：2005年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 800 000资本化支出 2 000 000贷：原材料 2 000 000 应付职工薪酬 500 000 银行存款 300 000 期末：借：管理费用 800 000贷：研发支出费用化支出 800 0002006年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 300 000资本化支出 1 200 000贷：原材料 1 000 000应付职工薪酬 300 000银行存款 200 000 专利权获得成功时：借：管理费用 300 000无形资产 3 200 000贷：研发支出费用化支出 300 000资本化支出 3
15、200 000被审计单位计入到无形资产的金额仅仅是150万元。补计2006年7月办公大楼折旧47.5万元12 000（15）/（2012）借：管理费用 47.5贷：固定资产 47.5借：资本公积 50 贷：公允价值变动收益 50 “预收账款C公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整借：应收账款 2 000贷：预收账款 2 000（2）A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录、共四笔。必须提请调整的审计调整分录中，分录、共4笔应归入“审计差异调整表调整分录汇总表”，分录应归入“审计差异调整表重分类分录汇总表”。假定分录的金额超过了持有至到期投资项目的重要性
16、水平金额；第2笔超过了应收利息项目的金额，分录的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录超过了管理费用的重要性水平；分录的金额超过了公允价值变动收益的重要性水平金额。若没有超过重要性水平，则不需要归入“调整分录汇总表”。分录是属于重分类错报，所以建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表重分类分录汇总表”。第七章-技能训练 1、参考答案：（1）售票通过售票机自动连续编号；售票与收票分两人负责；检票员将入场券撕成两半，各执一半；票箱加锁。（2）观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。（3）抽点库存现金；入场券加盖剧场的公章和日期章；不定期观察是否利
17、用售票机收票机验票时有无持废票、旧票货物票入场的情况发生等等。2、参考答案：大华公司内部控制存在以下缺陷：采购前未执行请购程序；采购未经授权；请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；授权核准与采购的执行未明确划分权责。3、参考答案： （1）、（5）、（6）；（2）、（3）；（4）、（7）4、参考答案：存货内部控制调查表被审计单位名称： 索引号：截至日期： 编制人： 日期：审计项目名称： 复核人： 日期：调查的问题是否不适用备注1、是否对实物采取防护措施？2、存货记录人员、批准人员、仓储保管员是否相互独立？3、是否设置了永续存货记录？4、在进行永续存货记录时，是否采用了预先编号的
18、入库单和出库单等单据，并对其进行定期清点？5、是否所有的存货项目都需要运送到仓储部门？6、从仓储部门提取货物是否需要填制申请单？7、存货是否至少每年进行一次实地盘点？8、存货盘点结果是否需要由不负责存货记录的人员进行复核验证？9、在存货盘点以后，是否对盘点记录（盘点标签、盘点表）做出了充分控制？10、是否所有的盘点差异都经过调查并获得批准？能否对永续存货记录进行及时调整？11、是否编制生产报告？12、是否存在适当程序来控制生产过程中的存货流转？13、存货的验收入库和销售截止是否恰当？14、是否存在适当程序对过时存货、毁损存货或周转缓慢的存货做出确认并报告？15、是否存在控制废料的适当程序？16
19、、存货投保范围是否充分？5、参考答案：(1)对华清公司期末存货要求重新盘点，并扩大抽查范围；(2)向昌盛公司函证代管的甲材料；(3)对期末存货进行截止测试； (4)询问管理层，审查相关合同，并向P公司进行函证。6、参考答案：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议该公司对验收单连续编号。（2）付款凭单未付供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，在金额或数量上可能出现出现差错。应建议将订购单和发票、验收单、付款凭单一起交给财务部门。（3）仅确定支票受款人名称与凭单内容一致后即签署支票无法确认付款金额的准确性。建议对采购发票、验收证明、付款凭
20、单等真实性、完整性、合法性和合规性进行严格审查。7、参考答案： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。(2)李华和王怡注册会计师还可以实施分析程序； (3)询问如下事项：管理层所关注的主要问题：如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 被审计单位发生所有权结构、组织结
21、构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。(4) 询问的对象 对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息治理层 理解昌盛公司财务报表编制的环境内部审计人员 了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与异常交易的员工 评估昌盛公司选择和运用某项会计政策的适当性内部法律顾问 了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等销售人员 了解昌盛公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排采购和生产人员 了解昌盛公司的原材料采购和产品生产等情况仓库人员 了解昌盛公司
22、原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况(5)观察被审计单位的生产经营活动。检查文件、记录和内部控制手册。阅读由管理层和治理层编制的报告第八章-技能训练 1、参考答案：（1）盘点账面应有数为178076.2元(=100 076.2+80 000-2 000)，盘点时实存数为178 166.5元，长款数为90.3元(=178 166.5-178 076.2)。2007年12月31日库存现金实存额为868 490.37(=178 166.5+695 092.16-4 768.29)，实际账面金额为867 400.07，差异为1 090.3元。(2)存在的问题：收付款未及时入账；现金盘盈。建议对
