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1、第六章 税收收入,tax revenue,教学目的与要求：,通过本章教学，使学生们掌握以下内容：税收的性质和特征；税制构成要素以及税收的分类；各税种计征。,教学重点与难点：,税收的性质和特征；税制构成要素。,思考：我们需要学习税收知识吗？为什么？,2010年年初的希腊罢工风潮,希腊当地报纸对该国旅游文化部女副部长安吉拉因歌星丈夫漏税而辞职一事进行了大幅报道。,2011年中国税收增长超GDP增长近两倍,南都周刊2010年度第48期封面,猜猜这是哪里？世博会？,2011年4月20日，海南“离岛免税”政策试点正式启动。海南省政府当日在目前唯一的试点商店三亚免税店举行该政策启动仪式。启动仪式过后，游客
2、蜂拥进入三亚免税店选购物品，店内游人如织。图为游客选购化妆品。,大家先来做两道选择题！,1.如果让你一年内得到一百万你愿意采用哪种方式 A.年初得到一千万,年末损失九百万 B.每个月得到十万(假定一年十个月),2.如果大学三年你有三个学分的课程不能通过你希望是 A.大一有一门四学分的课程不通过,其余都通过 B.大学三年每年有一门一学分的课程 不通过,一个好消息,一个坏消息,先听哪个?,记住一条：所有的事情都是总是由更小的事情构成的！,将学习内容化整为零，只需要学一点东西，就会因为学得容易而消除畏难情绪,从而获得持续的快乐!,一个简单的例子：房价为什么如此之高？,建筑成本,1、开发成本（原材料+
3、管理费）：13%,2、各类税费：54%,地价：30%土地出让金10%拆迁补偿20%,规费：13%税收：11%,营业税：5.5%利税：3.3%（利润33%*10%）契税：1.2%（地价30%*4%）土地增值税：1%,3、开发利润：33%,政府收入,税收收入,非税收收入,一 税 收 概 述,只有死亡和税收是不可避免的！,(一)、税收的含义,国家为满足公共需要，凭借公共权力，按照法律规定的标准和程序，参与单位和个人的财富分配，强制、无偿、定量的取得财政收入的一种形式,(二)、税收的特征,强制性、固定性、无偿性,想一想：这个月我手头比较紧，我不交那么多税了，或干脆不交，等以后有钱才交。可以吗？,(三)
4、、税收的原则,1 公平原则,(1)社会公平：普遍征税、拒绝特权(2)经济公平：横向平等、纵向量能受益原则 能力原则,2 效率原则,行政效率：减少征纳成本经济效率：提高资源配置效率,3 适度原则,4 法治原则,（四）、税收的作用,筹集财政 收入,调控 经济 运行,监督管理 经济 运行,（五）、税负与税负转嫁,(1)前转嫁。前转嫁是指纳税人将应纳税金附加于所售商品或劳务的价格之内，通过提高商品或劳务销售价格的方式，顺时针按商品或劳务的流转方向，向前转移给下一环节的购买者来负担。前转嫁是税负转嫁的基本形式。(2)后转嫁。后转嫁是指纳税人通过压低所购进商品或劳务的价格，按逆时针商品或劳务的流转方向，将
5、其应缴纳的税款向后转移给前一环节的销售者承担。(3)散转嫁。散转嫁是指纳税人将其应缴纳的税款一部分通过提高销售价格向前转嫁给购买者，另一部分通过压低购进价格向后转嫁给销售者的一种税负转嫁方式。,1 税收负担,税收负担简称税负，是指由于国家征税减少了纳税人的可支配收入，从而给纳税人造成经济上的损失。,2 税负转嫁的含义,所谓税负转嫁，就是在商品交换过程中，纳税人通过提高售价或压低进价等办法，将其应负担税款的全部或一部分转移给他人负担的一种经济现象。,3 税负转嫁的方式,4 税负转嫁的条件,税种与商品价格关系的远近,商品的供求弹性,商家的营销策略,征税范围的宽窄,(六)、税收的分类,1 以课税对象
6、为标准分类,流转税类：征税对象为商品所得税类：征税对象为收入资源类税：征税对象为资源财产税类：征税对象为财产行为税类：征税对象为行为,2 以税金与价格的关系为标准分类,3 以计税依据为标准分类,价内税：税金是计税价格的组成部分价外税：税金独立于计税价格之外的,从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收，如增值税等。从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收，如土地使用税、资源税、车船使用税等。,4 以税负能否转嫁为标准分类,直接税，税负不易转嫁，由纳税人直接负担。如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。间接税，纳税
7、人容易将税负全部或部分转嫁给他人。如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。,5 以税收征收和使用权为标准分类,中央税：属于中央政府管理，并支配其收入的税种，通常为一些大税种。如我国的消费税和关税。地方税：属地方政府管理，收入由地方政府支配。如我国的契税、房产税、土地增值税等。中央地方共享税：属中央与地方政府共同享有，并按一定比例分别管理和支配的税种。如我国的增值税、个人与企业所得税等。,6 以课税对象是否具有依附性为标准分类,二 税 收 术 语,(一)、纳税人,1 纳税人的含义,税法规定直接负有纳税义务的单位和个人,2 与纳税人相关的概念,负税人：税款的
