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1、第二章 会计制度总则设计第一节 会计制度总则的作用,一、会计制度总则的意义二、会计制度总则的作用,一、会计制度总则的意义,概括地规定了一些指导性的原则和总的要求、总的任务，是企业组织会计工作的重要依据,写在会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则,通过会计制度总则，企业的财会人员和其他人员可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神,二、会计制度总则的作用,统领整个会计制度,指导做好会计工作,会计制度后续的所有内容都必须遵循在总则框架下制定,会计制度的基本内容和一些原则规定对会计工作会有全面指导意义,第二节 会计制度总则内容的设计,会计制度总则的内容包括 1 会
2、计制度制定的前提的设计：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。2 会计核算规则的设计3 会计组织机构的设计4会计档案管理的设计,一、会计制度制定前提的设计,（一）会计制度制定的目的与依据（二）会计制度适用范围与要求 其中目的和依据是制定会计制度的主要前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营管理，提高经济效益，适应市场经济发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业统一会计制度，特制定本制度。”。,二、会计核算规则的设计,（一）会计期间的确定（二）记账方法的选用（三）会计处理基础的确定（四）记账本位币和会计记录文
3、字的确定（五）运用会计科目的规定（六）会计凭证填制的规定（七）会计账簿登记的规定（八）编制和提供财务会计报告的规定,（一）会计期间的确定,会计人员必须确定从何时开始到何时截至对经济活动进行核算，人为地将单位持续不断的经济活动划分为若干个间隔相等的期间，以提供分阶段的会计信息。,通常以一年作为划分会计期间的标准（会计年度）,在一个会计年度内，为了满足管理上的需要，还可以划分若干较短的会计期间，一般按月或季度来划分,（二）记账方法的选用,复式记账法：对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。,根据一定的原理和规则，采用一定的符号，利用账户记录经济业务的
4、会计核算方法,复式记账是一种科学的记账方法，是填制会计凭证，登记会计账簿，进行试算平衡和编制会计报表的基础。,（三）会计处理基础的确定,权责发生制（应计制或应收应付制）：本期的收入和费用是以其归属期或权责关系为标准确定,收付实现制（现金制或实收实付制）：确认本期的收入和费用是以其收支期为标准,企业会计均以权责发生制为会计处理基础，只有在编制现金流量表和为了简化会计核算工作、节约核算成本、处理一些不重要的会计事项时才运用收付实现制,权责发生制与收付实现制的关系,（四）记账本位币和会计记录文字的确定,会计法原则规定，单位会计核算应以人民币为记账本位币,可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报或向
5、国内报送的财务会计报告应当折算为人民币,会计记录文字是指会计凭证、账簿、财务会计报告等会计专业核算资料的书面表达形式，它是会计信息交流的工具,会计法对会计记录文字的规定既原则又比较灵活,（五）运用会计科目的规定,单位会计核算制度应按照国家统一会计制度规定会计科目的编号。,各核算部门在填制会计凭证、登记账簿时，不应只填科目编号，不填科目的名称。,各核算部门（包括分公司、分支机构）应按会计制度的规定，设置和使用会计科目。,可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科目,（六）会计凭证填制的规定,单位办理经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会
6、计制度的规定对原始凭证进行审核,原始凭证记载的各项内容不得涂改,记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制,原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正,（七）会计账簿登记的规定,会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定,会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。,使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定,（八）编制和提供财务会计报告的规定,合法性要求,财务会计报告的内容,财务会计报告使用的货币计量单位,财务会计报告提供的时间,编制和提供财务会计报告的责任,对外提供的财务
