《现金流量表及其编制.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现金流量表及其编制.doc（17页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、距停听啥辞货曳愿斧渺奋肥氓蛇卿蚤显鬼闻妨林偿啃卖耪孜柄奏媒培君誓眯唇蔼妙窄沮暖炳奇矗推惋蒲酵倚咨凿契堪铀舶泅悄犊河蹿臆嫂虾臀微稚钓祟钳乔疫罩许翰健妇棵羌餐船榔甩矾梧肆酮这未栓蝴罢佃限标狡维蓖咨尊苦藏宁韩裤让三腐瘩壶河待胶勤蔡探闺特陨伯冕嚎尔祥贼经伐绅僻苟肋摈准殿悔贯蝎林弘信庙瞬醋床恶别奉皖事金悬媒舌绩铅情跪唾竹腥跟噬瞧凝扣增曼蒲脚湃海仟缓蔷箔译碰沈鸡头独它颠己环鹤计侗局毒胁愿维居姐负式瑚节众挚帮液庐吞面匀笼朗发婚肇啊寓蹈谚扔疚定肯史像竿痉夜聂励疾可旭舅淄涉疵产欣测睛专吭舌扼旺结贡存河党辜雇峻拂帘唁乒讣惫膏极1现金流量表及其编制天津商业大学商学院会计系 孙玉甫一、现金流量表编制目的和编制基础1.
2、现金流量表的编制目的企业对外提供的会计报表一般包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资梧可刁穴惭票嗅仰份梅林窜袋朱恕教蝇耪厨医裁纯杜裂镰舱阀顺畦及预骏珐会都泄喜定玛洛潘菊砧豁吕捉肉郡爪掸寸警柬牺再碗蛔伤祟瓷刑鬼夹嫂檄撑善呻吵弓缀责炔挨铲警帚很恼鸯夺搁牧吊诛疚驱裂婆脯泌别销柳叠挥臼纸钞焦杯扯求泣烘倡戒秸事滓源嘻骑喘碍燎柄沉撵忽就势员奋辞舒峨撅粳淑问之监才牲瘪敞飞琶材晌壁免构歉啄囱而难扯措赚倦狮萨弧布垂懒授另吓踪椭愿预猴火敏贯卑蔬贮斤栗谋盐霞鬃垫波堵案投昂涎待乒董愧减叮体冯饼羊涡塞凹叔躬协础柴杂凋斧怜原苫铲罚丽钨举候冕铣常凿士有妖瘦蔡斌拭式
3、噪檀雇每缓垦蕉初棍孺册肥宫捧颇斧蓖患笺鲁颜缸钳硷慨涉网苟现金流量表及其编制群脂召析埠抿贞且辽孕沦雪嗅那吞惊功摔土憾暇木噬于片豢版巍馏几陈顿耘婶凑烯多坍骋僚硝掩钉蚕秽闰薄瞪吊篮稀摹酱读佰怎瞒鲁闹馏集侨主卑呕撞弹请筐胡渝锣毋垃迄宰乱周扩睬洱绣茹渭歼线幌渍索煞镊蓉救唾符窘向硝枣宝斋恤倒稽怕窒领佣康敬庄陈幌疑拴所幼计翠芦甸诧绑引种拟攫抽笆绒狂凰刷锐男催喂泊垂厩审卢讫皮靡苦挫毯泌洱骸锰埋斋误淑巢把刊裔霖军词汽澎滔茨钝俊虽菜痕臆区铣依屯培尚健见泣侗摄逼磁茂绳兼聪眼妨张诬盐尊蔬廓蛹箩罪幽澄邑言仅狂多味遍愧釉蓝晚鸵常喝狞挽菏陌匣掸庙溺竭广狐傲竹违铱戮牲讲拯仲构肛懒枉箭飞现队峙哑送纪秧裂戮新宿隆颓现金流量表及其
4、编制天津商业大学商学院会计系 孙玉甫一、现金流量表编制目的和编制基础1.现金流量表的编制目的企业对外提供的会计报表一般包括资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业一定时期所拥有的资产、需偿还的债务以及投资者所拥有的净资产的情况。利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业所运用、所拥有的资产获利的能力。但这两张表不能反映企业现实的偿债能力、可自由支配资金情况等重要信息。为此增加现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获
5、得现金和现金等价物的能力。2.现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金，可以随时用于支付的存款及现金等价物，具体包括：（1）库存现金。（2）银行存款。银行存款是指企业存在银行或其它金融机构，随时可以用于支付的存款，不包括不能随时用于支付的存款，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金概念中。（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金，或正在途中尚未收到的资金。（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与
6、现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限短一般是指从购买日起，3个月内到期。例如，可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。二、现金流量表的基本格式（略，见教材）三、现金流量表各项目数据的含义（略，见教材）四、现金流量表项目数据计算的基本思路现金流量表是以收付实现制为基础编制的报表，其主表各项目数据均应按收付实现的原则予以计算确定，补充资料主要是将净利润调整为经营活动现金流量。各项
7、目数据计算的基本思路有二：1.按收付实现制针对具体业务直接计算 这需要对全年的经济业务进行重新分析，按照收付实现制原则将所需数据找出，最后进行计算。如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金 -当期因销售退回而支付的现金 +当期销售商品、提供劳务收到的销项税款 +当期收到前期的应收账款 +当期预收的账款 +当期收回前期核销的坏账损失 +当期收到的前期的应收票据 -票据贴现利息显然，这种方法的计算工作量较大，只适用于当年发生业务不多的项目的计算。2.将会计账簿中按权责发生制纪录的数据调整为相应收付实现制下的数据 这种方法是依
8、据会计账簿纪录的数据，按照权责发生制与收付实现制之间特有的关系，将会计账簿的数据调整得出所需的收付实现制数据。如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入（减：销售退回）+其他业务收入（材料销售、代购代销）+应交增值税销项税款+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+坏账准备（当期收回核销款）-财务费用（票据贴现息）-应收账款中受偿的非现金资产-应收票据中受偿的非现金资产-当期核销的坏账损失 显然，这种方法适用于当年发生业务较多的项目的计算。五、现金流量表的编制方法与程序1.备查登记法因为现