8、实际承担者扣缴人：税法规定具有代扣代缴义务的单位和个人,(二)、征税对象,是征税的标的物，一种税区别于另一种税的主要标志,(三)、税目,征税对象的具体项目，是课税对象的具体化。反映税收的广度。,(四)、税率,应纳税额与征税对象数额的比例，是计算税额的尺度,、比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与征税对象成正比例关系。,比例所得税案例,偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？,小王应缴纳的个人所得税为：2000020%4000
9、元。,、累进税率,全额累进税率超额累进税率,【例6-1】在全额累进税率计算征税对象数量分别是100元、101元、180元、300元、301元和360元的情况下各自应缴纳的税额。税率见表6-1。,根据全额累进税率的含义，各征税对象数量应纳税额计算如下。100元：1005%=5(元)101元：10110%=10.1(元)180元：18010%=18(元)300元：30015%=45(元)301元：30120%=60.2(元)360元：36020%=72(元),表6-1 累进税率示意表,【例6-2】用超额累进税率计算征税对象数量分 别是100元、101元、180元、300元、301元和360元 的情
10、况下各自应缴纳的税额。仍采用表6-1所列税率。解：根据超额累进税率的含义，各征税对象数量应纳税额计算如下。100元：1005%=5(元)101元：1005%+110%=5.1(元)180元：1005%+8010%=13(元)300元：1005%+10010%+10015%=30(元)301元：1005%+10010%+10015%+120%=30.2(元)360元：1005%+10010%+10015%+6020%=42(元)用超额累进税率计算应纳税额的公式如下。应纳税额=全额累进税率计算的税额速算扣除数=征税对象全部数额对应的最高等级税率速算扣除数,、定额税率也称固定税额，根据课税对象的一定
11、计量单位直接规定一个固定的数额，而不规定征收比例。特点：不受价格限制具有累退的性质,计税依据就是计算应纳税额的依据，是征税对象在数量上的具体化,(五)、计税依据,(六)纳税环节,纳税环节主要是针对流转税类而言的，是指选定的商品在流转过程中应当缴纳税款的环节。,（七）、纳税期限,纳税期限是税法规定的纳税人报缴税款的法定时间界限，是税收强制性和固定性在时间上的具体体现。,制定税收调节措施，是为了在保证税收严肃性的同时，通过赋予税收必要的灵活性，来更好地发挥其调控功效。税收调节包括加重纳税人负担和减轻纳税人负担两种方式。,(八)、税收调节,1 加重纳税人负担的措施,2 减轻纳税人负担的措施,(九)、
12、违章处理,三 现行主要税种,（一）、流转税类,以商品或劳务流转额为征税对象课征的税收特点：与价格相关；易于转嫁,1 增值税,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。理论依据：C+V+M75%为中央财政收入，25%为地方财政收入,(1).纳税人,（2）.征税对象,（3）.征税范围,(4).一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人适用的税率增值税对于一般纳税人实行比例税率，分为两档，分别是13%的低税率和17%的基本税率。适用13%低税率的征税项目。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。见表6-2。,表6-2 适用13%低税率的货物,适用
13、17%税率的征税项目。纳税人销售或者进口除上述货物之外的其他货物，税率为17%；纳税人提供应税劳务，税率为17%。一般纳税人的计税依据与应纳税额的计算 计税依据：增值税实行价外收税，以不含增值税的销售额作为计税依据。含税销售额与不含税销售额之间的换算关系为：不含税销售额=含税销售额/(1+税率)应纳税额的计算：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。用公式表示为：当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额当期销项税额=当期不含税销售额税率,可以抵扣的进项税额包括5种情况：,纳税人购进货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额,纳税人
14、进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额,纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，可以按收购凭证所列金额和13%的扣除率,纳税人外购货物按7%的扣除率计算进项税额并予以抵扣,生产企业从废旧物资专营单位购进的废旧物资，可以按购进金额和10%的扣除率计算进项税额,【例6-3】某增值税一般纳税人(经营适用 17%税率的货物)，2007年8月份发生如下经济 业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发 票注明价款1 000 000元，税金170 000元；支 付原材料运输费用共计20 000元，其中包括装卸费和保险费3 000元，已取得运输部门开具的运输单据；销售产品一批，取得不含税价款8 000