7、会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章,三、会计组织机构的设计,是否设置专门的会计机构,会计机构与财务机构是否分别设置,是否设置总会计师岗位,会计工作岗位按什么原则设置,对会计人员的总体要求,会计人员的交接规定,会计机构的内部组织,会计机构的内部组织，是指在会计机构内部，如何根据各种会计业务及其相互之间的联系，进行合理的分工和组合，使机构内部形成若干相对独立的工作小组，专门负责某类经济业务的会计处理。,会计机构的内部组织,会计机构内部应大致分成：1设备组，负责固定资产和在建工程的日常核算与管理。2材料组，负责原材料、低值易耗品、包装物等存货的核
8、算和应付账款的核算。3成本组，负责各种生产费用的核算和产品成本的计算。4工资组，负责工资的计算、分配、发放及相应的核算。5销售组，负责产成品、销售、应收账款以及税金、利润等业务的核算。,6出纳组，负责现金、银行存款等货币资金的核算与管理。7资金组，负责筹资业务和对外投资业务的核算与管理。8综合组，负责凭证汇总、总账登记、报表编制、报送以及稽核等工作。,会计人员的层次结构,会计人员的层次结构，应按以下要求确定：1大型企事业单位、涉外经济单位、较高级别的行政机关，总会计师应由具有高级会计师任职资格的人担任；中型企业事业单位的总会计师应由高级会计师或会计师担任；小型企事业单位可不设总会计师，但必须有
9、精通财会业务的行政领导副职主管会计核算工作，行使总会计师的职权。,2财会机构负责人如财会处长或财会部门经理，应由高级会计师或会计师资格的人担任，以便能够独立的组织和领导大中型企事业单位的会计工作，正确处理较为复杂的经济业务；小型企事业单位的财会机构负责人或会计主管人员，应由会计师或具有三年以上会计工作经历的助理会计师担任3财会机构内部各核算小组的负责人，应由具有助理会计师任职条件的人担任，以便保质保量的处理各类经济业务，独立完成任务。其余的一般会计工作则由具有会计从业资格的人员担任。,会计人员的职责,按照总会计师条例的规定，总会计师的主要职责如下：1编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订
10、资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。2进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益。3建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。,4负责本单位财会机构的设置和财会人员的配备、培训、考核等管理工作。5协助主要行政领导人对企业的生产经营作出决策，参与新产品开发、技术改造、科技研究等方案的制定和重大经济合同的研究、审查等。6监督本单位贯彻执行国家的各项财经政策、法令和制度。,（二）财会机构负责人职责 1在总会计师的领导下，负责具体领导本单位的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。2组织制定本单位的财务、会计制度，并负责贯彻
11、执行3参与编制各种经济计划和业务计划。4监督各项资金的使用和分配，贯彻执行国家有关的财经政策和财政制度。5负责会计人员的业绩考核、业务指导、岗位分工、工作协调等。,（三）财会机构内部各工作岗位的职责,1设备会计工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定固定资产管理与核算办法；参与核定固定资产需用量、编制固定资产更新改造和修理计划；计算提取固定资产的折旧；负责登记固定资产明细账和折旧账、；参与固定资产的清查盘点以及 使用效果的分析；计算在建工程成本。,2材料会计工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定材料管理与核算办法；参与制定材料的计划成本和消耗定额；计算材料的实际采购成本，控制采购费用，分
12、析材料成本差异；负责登记材料采购、材料、低值易耗品和应付款等明细账，并负责应付款项的结算清理；参与材料的清查盘点以及库存结构的分析。,3成本会计工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定成本管理与核算办法；参与编制成本费用的计划，并分析其执行情况；计算产品生产成本，控制生产费用；负责登记生产成本、制造费用和管理费用等明细账，编制成本和费用报表；指导车间和班组的成本核算，参与在产品和半成品的清查盘点等。,4工资会计工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定工资管理与核算办法，参与编制工资计划；计算并发放工资和奖金；负责工资和奖金的分配与核算计算提取应付福利费并监督其使用情况。,5销售会计工作岗位
