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1、1,成本 会计 COST ACCOUNTING,2010年3月,会计学院：王玉广,2,第5章生产要素费用的归集和分配5.1生产费用要素概述几个概念,费用：一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现生产费用；生产过程中发生的各种耗费生产费用要素：生产费用不外乎劳动对象、劳动资料和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种按照费用的经济内容（或性质）不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。具体包括：外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费和其他支出（如差旅费，租赁费、设计制图费、试验检验费及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用要素费用,3,第5章生产要素费用的归集
2、和分配5.1生产费用要素概述生产费用和产品成本联系与区别,联系经济内容基本一致，都是耗费企业在一定期间的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别包括的范围不同：生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用，产品成本只包括工业性生产费用计算的基础不同：生产费用同期间相联系，产品成本同产品相联系,4,第5章生产要素费用的归集和分配5.1生产费用要素概述生产要素费用的分配的一般原则,按照要素费用的发生的地点和用途，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配如果是
3、专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本分配的标准有：成果类、消耗类、定额类分配的方法：应简便合理。作法：“费用要素分配表”，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所区别,5,第5章生产要素费用的归集和分配5.1生产费用要素概述生产要素费用的分配,生产费用分配图示,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成本,期间成本,本月产品成本费用,非本月产品成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,乙产品,不计入本月损益的期间费用,应计入本月损益的期间费用,甲产品,.,6,第5章生产要素费用的归集和分配5
4、.2材料费用的归集和分配 材料费用的种类,按其在生产中的作用不同，分为：原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料包装物等，除包装物在专设的“包装物”科目进行核算外，其余均在原材料科目进行核算。,7,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配 材料费用的归集,1.基础工作入库材料成本的确定因材料日常计价方法和进货渠道不同而有所区别，原材料品种规格不多，可按实际成本计价，否则，按计划成本计价。领用材料的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表和假退料单，前三中，只能选一材料费用的归集：按车间和部门进行汇总2.消耗材料的计量：永续盘存制和实地盘存制3
5、.发出材料成本的确定计划成本法下要结转发出材料负担的差异，实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本,8,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配 材料费用分配原则,应根据材料的具体用途确定1.对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目2.对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”3.对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”4.对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用
6、”。,9,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配材料费用分配方法,对于领用用于生产一种产品的材料，可采用直接分配法，对于几种产品共同耗用的某种材料，采用分配的方法记入，其分配的方法如下：,分配率,=,共同的费用（间接成本）,定额耗 用量比例分配法,产品重量比例分配法,产品产量比例分配法,产品材料定额成本比例分配法,10,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配材料费用分配方法,1.定额耗用量比例分配法含义：按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用一种方法。适用范围：各项材料消耗定额健全且比较准确的企业计算：某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品单位产品材料
7、定额耗用量材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量 各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的实际材料数量某产品应分配材料费用=该产品应分配实际材料数量 材料单价,11,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配材料费用分配方法,特点：不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且能计算出每种产品耗用材料的实际数量注意：对于不需要考核材料实际耗用量的企业，按材料定额耗用量比例直接分配材料费用材料费用分配率=材料实际总耗用量*材料单价 各种产品材料定额耗用量之和,12,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配材料费用分配方法,2.产品重量比例分配法：适用于所耗用材料的多少与
8、产品重量有着直接联系3.产品产量比例分配法：适用于产品的产量与其所耗用的材料有着密切联系,13,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配材料费用分配方法,4.产品材料定额成本比例分配法：定义：是按照产品材料成本比例分配材料费用的一种方法适用范围：适用于几种产品共同耗用几种材料的情况计算：材料定额成本分配率=各种产品实际材料费用总额 各种产品材料定额成本之和某产品材料定额成本：以各产品中各原材料消耗数量乘上 其单价为基础来确定的。某产品应分配的材料费用,14,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配 材料费用分配的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分
9、配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）,15,第5章生产要素费用的归集和分配5.2材料费用的归集和分配 燃料费用的分配,企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配企业燃料耗用数量较小时，可将其
10、列入“制造费用”成本项目,16,第5章生产要素费用的归集和分配5.3外购动力费的归集和分配,（一）归集外购动力费用是指从外单位购入的电力、蒸汽等费用。一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量，以仪器仪表上记录的数量、规定的价格向提供动力单位支付款项。,17,第5章生产要素费用的归集和分配5.3外购动力费的归集和分配,（二）分配每度电费分配率=支付的外购电费总额 各车间、部门的外购电力度数总和某车间产品用电力费用分配率=生产产品用电度数*每度电费分配 率 该车间产品的生产工时之和注意支付的时间与发生的时间不一致；未付电费；买电,18,第5章生产要素费用的归集和分配5.4固定资产折旧费和修理费归
11、集和分配固定资产折旧费的归集和分配,归集：通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算表进行的分配：根据固定资产的使用用途和地点进行分配生产车间应计提折旧费记入“制造费用”科目（一般情况下）企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目经营性租出固定资产应计提折旧费记入“其他业务支出”科目,19,第5章生产要素费用的归集和分配5.4固定资产折旧费和修理费归集和分配固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中所发生的更新改造支出、修理费用等。包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两部分。1.资本化的后续支出（1）将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销借：