15、000元；直接向消费者销售商品，取得含税销售收入234 000元；购进设备一台，增值税专用发票注明价款100 000元，税金17 000元。根据上述资料计算该纳税人应纳增值税。销售货物取得的不含税销售额：8 000 000+234000/(1+17%)=8 200000(元)销项税额：8 200 00017%=1 394 000(元)可以抵扣的进项税额：170 000+(20 0003 000)7%=171 190(元)应纳增值税：1 394 000171 190=1 222 810(元),（5）.小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人适用的征收率以前，增值税对小规模纳税人实行4%和6%两档
16、征收率。从2009年开始统一降为3%.小规模纳税人的计税依据与应纳税额的计算1)计税依据。与增值税一般纳税人相同，小规模纳税人也是以不含增值税的销售额为计税依据，含税销售额与不含税销售额之间的换算关系为：不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)2)应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额。计算公式为：应纳税额=不含税销售额征收率,【例6-4】某个体经营者李某(增值税小规模纳税人)经 营的小型超市2007年10月份共取得销售收入26 000元。所销售货物均非免税货物，计算该纳税人10月份不含税 销售额和应纳增值税。不含税销售额：
17、26 000/(1+3%)=25 242(元)应纳增值税：25 242 3%=757(元),（6）.进口货物应纳增值税的计算增值税暂行条例规定，在我国境内一切进口货物的单位和个人都应缴纳增值税，按照组成计税价格和进口货物适用的税率计算应纳税额，不得抵扣任何发生在我国境外的各种税金。进口环节应纳增值税计算公式为：进口环节应纳增值税=组成计税价格增值税适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税如果进口的货物同时为应税消费品，还应将进口环节缴纳的消费税计入组成计税价格中，组成计税价格变为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,2 消费税,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个
18、人，就其取得的销售收入或销售数量征收的一种税。,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).税目与税率,从价定率计税情况下应纳消费税的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售收入适用税率应税消费品销售收入包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但是向购买方收取的增值税税款除外。从量定额计税情况下应纳消费税的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量单位税额复合计税情况下应纳消费税的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售收入适用税率+应税消费品销售数量单位税额,(4).计税依据与应纳税额的计算,计税依据,应纳税额的计算,【例6-5】某酒厂主要生产黄酒和粮食白酒。2008年5月份该酒厂对外
19、销售黄酒100吨，每吨价格1 700元，总计价款为170 000元；销售粮食白酒10 000斤，取得销售收入(不含增值税)180 000元。计算该酒厂应纳消费税。黄酒应纳消费税：100240=24 000(元)粮食白酒应纳消费税：180 00020%+10 0000.50=41 000(元)酒厂共计应纳消费税：24 000+41 000=65 000(元),3 营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,(1).纳税人,营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人。,营业税共设有9个税目，采用行
20、业差别比例税率，具体见表6-4。,(2).征税对象,营业税的征税对象为纳税人在我国境内提供应税劳务取得的营业额，转让无形资产取得的转让额以及销售不动产取得的销售额。,(3).税目及税率,表6-4 营业税税目、税率表,【例6-6】某运输公司下辖一个非独立核算的快餐馆。2008年6月份快餐馆实现营业收入50 000元，运输公司承接外单位运输业务取得运费收入600 000元。两项经营收入已经分别记账。计算该运输公司9月份应纳营业税。快餐馆营业收入应纳税额：50 0005%=2 500(元)运输业务应纳税额：600 0003%=18 000(元)运输公司当月共计应纳营业税税额：2 500+18 000