13、的 主要职责包括：,会同有关部门制定产成品管理与核算办法；参与编制销售计划和利润计划并监督其执行情况；负责登记产成品、销售、应收款、税金和利润明细账以及发出商品的有关记录，并负责应收款项的及时清算和税金的上交；计算产品销售成本，控制销售费用和营业外支出；编制销售和利润报表并分析计划的完成情况；参与产成品的清查盘点以及库存情况的分析。,6资金会计工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定资本金和银行借款的管理与核算办法；参与编制资金计划并监督其执行情况；负责登记资本金、对外投资及其他有关的明细账；负责银行借款的及时归还和投资的收回。,7出纳工作岗位的主要职责包括：,会同有关部门制定现金、银行存款
14、的管理与核算办法；贯彻现金管理制度，把好现金收支关；负责登记现金、银行存款日记账，并做到日清日结；每日核对库存现金，定期与银行核对银行存款账项，保证货币资金的安全与完整；定期编制出纳报告单，反映货币资金收支情况。,8总账报表工作岗位的主要职责包括：,协助财会机构负责人组织会计工作；负责记账凭证的汇总和总账的登记工作；负责结账、对账，编制各种会计报表；负责会计凭证、账簿和报表等档案的管理工作。,9稽核工作岗位的主要职责包括：,审核财务计划和成本计划；审核各项财务收支，保证其合法合理；复核会计凭证和账簿的记录，保证账证、账账和账实相符；复核会计报表，保证其准确性。,大中型企业的会计工作体系 总会计
15、师是企业经济工作负责人，全面负责企业的经济核算，直接对总经理负责，报告企业财务状况和经营情况 总会计师的职权：1 贯彻执行国家的财经政策、法令和制度 2 组织制定企业内部会计和财务管理制度，组织和实施责任会计,3 审批重大开支及对外投资决策方案 4 领导财务会计工作，组织经济核算 5参与拟定企业重大经营决策 6 组织编制财务计划（资金筹措计划、资金使用计划、产品成本计划、销售利润计划）7 主持企业经济活动分析会议，审查生产经营的经济效益 8 组织本企业会计人员培训、考核,总会计师,内部银行,计财处,核算科,责任会计科,财务管理科,主管及稽核组,采购及付款组,销售及收款组,总账及报表组,工资核算
16、组,出纳组,资金管理组,利润管理组,固定资产,成本核算,所有者权益,报表编制,仓库核算,大中型企业会计组织机构,集团公司会计组织机构 集团公司一般由核心层、紧密层、松散性三个层次若干个企业组成 机构特点：财务与会计合一,集团公司会计组织机构,总会计师,财务部,内部银行,财务科,制度管理科,分厂财务科,分厂财务科,分厂财务科,分厂财务科,分厂财务科,核心层,紧密层,财务科：1负责集团公司核心层个企业的日常会计核算工作 2负责核心层企业的财务管理工作 3负责母公司的合并会计报表的编制 4指导各分厂财务会计的工作 5负责有关财务指标的分解、厂内价格的制定工作,内部银行 1 负责集团公司内部各单位的结
17、算工作 2 负责集团公司内部的资金调度、借贷工作 3 负责配合财务科进行集团公司有价证券的管理 4 负责配合财务科办理集团公司的资金筹措,制度管理科：1设计集团公司会计制度 2拟定集团公司财务管理制度 3拟定公司内部会计控制制度 4检查各项财务制度的执行情况分厂财务科：1负责本分厂的财务会计工作 2提供本分厂的财务信息上报集团公司,一、常见的舞弊手法,目的：1 为了以虚假的会计报表欺骗公众，尤其是投资人，来掩饰企业财务状况和经营成果 2 企图侵吞国家、集体的资产方法：伪造会计资料 编造会计资料,舞弊成立的前提条件,内部控制制度很不严密或存在严重缺陷指责分离不符合内控制度没有必要的检查和审计合谋
18、作案,常见的舞弊方法：,少记或不记收入多记收入或多报销费用以发票副联重新报销无根据的把应收账款列作坏账损失，将受到的款项贪污伪造账目虚报冒领，从中贪污移东补西，从中挪用拖延收入款的记账时间，挪用公款,9 白条抵库，挪用公款领用备用金长期不报，逾期不报以假凭证充真凭证，行贪污之实红字冲账，贪污公款现销挂往来账以付回扣为名，行贪污之实大头小尾，贪污差额多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖偷窃和贪污行为退回产品不入库，变卖后获赃,四、会计档案管理的设计,1、会计档案管理设计的原则 2、会计档案整理的设计 3、会计档案分类的设计 4、会计档案编号的设计 5、会计档案保管的设计 6、会计档案利用和销毁的设
