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1、第六章 审计方法,学习目的：,了解审计方法体系的构成内容以及审计方法的选用原则。熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌握审计抽样方法,第一节 审计的基本方法,审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。,一、选用审计方法的原则审计方法应与审计目标相关审计方法应符合被审计单位的实际审计方法应与审计或工作地点适应,二、审计的一般方法,按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分类，审计一般方法可分为顺查与逆查法。按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审计一般方法可分为详查与抽查法。,1、顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序
2、依次进行身法的方法。程序（见下页图）优点：简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果 一般比较可靠。缺点：业务量大，费时费力，不易抓住重点。现代审计 中已较少采用。适用：被审计单位规模较小，业务量少；被审计单位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污舞弊、查错的专案审计。,顺查与逆查法,凭证 帐簿 报表,报表 帐簿 凭证,2、逆查法又称为倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。程序优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审计人员的讲演和能力的影响很大。适用：规模较大，业务量较多
3、的大型企业和内部控制较好的单位。,3、详查法又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审查方法。审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。,4、抽查法是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行审查的一种方法。抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似逆查法。,第二节 审计的技术方法,一、审查书面资料的方法审阅法、核对法、查询法、计算法、分析性复核等（一）审阅法（1
4、）原始凭证的审阅（内容、要素、手续、编号是否连续及有无涂改）：原始凭证的舞弊方式：篡改、刮擦、消退 冒充签字 窃取 重复报销原始凭证的错误方式：计算、抬头、内容、公章等错误,（2）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全）（3）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。）,现金日记账,防止余额故意加总错误，少计余额,（4）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内项目分类、项目排列 是否恰当、报表数据是否正确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分）,（二）核对法-核对内容、时间、金额、附件张数,证证核对
5、（原始凭证与记账凭证核对）证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始 凭证核对）账账核对（明细帐与总账核对）账表核对（总帐、明细账与报表，特别注意往 来、摊提和费用账）表表核对（各报表之间互相核对）账单核对（日记账与银行往来对账单核对）,证证核对 例：,原始凭证：07年1月3日，仓库发货凭证一张，金额：56000元？用核对法核对后，指出其可能存在的问题，并说明其动机,06年12月26日记帐凭证：借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金 10200借：主营业务成本56000 贷：产成品 56000,审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。,（三）查询与函证 查询法（面询
6、：书面与口头询问）函证法（肯定式与否定式函证）（四）计算法（验算法）（五）分析性复核 分析性复核：对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动，以及这些比率或趋势等与预期数据和相关信息的差异。如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。比较分析比率分析趋势分析逻辑分析,案例（分析性复核）,1.某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5 计提。2009年年末余额应收帐款33106（万元）2009年年末余额坏帐准备105.54（万元）,案例解析,1.按照会计制度规定，坏帐准备年末余额/应收帐款年末余额=企业选定的坏帐准备计提率。计算后的
7、计提率为3.2，与企业选定的5 不符，说明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计重点。,案例2（分析性复核）,上述内容可能存在不合理之处：X产品2009年销售毛利为：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供产销形势与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。,案例3：试分析中宏百货公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域。,答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2008年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2008年的盈利水平严重
8、恶化，净资产收益率由07年的比行业平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。,案例4：ABC会计师事务所
9、指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2008年度财务报表进行审计并出具了无保意见审计报告。A注册会计师于2010年初对Y公司2009年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2009年度的经营形势、治理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下（见后面）：要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。,利润表,资料二、Y公司2009年度及2008年度管理费用明细如表3（金额单
10、位：人民币元）。,【答案】（1）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。2009年度的主营业务收入较2008年度增长了43%，而Y公司2009年度的经营形势、管理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司2008年度的平均毛利率为15%，而2009年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。第三，管理费用。在2009年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入。2009年度取得大额营业外收入，较2005年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目