23、收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调帐处理；现金超库存限额。库存现金盘点表盘点日期：2008年2月6日检查账目记录现金盘点记录项目金额面额数量金额盘点日现金账面余额100076.21001069106900加：未记账收款金额8000050107853900减：未记账付款金额200010120612060盘点日账面应有余额178076.258044020盘点日现金实有金额178166.52389778盘点日现金应有与实有差异90.31490490追溯调整加：报表日至盘点日现金付出总额695092.160.52713.5减：报表日至盘点日现金收入总额4768.290.1494
24、.9报表日库存现金应有金额868490.370.0240.08库存限额85000000.0120.02合计178166.52、参考答案：银行存款余额调节表企业账项金额银行对账单金额企业银行存款帐户余额58000银行对账单金额59800加：银行已收企业未收20000加：企业已收银行未收3260减：银行已付企业未付780减：企业已付银行已付3500 记账错误12000调整后的金额65220调整后的金额59560存在的问题：调整后的企业日记账余额与银行对账单余额相差5 660元，需要将企业日记账与银行对账单记录进行详细的核对，查明差异原因；未及时入账，银行于12月11日记录，而公司12月31日仍未入
25、账，可能存在挪用，隐瞒收入等；记账错误，串户，应予调整。3、参考答案：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金
26、融资产公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。建议调整分录如下：借：公允价值变动损益 3 000 000贷：交易性金额资产公允价值变动 3 000 0004、参考答案：（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。审计人员应提请该公司将“应收票据”中甲公司开具的500万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，
27、借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经审计人员审验，对乙公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为(304+14)(430)800万元=14.23万元。对此，审计人员应提请该公司进行会计处理调整。5、参考答案：（1）2007年12月31日在产品数量应为1000公斤（2000+4000-5000=1000），同账面2100公斤相比，相差1100公斤，属多计在产品成本，少计产成品成本；（2）2007年12月31日产成品数量应为5500公斤（5000+4500-4000=5500），同账面4800公斤相比，相差700公斤，属少计产成品成本，多计在产品成本。6、参考答案：审计人员抽查有关耗用材料汇总
28、表，验算其实际成本如下：材料成本差异率=8 000+(1 550 000-1 600 000)/(220 000+1 600 000)=-2.31% 发出材料应负担的成本差异=300 000(-2.31%)=-6 930(元)发出材料的实际成本=300 000+(-6 930)=293 070(元)多转材料成本=309 570-293 070=16 500(元)验算结果表明，该企业11月末多转材料成本16 500元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额50 000元计算为超支差异，使本期材料成本差异率-2.31%错计为3.19%，使本期应结转节约差异额6
29、 930元错计为超支差异额9 570元。审计人员建议企业将多转的材料成本差异16 500元予以冲回，调整账簿记录。7、参考答案：(1)根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料 144000663000费用分配率= = 1 090.54 500240 直接人工 （360005040）（9000012600） 费用分配率= = 231.68 50024050% 54960234400 制造费用分配率= = 466.7150024050% 在产品直接材料成本=1 090.94240=261 825.6（元）在产品直接人工成本=231.6824050%=27 801.6（元）在产品制造费用成本=4
30、66.7124050%=56 005.2 （元）在产品成本合计=261 825.627 801.656 005.2=345 632.4（元）在产品多留材料费=360 000261 825.6=98 174.4 （元）在产品多留人工费=（42 0005 880）27 801.6=20 078.4（元）在产品多留制造费用=92 12056 005.2=36 114.8（元）多留在产品合计=98 174.420 078.436 114.8=154 367.6（元）存在的问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本154 367.6元。(2)处理意见：建议将少转的完工产品成
31、本予以补转，调账会计分录如下：借：库存商品 154 367.6贷：生产成本 154 367.68、参考答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检查测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）妥当。在检查时，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以
32、测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（5）妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。第九章-技能训练 1、参考答案：根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其帐面金额，贷记“可供出售金融资产”科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科