19、计,1、会计档案管理设计的原则,统一管理、分工负责的原则,齐全完整的原则,简便易行的原则,依法管理的原则,财会部门与档案部门分工合作,2、会计档案整理的设计,会计档案整理是指将会计档案分门别类、按序存放的工作,会计档案整理包括会计凭证的整理、会计账簿的整理、财务会计报告的整理和其他会计资料的整理,收集按范围，装订按标准，整理按规范,不全部移交档案部门，有的在一个相当长的时期内，仍由财会部门保存,3、会计档案分类的设计,年度形成分类法：适用于一般的企事业单位,年度机构分类法：一般适用于各级财政、税务、建设银行等部门和所属单位多的大型企业,把一个年度内形成的会计档案按机构分开，然后在机构内再按凭证
20、、账簿、财务会计报告分别组成保管单元,把一个年度形成的会计档案分为凭证、账簿、财务会计报告三大类，然后分别组成若干保管单元（卷）,4、会计档案编号的设计,根据会计档案排列“年”（所属年度）、“类”（种类）、“限”（保管期限）三要素的多种组合方式,对于由于种种原因会计档案仍由财会部门保管的单位，可将当年的“永久”卷集中按时间先过去、后现在顺序排列，用大流水方法编号,一般的企业、单位可采用“年、限、类”的排列编号方法,5、会计档案保管的设计,会计档案的保管要严格执行安全和保密制度,各单位每年形成的会计档案，在财务会计部门整理立卷或装订成册，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管,各类会计档
21、案的保管期限可分为永久（年度决算财务会计报告和会计档案保管、销毁清册）和定期两类,各类会计档案所适用的保管期限为最低保管期限，各单位不得擅自变更,6、会计档案利用和销毁的设计,各单位保存的会计档案不得借出,如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以在指定地点提供查阅或者复制，并履行登记手续，归还时要清点,会计档案保管期满需要销毁时，应由单位档案部门会同财会部门提出销毁意见，共同鉴定，严格审查，按会计档案管理办法规定的报批程序审批,应按规定监销，有关部门的监销人员要在会计档案目录封面上签字盖章，归档保存，并将监销情况书面报告本单位负责人,会计档案销毁制度 1由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制“
22、会计档案销毁清册”，注明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管与已保管期限、销毁时间等内容。2由单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见，获得批准。3由档案机构和会计机构共同派人员负责监销，监销人在销毁会计档案前，应按会计档案销毁清册所列内容清点核对，销毁后应在销毁清册上签名盖章，并将监销情况上报本单位负责人。,一、会计档案及其种类,（一）会计档案的含义会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案，是检查企事业单位过去经济活动的重要依据，也是国家档案的重要组成部分。,会计档案,（二）
23、会计档案的种类1会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证以及其他各种凭证。2会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、备查账等以及其他各种账册。3财务报告类：包括会计报表、附表、附注说明以及其他各种财务报告。4其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交、保管和销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。,二、会计档案立卷与归档制度的设计,1对取得和填制的各种会计凭证在登记账簿后，应按照凭证类别和时间顺序编号整理，定期装订成册并加具封面，说明起止日期、凭证种类及数量，由会计人员签章后归档。2对一些重要的文件，如经济合同、中外合资企业的协议章程、决议、工程预算等相关会计资料，应单独装订成册并统
24、一编号后予以归档。,3对各种会计账簿在年终结平或转记新账后，由会计人员装订成册、统一编号并由有关人员签章后归档。4对各种财务报告，应按月份分类装订成册，加具封面并由有关人员签章后归档。,三、会计档案保管与销毁制度的设计,（一）会计档案保管制度 1保管人员。2保管方式。3保管期限。,复习思考题,1会计制度总则指的是什么？有什么作用？2会计制度总则设计包括哪几个方面的内容？3会计制度制定前提包括哪些内容？如何设计？4会计核算总则的设计主要包括哪几个问题？5如何确定企业的记账本位币？6财务会计报告的编制和提供有哪些要求？7会计机构和会计人员设计有哪些需要注意的问题？8会计档案管理设计应坚持哪些原则？9会计档案如何分类？如何编号？10如何建立会计档案保管、利用和销毁等方面的管理制度？作业：设计一份企业会计制度总则,