21、=20 500(元),(4).营业税的计算计算公式为：应纳税额=营业税税率,4 车辆购置税,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).车辆购置税的税率与计税依据,(4).应纳税额的计算应纳车辆购置税额=计税依据税率,【例6-7】某企业2008年3月份从汽车市场购入小汽车一辆，价款234 000元(含增值税)；购入货车一辆，不含增值税价为300 000元。计算该企业应纳车辆购置税。小汽车计税价格：234 000(1+17%)=200 000(元)小汽车应纳车辆购置税额：200 00010%=20 000(元)货车应纳车辆购置税额：300 00010%=30 000(元)该企业应纳车辆购置税额：2
22、0 000+30 000=50 000(元),5 城市维护建设税和教育费附加,(1).纳税人,(2).税率,【例6-8】某县城鞭炮厂2007年12月份应缴纳增值税8 500元，消费税8 000元。计算该鞭炮厂当月应缴城市维护建设税和教育费附加。应缴城市维护建设税：(8 500+8 000)5%=825(元)应缴教育费附加：(8 500+8 000)3%=495(元),(3).应纳税额的计算,应纳城市维护建设税=(增值税+消费税+营业税)适用税率应缴教育费附加=(增值税+消费税+营业税)3%,现行企业所得税的税率为25%。同时规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要
23、重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,(二)、所得税类,1 企业所得税,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).税率,【例6-9】某企业按季预缴企业所得税。2008年一季度实现的收入总额共计200万元，准予扣除项目总计金额90万元。计算该企业一季度应预缴企业所得税。该企业一季度应预缴企业所得额：(20090)25%=27.5(万元),企业的应纳税所得额乘以适用税率即为企业应缴纳的所得税额，用公式表示为：应纳税额=应纳税所得额适用税率,(4).应纳税额的计算,2 个人所得税,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).税目与税率,工资、薪金所得，适用3%45%的7级超额累进税
24、率，见表6-6。,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的5级超额累进税率，见表6-7。,其他各项所得适用20%的比例税率。其中，稿酬所得按应纳税额减征30%，劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，具体办法由国务院规定。,表6-6 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用),表6-7 个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),(4).个人所得税应纳税额的计算 具体见表6-8。,表6-8 个人所得税各税目应纳税额的计算方法,【例6-10】某单位职工李某2012年4月份取得工资收入3 500元，奖金收入800
25、元，应纳税补贴收入500元，允许扣除的“三险”和住房公积金等支出共计460元。计算该职工应纳个人所得税。应纳税所得额：3 500+800+5003 500460=840(元)应纳个人所得税额：8403%=25.2(元),注：(1)财产转让所得税目应纳税所得额中所称有关税费是指在财产转让过程中缴纳的有关税金，如出售住房时缴纳的营业税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等。(2)对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。具体加征办法是：应纳税所得额超过25万元的部分，加征应纳税额的50%；应纳税所得额超过5万元以上的部分，加征应纳税额的100%。,3 土地增值税,(1).纳税人,(2).征税对象
26、,(3).税率,土地增值税实行4级超率累进税率，具体见表6-9。,表6-9 土地增值税4级超率累进税率表,【例6-11】某房地产开发公司出售楼房一栋，取得收入7 000万元，可以扣除的项目金额共计2 000万元。就此业务计算该公司应缴纳的土地增值税。该公司取得的土地增值额：7 000-2 000=5 000(万元)不超过扣除项目金额50%、超过扣除项目金额50%100%、100%200%、200%以上的增值额分别为：2 00050%=1 000(万元)2 000(100%-50%)=1 000(万元)2 000(200%-100%)=2 000(万元)5 000-2 000200%=1 000