11、。第五，所得税。2008年度的所得税为当年利润总额的30%，而2009年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。,（2）管理费用应重点审计的项目包括办公费项目和业务招待费这两个项目。这两个项目在2009年度较2008年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。,2、证实客观事物的方法：,（1）监盘方法（实物盘存法）（例：盘点存货）现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。（2）质量鉴定（有时要利用专家的工作结果）（3）数据调节：由于结算日与盘点日的时间不同而产生的。常用于
12、银行存款、现金等存在未达账项时及存货等检查。,例：08年12月31日帐面A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错误，09年1月1日至15日期间收入35000公斤、发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均审核无误。09年1月15日盘存实存数为2800公斤。调节计算：结存数量=2800+34500-35000=2300公斤 经调节计算，08年12月31日的实存数为2300公斤，与帐面记录的2000公斤不一致，应进一步查明原因。,第三节 审计的抽样方法,一、审计抽样概述1、定义（P95）审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机
13、会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。,2、审计抽样类型：任意抽样 判断抽样 统计抽样优缺点、适用范围注意：有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。,非统计抽样,二、抽样风险和非抽样风险1、抽样风险指注册会计师根据样本得出的结论，与实施样本同样的审计程序对总体进行审计得出的结论存在差异的可能性。抽样风险种类：信赖过度和误受风险（风险）信赖不足和误拒风险（风险）,1)信赖过度和误受风险,内部控制测试时,推断控制有效性高于其实际有效性,实质性(细节)测试时,推断某一重大错报不存在，而实际上存在的,影
14、响审计效果,2)信赖不足和误拒风险,内部控制测试时,推断的控制有效性低于其实际有效性的风险,实质性(细节)测试时,推断某一重大错报存在，而实际上不存在的风险,影响审计效率,注意：只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。（抽样风险只与被检查项目的数量有关）。控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,2、非抽样风险非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。注册会计师即使对总体实施审计，也可能
15、仍未能发现重大错报或控制失效。导致非抽样风险的原因：选择的总体不适合测试目标；CPA未能适当的定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报；选择了不适于实现特定目标的审计程序；CPA未能适当的评价审计发现的情况；其他原因。,归纳：抽样风险对审计工作的影响,三、统计抽样和非统计抽样 统计抽样应同时具备：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。注意：第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。第三，无论是统计抽样还是非
16、统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。,四、统计抽样方法1.属性抽样适用于控制测试通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。2.变量抽样适用于细节测试主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。3.属性抽样与变量抽样概述（见下表）,五、审计抽样的基本程序：在控制测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法，分为三个阶段进行：第一，样本设计。制定选取样本计划；第二，选取样本并对样本实施审计。选取样本的方法主要有：随机数表法；系统抽样法；整群抽样法第三，评价样本结果。（分析误差的性质和原因，将样本结果推断至总
17、体，形成对总体的结论。）,（一）、样本设计阶段在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。步骤如下：1.确定测试目标2.定义总体与抽样单元1）总体在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。2）定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。3）分层如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,3.定义误差构成条件识
18、别误差的标准注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。4.确定审计程序（二）选取样本阶段1.确定样本规模2.选取样本在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。,1）选取样本的方法：（1）随机数表（乱数表）法,指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机数表是由随机生成的从0到9十个数字所组成的
19、数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。使用随机数表选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑使用。,假设审计师希望从编号36898452的销售发票总体中选取30个项目构成样本。随机数表如下（可通过计算机生产）：,（2）系统选样（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。方法：先计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距=总体规模样本规模优点：适用于无限总体，且总体中的项目不需要编号。缺陷：当总体不是随机排列时容易产生较大的偏见，造成非随机的、不具代表
20、性的样本。,例，如果销售发票的总体范围是6523151（号），若设定的样本量是125，那么选样间距为20（3152-652）125。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点（否则，前20号不会被抽到）。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681+20）依此类推直至第3141号。注意事项：如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能较差。,（三）评价样本结果1.分析样本误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计