33、目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 （1）正确账务处理如下：购入时：借：可供出售金融资产-成本 70 050 000 贷：银行存款 70 050 0002006年12月31日：借：可供出售金融资产公允价值变动 19 950 000 贷：资本公积其他资本公积 19 950 000出售时：借：银行存款 107 437 000 贷：投资收益 17 437 000 可供出售金融资产 成本 70 050 000可供出售金融资产公允价值变动 19 950 000同时：借：资本公积其他资本公积 19 950 000贷：投资收益 19 950 000(2)存在的问题：借贷不平衡；支付的交易费用漏计；所
34、涉及的相关科目余额未全部结转。(3)建议调整分录：借：投资收益 50 000借：投资收益 20 013 000贷：银行存款 63 000 可供出售金融资产公允价值变动 19 950 000借：资本公积其他资本公积 19 950 000 贷：投资收益 19 950 0002、参考答案：根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。N公司所购买债券的实际利率计算如下：（16 000*
35、5+200 000）*（1+r）-5=250 000 ； r=2.3%按实际利率计算应确认的利息收入如下：250 000*2.3%=5 750（元）故：2007年12月31日，确认实际利息收入时应作如下分录：借：持有至到期投资应计利息 16 000贷：投资收益 5 750持有至到期投资利息调整 10 250建议调整分录：借：投资收益 10 250贷：持有至到期投资利息调整 10 2503、(更正题目中错误)(1) 借：长期股权投资 成本(B公司) 2 800 000贷：银行存款 2 800 000参考答案：（1）购入股票的已宣告但未发放的股利，不应记入“长期股权投资”项目，不应确认为投资收益，
36、正确的做法应是如下分录：借：长期股权投资 成本(B公司) 2 300 000应收股利 500 000贷：银行存款 2 800 000（2）A公司能对B公司的财务和经营决策产生重大影响，应按权益法对该项股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益。正确的会计分录为：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：200*82%=164（万元）借：长期股权投资损益调整 1 640 000贷：投资收益 1 640 000被投资单位宣告发放现金股利计算应分得的部分：100*82%=82（万元）借：应收股利 820 000贷：长期股权投资损益调整 820 000收到被投资单位宣告发放的现金股利时：借：
37、银行存款 820 000贷：应收股利 820 000（3）存在的问题：购入股票的已宣告但未发放的股利记入了投资成本；隐瞒现金收入；未按权益法进行核算，投资收益反映不实。（4）建议调整分录如下：借：投资收益 500 000贷：长期股权投资成本 500 000借：银行存款 200 000 贷：投资收益 200 000借：长期股权投资损益调整 1 640 000贷：投资收益 1 640 000借：银行存款 500 000投资收益 320 000贷：长期股权投资损益调整 820 0004、参考答案：根据规定，处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，还应按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公
38、允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。建议调整分录如下：借：公允价值变动损益 500 000 贷：其他业务收入 500 0005、参考答案：该企业2007年12月应计提折旧额为52 000+（256 000+280 000+480 000+86 000-32 000）*6%/12=57 350（元）多提折旧额=64 500-57 350=7 150（元）建议调整会计分录为：借：累计折旧 7 150贷：制造费用 7 1506、参考答案：(1) 根据规定，已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按暂估价记账进行会计处理。这是因为，固定资产的投入使用的客观事实既然已经存在，移交手
39、续办理与否，其自然损耗、为生产经营提供和创造价值与财富也是必然的结果。因此，按照收入与配比的原则，对固定资产计提折旧自然也是合理的，不能强调未办理移交手续而不履行法规和制度的规定。为此，审计人员应提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额；应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。(2) 根据规定，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。据此
40、，审计人员应建议该公司根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程 科研试验基地”科目和“其他应付款 拆迁补偿费”科目进行如下会计处理：借：其他应付款-拆迁补偿费 700 000 贷：营业外收入 700 000借：营业外支出 1 800 000 贷：在建工程-科研试验基地 1 800 0007、参考答案：(1) 根据规定使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法预期可靠确定预期实现形式的，应当采用直线法摊销。故应提请该公司在合理使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=(56015)128=24.88(万元)。建议调整分录为：借：管理费用 248 800 贷：累计摊销 248 800(2) 资产负债表日，无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。第十章-技能训练 1、参考答案：（1）该企业支付借款利息30 000元的会计处理不当，应计入财务费用