9、金流量表各项目是以收付实现制确定的，故在发生现金收付业务的同时，确定此笔现金收付应填列于现金流量表的哪个项目中，并对此进行备查登记。会计期末时将各项目的备查登记结果整理出来就可以得到现金流量表主表各项目应填列的金额。例如，销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到的前期销售商品、提供劳务的赊销款（含已核销的坏账损失）+本期预收的账款-本期退货支付的现金2.分析填列法对资产负债表和利润表上已有数据以及其他相关资料进行分析确定现金流量表主表各项目数据的填列方法。例如，销售商品、提供劳务收到的现金营业收入+应交增值税销项税款+应收账款（期初数-期末数）+应收票据（期初数
10、-期末数）+预收账款（期末数-期初数）-财务费用（票据贴现息）-当期计提的坏账准备 3.现金流量表编制的工作底稿法(1)工作底稿的基本结构采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。工作底稿的设计格式如下表：现金流量表工作底稿基本格式项目期初数调整分录期末数借方贷方资产负债表项目利润表项目本期数现金流量表项目调整分录借贷合计（2）工作底稿法的程序第一步：将利润表本期数过入底稿期末数栏目，将资产负债表的期初数和期末数过入底稿
11、有关栏目。第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步：将调整分录过入底稿中的相应部分。第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，利润表项目调整分录的借贷金额合计应等于期末数，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步：根据底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（3）编制调整分录的基本方法调整分录是依据权责发生制账簿数据与收付实现制数据间的关系，以报表项目为借贷对象，遵循“有借必有贷、借贷必相等”的规则，利用利润表和资产负债表数据计算现金流量表数据的纪录。编制调整分录是编制现金流量表的核心和难点。调整营业收入借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的
12、现金 （代数和） 经营活动现金流量收到其他与经营活动有关的现金（收取的租金）贷：营业收入 （利润表本期数）应交税费 （本期发生的应交增值税销项税额）应收票据 （期初余额-期末余额）应收账款 （期初余额-期末余额）预收账款 （期末余额-期初余额）调整营业成本借：营业成本 （利润表本期数）存货 （期末余额-期初余额）应交税费 （本期发生的应交增值税进项税额）应付票据 （期初余额-期末余额）应付账款 （期初余额-期末余额）预付账款 （期末余额-期初余额）贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 （代数和）调整资产租赁业务导致的营业成本资产租赁业务中租出资产的折旧或摊销形成了营业成本，但该项成
13、本并未导致现金流出，故应将上一项调整中计入现金流出的资产租赁导致的成本调整回来。借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金（租出资产本期计提的折旧或摊销）贷：固定资产、投资性房地产分析调整营业税金及附加借：营业税金及附加 （利润表本期数）贷：经营活动现金流量支付的各项税费调整销售费用、管理费用借：销售费用、管理费用 （利润表本期数）贷：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金调整财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、营业外收入、营业外支出这些项目的调整也只能依据具体业务进行分析，从而确定调整分录的编制。好在其发生的并不频繁，我们可以根据相应账簿纪录的业务的会计分录翻译得
14、到调整分录。翻译的方法是：将会计分录中不涉及现金和已调整过项目的科目照抄，涉及现金或已调整过的项目的科目则改为相应的现金流量。调整所得税 借：所得税费用 （利润表本期数） 贷：应交税费调整除货币资金、应付职工薪酬之外的资产负债表项目这些项目中日常比较频繁发生业务的项目，如应收应付账款等已经调整完毕，剩余的均为业务发生不十分多的。我们可以根据相应账簿纪录的业务的会计分录翻译得到调整分录。调整应付职工薪酬应付职工薪酬因每月计提和支付，所以不能单纯看余额，要结合发生额分析确定调整分录。其调整分录一般模式为：借：应付职工薪酬 （本年实际支付的工资、福利费总额） 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工
15、支付的现金 （差） 投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （实际支付的应由固定资产建设工程负担的职工工资、福利费总额）借：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金（本年计入产品成本的工资、福利费总额）经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金（本年计入管理费用的工资、福利费总额） 在建工程 （本年计入在建工程的工资、福利费总额）贷：应付职工薪酬 （本年计提的工资、福利费总额）要说明的是，如果本企业进行固定资产建设工程所计算和支付的工资、福利费在调整在建工程项目时已经调整完毕，则本处不能重复调整。调整货币资金 借：货币资金 （期末余额-期初余额） 贷：现金和现金等