21、的其他方面可能产生的影响。2.推断总体误差 注意：第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,3.形成审计结论 第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）,第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较）,六、控制测试下样本规模的确定控
22、制测试中样本规模的影响因素（P104-107）样本量规模受样本测试方法的影响，控制测试中的测试方法有：1）停走抽样：边抽样边评价的属性抽样方法。CPA先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。显著提高工作效率，降低审计成本。,2）发现抽样。假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。如果一旦发现一个重大偏差就立即停止抽样，转而对总体进行检查。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出在既定的误差范围内没有重大误差的结论。发现抽样适合于查找重大误差或非法行为。3）固定样本量抽样。在固定样本量抽样中，C
23、PA对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论。广泛使用。（可以根据P106，表6-3确定样本规模。）,例，若CPA确定的可接受信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.5%。在信赖过度风险为5%时所使用的表，7%可容忍偏差率与1.5%预计总体偏差率的交叉处为66，即所需的样本规模为66。,3、评价样本结果 计算总体偏差率 样本偏差率=样本中发现的偏差数量样本规模样本偏差率就是CPA对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但CPA还必须考虑抽样风险。,（2）考虑抽样风险 计算在确定的信赖过度风险水平下可能
24、发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。（略）,4、实质性细节测试中使用统计抽样方法 变量抽样法 变量抽样主要包括三种具体的方法：（1）均值估计抽样（2）差额估计抽样（3）比率估计抽样,（1）均值估计抽样通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。（见P117）计算样本计算样本均值计算总体均值推断总体结论。在实务中很少采用，因为这种方法所要求的样本规模一般比较大,参考：CPA考试教材中的均值估计抽样方法(略)：【案例】CPA从总体规模为 1 000、账面金额为 1 000 000 元的存货项目中选择了 200 个项目作为样本。在确
25、定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，CPA将 200 个样本项目的审定金额加总后除以 200，确定样本项目的平均审定金额为 980 元。然后计算估计的存货余额为 980 000 元（980 元1 000）。推断的总 体错报就是 20 000 元（1 000 000 元980 000 元）。,其计算过程如下：（1）计算样本中所有审计项目的平均值样本平均审定金额（样本平均值）=样本审定金额/样本量=196000/200=980元（2）计算总体金额估计值总体金额估计值=样本平均审定金额总体规模=9801000=980000（3）推断总体错报推断总体错报=总体账面金额总体估计金额=10
26、00000980000=20000,（2）差额估计抽样（P118）差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。样本平均差额（即错报）=（样本实际金额账面金额）样本规模推断的总体错报=样本平均错报总体规模,【案例】CPA从总体规模为 1 000 的存货项目中选取了 200 个项目进行检查。总体的账面金额总额为 1 040 000 元。CPA逐一比较 200 个样本项目的审定金额196 000 元，账面金额208 000 元样本总体差为12 000 元（20
27、8 000-196 000）。样本项目平均差=12 000/200=60 元。总体错报则为 60 000 元（60 元1 000）。总体账面金额应为1 040 000-60 000=980 000元,（3）比率估计抽样（P118）比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率=样本审定金额样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额,【案例】如果上例中CPA使用比率估计抽样，样本审定金额合计与样本账面金额的比例
28、则为 0.94（196 000 元208 000 元）。分析：CPA用总体的账面金额乘以该比例 0.94，得到估计的存货余额 977 600元（1 040 000 元0.94）。推断的总体错报则为 62 400 元（1 040 000 元977 600 元）。,5、概率比例规模抽样法（PPS，probability proportional to size sample selection）概念：PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPS抽样以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被
29、选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。比如应收账款是由总计金额为207 900元，共计40个账户组成的，PPS法中的抽样单位就是1元，总体容量是207 900，而不是40个账户。注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。,PPS抽样的优点包括下列方面：（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进
30、行。（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。,（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项
31、目。（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。,PPS抽样的缺点包括下列方面：（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模
32、。（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。,步骤一：确定样本规模（1）公式法在PPS抽样中，注册会计师根据下列公式计算样本规模：,其中，风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险。PPS抽样中的抽样风险就是指误受风险，注册会计师通过确定抽样计划中使用的抽样风险水平来控制误受风险。在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要使用审计风险模型，即：误受风险审计风险（控制风险固有风险）。不
33、同水平的误受风险对虑的风险系数可从下表中查找。,表中“高估错报数量”为0的那一行，即可确定误受风险的风险系数。例如，如果所需的误受风险为10%，注册会计师从表中查得的风险系数为2.31。,表1PPS抽样风险系数表（适用于高估）,表2预计总体错报的扩张系数表,例如，总体账面价值是500 000元，误受风险是5%，可容忍错报是25 000元，预计总体错报是6 250元，样本规模就是：,其中，风险系数根据表1中“高估错报数量为0”确定为3.00。,步骤二：选取样本（1）随机选样法 下表3列示了一个应收账款总体，其中包括累计合计数，现以该表来说明如何使用计算机软件产生的随机数选取样本。假设注册会计师想