12、在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生费用时，借，在建工程 贷：有关科目（3）完工并达到可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程,20,第5章生产要素费用的归集和分配5.4固定资产折旧费和修理费归集和分配固定资产的后续支出,2.费用化的后续支出：一般情况下，于发生时计入当期费用。（1）固定资产的正常修理费用，计入管理费用，制造费用。（2）固定资产的改良支出，发生时计在建，后转入固定资产。（3）难以分清的应进行判断，分别计入固定资产或当期费用。（4）固定资产的装修支出，记在固定资产固定资产装修（5）融资租入固定资产的后续支出 同上。（6）经营租入固定资产发生改良支出，通过“
13、长期待摊费用”。,21,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资总额及其构成,工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者的劳动报酬。各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。其包括六项：1.计时工资 2.计件工资 3.奖金 4.津贴和补贴 5.加班加点工资 6.特殊情况下支付的工资,22,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资总额及其构成,注意：（1）工资总额不包括以下内容（见教材）（2）企业除此之外，还必须负对职工个人福利方面的义务（3）工资核算包括两方面的内容：工资及其按其比例提取的有关费用和社会保险费,
14、23,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资的分类和基础工作,分类 企业职工在生产经营过程中的岗位不同其工资费的处理方法也不同。所以在工资核算时，应将不同的工资费用列入不同的成本项目和费用项目中（1）生产工人的工资因其同产品生产直接发生关系，可以直接计入或分配计入产品成本中，在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目反映。（2）其他人员的工资其他人员的工资不直接同产品生产相联系，分别计入有关科目,24,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资的分类和基础工作,基础工作企业应根据自身的特点和管理的要求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方
15、法以及传递程序。（1）考勤记录 登记职工出勤和缺勤情况的记录。一般 分车间、班组、科室分别进行，考勤工作由兼职人员担任。（2）产量记录反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时记录。，产量记录应提供产量、合格品产品、废品产品、工时等资料。生产车间工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录具体内容与编制程序也不一样。单件小批生产：工作通知单成批生产：工序进程单,25,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 5.5.3工资费的计算,1.计时工资的计算月薪制 按职工固定月标准工资扣除缺勤工资计算工资 应付计时工资月标准工资日工资缺勤天数月标准工资日工资每天工
16、作小时数缺勤小时数 日工资月标准工资全年平均每月工作日数（法一）计算简便，容易理解，应用广泛 月标准工资全年平均每月日历日数（法二）计算简便，不容易理解 月标准工资当月满勤日数（法三）计算准确，比较麻烦日薪制 应付计时工资日工资出勤日数,小时工资率,26,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,其中：日工资按照上述三种方法之一计算月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大,27,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,2.计件工资的计算计
17、件工资是根据规定计件单价和完成合格品计算支付工资在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资个人计件工资的计算应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价 计件单价某等级工资标准产量定额或某产品定额工时某等级小时工资率集体计件工资的计算按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资该职工应付计时工资计件工资分配率应付计时工资实际工作小时数小时工资率计件工资分配率集体应付计件工资总额集体应付计时工资总额,28,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,按实际工作天数计算分配 每人每天应付计件工资集体计件工资总额 集体实 际工作天数之和某职工应付计件工资该职工
18、实际工作天数每人 每天应付计件工资两种分配方法之比较前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况,29,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,3.奖金的计算支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算4.津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算,30,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,5.加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资应付加班
19、加点工资加班加点天数日工资规定的支付标准系数(支付标准）1.5（150%）2.0(200%)3.0(300%)6.特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算,31,第5章生产要素费用的归集和分配 5.5工资费用的归集和分配 工资费的计算,应付工资和实发工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应发工资代扣款项代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项。如个人所得税、住房公积金等,32,第5章生产要素费用的归集和分配5.5工资费用的归集和分
20、配工资费的分配,应付职工薪酬科目应付给职工的各种薪酬，本科目按照工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、非货币福利、辞退福利、股份支付等进行明细核算贷方：发给职工的薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿等借方：各种扣款，、社会保险费、住房公积金等账务处理借：生产成本 制造费用 管理费用 应付福利费 在建工程 贷：应付职工薪酬其中，生产车间的工人工资费用，在生产车间生产几种产品的情况下应采用一定的方法分配记入各种产品的成本中。通常采用的是工时比例法。,33,第5章生产要素费用的归集和分配5.5工资费用的归集和分配工资费的分配,按照工资总额的一定比例提取的费用职工福利费、工会经费和职工
21、教育经费福利费-按工资总额的14%提取使用记入成本费用，其中，按福利人员的工资总额提取的职工福利费计入“管理费用”，其他与工资分配相同。工会经费-按照全部职工工资总额的2%计提，计入“管理费用工会经费”教育经费-按照职工工资总额的1.5%足额提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，计入“管理费用职工教育经费”,34,第5章生产要素费用的归集和分配5.5工资费用的归集和分配工资费的分配,按照工资总额的一定比例提取的风险金有：失业保险金、医疗保险金、养老保险金、生育保险金、工伤保险金和住房公积金,35,第5章生产要素费用的归集和分配5.6其他费用的归集和分配,五
22、险一金的核算办法企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行归集和分配月末预提时 借：生产成本（制造费用、管理费用等）贷：应付职工薪酬养老保险 住房公积 失业保险 生育保险 医疗保险 工伤保险,36,第5章生产要素费用的归集和分配5.6其他费用的归集和分配,发工资扣个人承担部分扣职工负担的三险一金（医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金）借：应付职工薪酬 贷：现金（或银行存款）,37,第5章生产要素费用的归集和分配5.6其他费用的归集和分配,企业支付时借：应付职工薪酬养老保险 住房公积 失业保险 生育保险 医疗保险 工伤保险 贷：现金（或银行存款）,38,第5章生产要素费用的归集和
23、分配5.6其他费用的归集和分配,其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”科目,39,第5章生产要素费用的归集和分配5.7长期待摊费用的核算,长期待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以上的各项费用，如经营租入的固定资产的改良支出。发生费用 时，借：在建工程 贷：银行存款达到可使用状态时，借：长期待摊费用 贷：在建 工程每月摊销时，借：制造费用 管理费用 贷：长期待摊费用,40,第5章 小结,要素费用包括的内容间接材料费用的分配方法计时工资和计件工资的计算,