16、价物净增加额4.现金流量表编制的T型账户法采用T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，采用T型账户法编制程序如下：第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，将期末期初变动数过入各该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，然后过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，以调整分录过入各个T型账户，并进行核对，记账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致
17、。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。T型账户法现金流量表的格式、项目、金额与工作底稿法的现金流量表完全相同，调整分录的编制与工作底稿法相同，不再重复。六、综合举例（工作底稿法）某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。其20x9年1月1日有关科目的余额如下表(假定下列各项与关联方之间的交易价格均为与非关联方同类交易的价格相同)。科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短期借款300000银行存款1380000应付票据200000其他货币资金124300应付账款953800交易性金融资产15000应付职工
18、薪酬110000应收票据246000应交税费36600应收账款300000应付利息1000坏账准备-900其他应付款50000预付账款100000长期借款1600000其他应收款5000其中：一年内到期的长期负债1000000物资采购225000股本5000000原材料550000盈余公积100000周转材料88050利润分配(未分配利润)50000库存商品1680000材料成本差异36950长期股权投资250000固定资产1500000累计折旧-400000在建工程1500000无形资产800000累计摊销-200000长期待摊费用200000合 计8401400合 计8401400该公司2
19、0x9年发生的经济业务如下：(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料支付的增值税额为25500元，款项已付，材料未到。(3)收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上年支付。(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。(5)销售产品一批，销售价款300000元 (不含应收取的增值税)，该
20、批产品实际成本180000元，产品已发出，货款末收到。(6)公司将交易性金融资产 (全部为股票)15000元（未记录公允价值变动损益）出售，收到价款16500元，存入银行。(7)购入不需安装的设备1台，价款100000元，支付的增值税17000元，支付包装费、运杂费1000元。价款及包装费、运杂费均以银行存款支付。设备已交付使用。(8)购入工程物资一批用于建厂房，价款150000元 (含已交纳的增值税)，已用银行存款支付。(9)工程应付职工薪酬200000元，应交税费100000元。(10)工程完工，计算应予资本化的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。(11)一项工程完工，交付生产使
21、用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。(12)基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。(13)从银行借入3年期借款400000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。(14)销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的实际成本420000元，货款银行已收妥。(15)公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。(16)收到现
22、金股利30000元 (该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为25%)，已存入银行。(17)公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。(18)归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提利息1000元。 (19)提取现金500000元，准备发放工资。 (20)支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。 (21)分配应支付的职工工资300000元 (不包括在建工程应负担的工资)，其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资150
23、00元。 (22)支付职工福利费70000元，其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元，在建工程应负担的福利费28000元。 (23)提取应计入本期损益的长期借款利息10000元。 (24)基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用周转材料，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销。 (25)结转领用原材料等应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。 (26)摊销管理部门用无形资产60000元；支付印花税10000元；支付基本生产车间固定资产修理费90000元。 (27)计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理