34、要从表1的总体中，选取一个含有4个账户的PPS样本。由于规定以单位金额为抽样单位，则总体容量就是7 376，因此需要计算机程序随机生成4个数字。假定计算机程序随机生成的4个数字是：6 586、1 756、850、6 499，则包含这些随机金额的总体实物单元项目需由累计合计数栏来确定。它们分别是项目11（包含6 5776 980元的货币金额）、项目4（1 6992 271元）、项目2（3581 638元）和项目1 0（5 7516 576元）。注册会计师将对这些实物单元项目进行审计，并将各实物单元项目的审计结果，应用到它们各自包含的随机货币金额上。,表3应收账款总体表,PPS抽样允许某一实物单元
35、在样本中出现多次。也就是说，在前例中，如果随机数是6 586、1 756、856和6 599，则样本项目就是11、4、2和11。项目11尽管只审计一次，但在统计上仍视为2个样本项目，样本中的项目总数也仍然是4个，因为样本涉及4个货币单元。（2）系统选样法（略）,步骤三：推断总体（1）错报比例（2）推断总体注册会计师可以利用从样本中发现的其他信息和泊松分布中MFx累积增加的特点对总体高估错报上限的点估计值进行修正。首先，如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限（当没有错报时称为“基本界限”）是基本界限发现1个错报所增加的错报上限使用错报比例t计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平
36、下最保守的估计值。,MFx：在组成样本的n个抽样单元中有X个发生了某事件时，总体中人以规模为n的样本发生该事件的最大频率（可查表1：PPS抽样风险系数表得出）,PPS抽样示例 假定注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司209年12月31日的存货余额。209年12月31日ABC公司的存货账户余额为3 000 000元。用BV表示总体账面金额，则有BV3 000 000元。注册会计师确定的可接受误受风险（SR）为5%，可容忍错报（TM）为60 000元，预计总体错报（E*）为0。拟测试的存货账面金额由50 000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N50 000。我们使用样
37、本规模公式来确定所需的样本规模，即：,即，在本例中，假设所有的存货明细账余额都小于20 000元，即没有超过抽样间隔的实物单元。如果有实物单元超出抽样间隔，应当对这些实物单元进行100%的检查。注册会计师运用系统选样法选出所需的150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1 000元的项目有500元的高估错报，错报比例为0.5；第二个错报是账面金额为2 000元的项目有1 600元的高估错报，错报比例为0.8。注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：t11 600/2 0000.8t2500/1 0000.5,注册会计师利用样本错报的相关信息计算
38、总体错报上限的估计值，其步骤如下：基本界限 3 000 000 3.00/150 160 000（元）第1个错报所增加的错报上限 3 000 000（4.753.00）/150 0.8 28 000（元）第2个错报所增加的错报上限 3000000（6.304.75）/150 0.515 500（元）总体错报上限基本界限第1个错报所增加的错报上限第2个错报所增加的错报上限 60 00028 00015 500103 500（元）由于计算的总体错报上限103 500元超过了可容忍错报（60 000元），注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。,练习：单选题1无论是控制测试还是细
39、节测试，CPA都可以通过（）降低抽样风险。A扩大样本规模B对业务的指导C对业务的监督D对业务的复核（A）,单选题2（1）CPA采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则（1）抽取的第5张凭证的编号应为（）号。A155 B195C200 D235（2）第200张凭证的编号应为（）号。A7800 B8000C7995 D8035,解析B（1）计算过程：195=（35、35+40、75+40、115+40、155+40）；（注：40=8000/200）或运用公式:=起点+间距(随机数码1)=35+40（5-1）=35+160=195（2）C【解析】=3
40、5+40（200-1）=35+7960=7995,【简答题】1.假定某委托人其他应收款的编号为0001至8000，CPA拟选择其中800份进行函证：如采用系统选择的方法选择，并确定确定随机起点为0010，CPA选择的最初5个样本的号码分别是哪些？【答案与解析】0010 0020 0030 0040 0050.,综合题资料一：公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC事务所的常年审计客户。A和B CPA负责对X公司2008年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X
41、公司适用的增值税税率为17。其他相关资料如下：,资料二：审计X公司2008年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B CPA拟从X公司2008年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2008年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B CPA计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）,（1）（2）（3）（4）（5）（1）10 480 15 011 01 536 02 011 81 647（2）22 368 46 573 25 595 85 313 30 9
42、95（3）24 130 48 360 22 527 97 265 76 393（4）42 167 93 093 06 243 61 680 07 856（5）37 570 39 975 81 837 16 656 06 121（6）77 921 06 907 11 008 42 751 27 756（7）99 562 72 905 56 420 69 994 98 872（8）96 301 91 977 05 463 07 972 18 876（9）89 759 14 342 63 661 10 281 17 453（10）85 475 36 857 53 342 53 988 53060,要
43、求：针对资料二，假定A和BCPA以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B CPA确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2008年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2008年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。,【答案与解析】选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。平均差额=（1 000 300-1 000 000）/10=30（元）估计的总体差额=304 000=120 000（元）估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）.,