27、(万元)应纳土地增值税额：1 00030%+1 00040%+2 00050%+1 00060%=2 300(万元)根据简化计算方法，应纳土地增值税额：5 00060%-2 00035%=2 300(万元),(4).计税依据与应纳税额的计算,土地增值税应纳税额的计算公式为：应纳土地增值税额=(每级距增值额适用税率)为计算方便，通常利用速算扣除系数简化应纳税额的计算方法，公式为：应纳土地增值税额=全部增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数,资源税共设有7个税目，实行等级幅度定额税率(见表6-10)，以应税资源的销售数量为计税依据，按照规定的税率标准计算征收。资源税应纳税额的计算公式为：应纳资源
28、税=应税产品的销售数量适用税率,(三)、其他税类,1 资源税,资源税是指对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种税。,表6-10 资源税税目与税率表,【例6-12】某煤矿本月销售煤炭100万t，适用税率为2元/t，计算该煤矿应纳资源税。应纳资源税：1002=200(万元),城镇土地使用税应纳税额的计算公式为：年应纳土地使用税=实际占用的土地面积单位适用税额月应纳土地使用税=年应纳土地使用税税额12,2 城镇土地使用税,【例6-13】某企业实际占用城镇土地面积5 000m2，当地政府规定的城镇土地使用税税额标准为2
29、0元/m2/年，计算该企业每年应纳城镇土地使用税。年应纳城镇土地使用税：5 00020=100 000(元),【例6-14】某果脯厂占用600m2耕地建造厂房，当地政府规定的耕地占用税适用税额标准为40元/m2，计算该果脯厂应纳耕地占用税。该果脯厂应纳耕地占用税：60040=24 000(元),3 耕地占用税,其应纳税额计算公式为：应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积适用税额,房产税采用比例税率形式。依照房产余值计算纳税的，年税率为1.2%；依照房产租金收入计算纳税的，年税率为12%。,4 房产税,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).税率、计税依据和应纳税额的计算,【例6-15】某企业的经
30、营用房账面原值为 9 000 000元。当地政府规定，按房产原 值 扣除20%后 计税。计算该企业每年应纳房产税。年应纳房产税：9 000 000(1-20%)1.2%=86 400(元),【例6-16】王某将一处自有住房出租给超市做库房使用，年租金收入60 000元，计算王某每年应纳房产税。年应纳房产税：60 00012%=7 200(元),(2).征税对象,5 契税,(1).纳税人,(3).税率,(4).计税依据,契税应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据税率,(5).应纳税额的计算,【例6-17】某企业以200万元的价格购得一块土地的使用权，当地政府规定的契税税率为3%。计算该企业应纳
31、契税。该企业应纳契税：2003%=6(万元),【例6-18】张某与刘某商定交换住房，张某住房市价100万元，刘某住房市价80万元，刘某向张某支付差价20万元。当地契税税率为5%。计算刘某应纳契税税额。刘某应纳契税：(100-80)5%=1(万元),6 车船税,(1).纳税人,(2).征税对象,(3).税目与税率,车船税包括6个税目，采用定额税率形式，具体见表6-14。,表6-14 车船税税目税率表,(4).车船使用税的计算,计算公式为：应纳税额=应纳税车辆辆数或者自重吨位适用税率 应纳税额=应纳税船舶净吨位适用税率,定额税率适用于权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，其他税目则一律采用比例税率
32、，具体见表6-15。,7 印花税,(1).纳税人,(2).税目和税率,表6-15 印花税税目税率表,【例6-20】某企业2007年8月份开业，领受房产证两件，工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件。计算其应纳印花税税额。纳税人领受的均属于权利、许可证照。应纳税额：55=25(元),(3).应纳税额的计算,印花税应纳税额的计算采用从量定额和从价定率两种方法，从量定额方法主要适用于权利、许可证照和其他账簿；从价定率方法适用于权利、许可证照和其他账簿以外的其他各种凭证。计算公式分别为：,应纳税额=权利、许可证照和账簿件数单位税额应纳税额=凭证所载金额税率,9 筵席税,【例6-21】某甲企业与某乙单位签订购销合同一份，合同金额为300 000元；又与某丙运输公司签订运输合同一份，合同金额为60 000元。计算该企业应纳印花税。应纳税额：300 0000.3+60 0000.5=120(元),8 固定资产投资方向调节税,谢谢,