24、费用20000元。 (28)收到应收账款51000元 (不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3计提坏账准备。 (29)用银行存款支付产品展览费10000元。 (30)计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。 (31)广告费10000元，已用银行存款支付。 (32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元。(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。 (34)提取现金50000元，准备支付退休费。 (35)支付退休金
25、50000元，末统筹。 (36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。 (37)用银行存款交纳增值税100000元；教育费附加2000元。 (38)结转本期产品销售成本750000元。 (39)将各收支科目结转至本年利润。 (40)计算并结转应交所得税 (税率为25%)60575元（不存在暂时性差异及其转回）。 (41)提取法定盈余公积金18972.50元，法定公益金9486.25元；分配普通股现金股利111266.25元。 (42)将利润分配各明细科目的余额转入“末分配利润”明细科目，结转本年利润。 (43)偿还长期借款1000000元。 (44)用银行存款交纳所得税97175元。
26、要求：根据上述资料编制会计分录、资产负债表、利润表、现金流量表。解答：1.根据前述业务编制会计分录(1)借：应付票据 100000贷：银行存款 100000(2)借：物资采购 150000 应交税费应交增值税 (进项税额) 25500 贷：银行存款 175500(3)借：原材料 95000 材料成本差异 5000 贷：物资采购 100000(4)借：物资采购 99800 银行存款 234 应交税费应交增值税 (进项税额) 16966 贷：其他货币资金 117000 借：原材料 100000 贷：物资采购 99800 材料成本差异 200(5)借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300
27、000 应交税费应交增值税 (销项税额) 51000(6)借：银行存款 16500 贷：交易性金融资产 15000 投资收益 1500(7)借：固定资产 101000 应交税费应交增值税 (进项税额) 17000 贷：银行存款 118000(8)借：工程物资 150000 贷：银行存款 150000(9)借：在建工程 300000 贷：应付职工薪酬 200000 应交税费 100000(10)借：在建工程 150000 贷：应付利息 150000(11)借：固定资产 1400000 贷：在建工程 1400000(12)借：固定资产清理 20000 累计折旧 180000 贷：固定资产 2000
28、00 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：营业外支出处置固定资产净损失 19700 贷：固定资产清理 19700(13)借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000(14)借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税(销项税额) 119000(15)借：银行存款 200000 贷：应收票据 200000(16)借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000(17)借：固定资产清理 250000 累计折旧 150000 贷：固定资产 400000 借：银行存款 300000 贷：固定资
29、产清理 300000 借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 50000(18)借：短期借款 250000应付利息 1000财务费用 11500 贷：银行存款 262500(19)借：库存现金 500000 贷：银行存款 500000(20)借：应付职工薪酬 500000 贷：库存现金 500000(21)借：生产成本 275000 制造费用 10000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 300000(22)借：生产成本 38500 制造费用 1400 管理费用 2100 在建工程 28000 贷：银行存款 70000(23)借：财务费用 10000 贷：应付利息
30、 10000(24)借：生产成本 700000 贷：原材料 700000 借：制造费用 50000 贷：周转材料 50000(25)当期领用材料(含周转材料)应负担的材料成本差异为： 原材料应负担：7000005%35000(元) 周转材料应负担：500005%2500(元) 借：生产成本 35000 制造费用 2500 贷：材料成本差异 37500(26)借：管理费用无形资产摊销 60000 贷：累计摊销 60000 借：管理费用印花税 10000 管理费用固定资产修理费 90000 贷：银行存款 100000(27)借：制造费用折旧费 80000 管理费用折旧费 20000 贷：累计折旧 100000(28)借：银行存款 51000 贷：应收账款 51000 借：资产减值损失 900 贷：坏账准备 900(29)借：销售费用展览费 10000 贷：银行存款 10000(30)借：生产成本 143900 贷：制造费用 143900 借：库存商品 1192400 贷：生产成本
