复式记账的运用.ppt

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1、1,第三章 复式记账的运用产品制造企业基本业务的会计核算,第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节 资金筹集过程的会计核算第三节 产品生产准备过程的会计核算第四节 产品生产过程的会计核算第五节 产品销售过程的会计核算第六节 财务成果的核算,2,第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述,产品制造企业主要经济业务有：（一）资金筹集经济业务；（二）生产准备的经济业务；（三）产品生产的经济业务；（四）产品销售的经济业务；（五）财务成果计算与分配的经济业务。,3,第二节 资金筹集过程的会计核算,企业筹资的渠道有多种：投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位借入,这两种为主要形式,4,一、向

2、投资者筹集资金的核算,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,中华人民共和国公司法规定，设立企业必须有法定的资本。,5,一、向投资者筹集资金的核算,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,中华人民共和国公司法规定，设立企业必须有法定的资本。,*我国规定不论何种所有制企业均采用实收资本制，实收资本与注册资本必须一致。,资金筹措的

3、方式：现金 或 实物；有形 或 无形。,6,我国公司法对各类企业最低注册资本的规定,有限责任公司,7,（二）使用会计账户说明,银行存款,资产账户核算企业存入银行的各种款项,登记：款项存入银行而引起的存款增加数；,登记：提取或支出存款而引起的减少数；,期末余额：反映期末企业存在银行的款项实有数。,借,贷,8,资产账户对企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权等各种无形资产进行核算,登记：企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值；,登记：对外投资的无形资产；,期末余额：反映企业已入账的无形资产的价值。,借,贷,无形资产,参见教材P.134,9,所有者权益类账户，对企业

4、实际收到的投资者投入的资本进行核算。,登记：按规定程序减少注册资本的数额；,登记：企业收到投资者投入企业资本的实际数额；,期末余额：反映企业实有的资本或股本数额。,借,贷,实收资本,参见教材P.135,10,（三）向投资者筹集资金的会计核算实例,借：银行存款 固定资产 原材料 无形资产 贷：实收资本,银行存款 固定资产 实收资本 原材料 无形资产,图示：,会计分录,11,二、向债权人筹集资金的核算,短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）而借。,（一）向债权人筹集资金,12,（二）使用会计账户说明,负债类账户对企业向银行或其他金

5、融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款进行核算。,登记：偿还的实际金额；,登记：借入资金的实际金额；,期末余额：反映企业期末尚未偿还的短期借款的本金。,借,贷,短期借款,参见教材P.136,指本金,13,负债类账户对企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款进行核算。,登记：偿还借款的本息金额；,登记：借入的本金和发生的利息金额；,期末余额：反映期末企业尚未偿还的长期借款本息。,借,贷,长期借款,参见教材P.137,14,损益类账户用以核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。,登记：本期发生的各种财务费用；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额。,期末余额

6、“无”,借,贷,财务费用,参见教材P.169,包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。,15,短期借款 银行存款 财务费用,1.借款,2.还本付息,图示：,（三）向债权人筹集资金的会计核算,1.短期借款(不按月计提利息,还款时一次性归还利息),16,短期借款 银行存款 财务费用,1.借款,2.还本付息,图示：,（三）向债权人筹集资金的会计核算,会计分录 1.借款 借：银行存款 贷：短期借款2.还本付息 借：短期借款（本金）财务费用（利息）贷：银行存款,1.短期借款(不按月计提利息,还款时一次性归还利息),17,1.短期借款(按月计提利息,若干个月合并付息),短期借款 银行存款 应付利息 财务

7、费用,1.借款,4.还本,3.付息,2.计息(每月),图示：,18,1.短期借款(按月计提利息,若干个月合并付息),1.借款 借：银行存款 贷：短期借款2.计息（如：按月计）借：财务费用 贷：应付利息,会计分录:,3.付息（如按季度付）借：应付利息 贷：银行存款4.还本 借：短期借款 贷：银行存款,19,长期借款 银行存款 财务费用,1.借款,3.还本付息,图示：,2.长期借款,会计分录（略）,2.计息,注：长期借款核算时，利息一并作为借款的增加。,20,3、借款利息的计算,例：华天公司1年1月1日，从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为6%，1年7月1日归还本金和利息。月息60

8、 0006%12300元 借：财务费用 300 贷：应付利息 300,21,第三节 产品生产准备过程的会计核算,原材料固定资产,22,一、原材料供应过程业务的会计核算,（一）原材料及其采购成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。原材料特点：一经投入生产，实物形态改变，会构成产品实体或被消耗。价值一次性全部地转移到产品中。,23,材料采购成本,采购费用：指企业为采购材料而发生的各项耗费。包括材料的买价、支付的运输费、装卸费、整理挑选费用等。材料采购成本：采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。,24,产品制造企业材料采购成本构成,25,产

9、品制造企业材料采购成本构成,应直接计入各种材料的采购成本,凡能分清的，可直接计入该种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量、体积、买价等，采用一定方法，按比例分摊计入各种材料的采购成本。,26,产品制造企业材料采购成本构成,注：企业供应部门、材料仓库发生的经常性费用；采购人员差旅费；市内零星运费等。,不作为材料的采购成本作为管理费用,27,物资采购成本的计算,（1）单一物资采购时的物资采购成本计算（略）（2）多项物资共同采购时的物资采购成本计算,注：对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。,直接明确是属于

10、A的费用,直接明确是属于B的费用,属于应由A和B共同负担的费用，经分配后计入,A材料,B材料,28,（二）使用会计账户说明,在途物资,资产账户在按实际成本进行核算时，对于货款已付但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本予以核算,登记：购入但尚未验收入库的材料、商品的买价和采购费用。,登记：已验收入库的材料商品的实际成本。,期末余额：反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。,借,贷,参见教材P.143,本科目应按物资类别设明细账，进行明细分类核算。,曾用：材料采购,29,资产账户对企业库存的各种材料的增减、结存进行核算,登记：增加的原材料的成本；,登记：减少的原材料的成本,期末余额：反映库存原

11、材料的成本。,借,贷,本科目应按原材料类别设明细账，进行明细分类核算。,原材料,参见教材P.143,30,负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项进行核算。,登记：偿还的账款；,登记：应支付但尚未支付的款项；,期末余额：反映企业尚未支付的应付账款。,借,贷,应付账款,参见教材P.143,31,负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑和商业承兑汇票进行核算。,登记：商业汇票到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的款项；,登记：企业开出、承兑的商业汇票；,期末余额：反映企业持有尚未到期的应付票据的金额。,借,贷,应付票据,参

12、见教材P.144,32,商业汇票,商业承兑汇票 银行承兑汇票 银行 A企业 B企业（购货方）（售货方）,银行 A企业 B企业（购货方）（售货方）,33,资产类账户对企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项进行核算。,登记：1、按照购货合同规定预付款项，2、结算货款时补付的购货款项；,登记：1、预付货款后收到货物的款额，2、退回的预付货款；,期末余额：反映企业实际预付的款项。,借,贷,预付账款,参见教材P.144,期末余额若为贷方，反映企业尚未补付的款项。,34,负债类账户对企业应交纳的各种税费进行核算。,登记：已交纳的税费；,登记：应交纳的各种税费；,期末余额：反映企业尚未交纳的税费；,借,贷

13、,应交税费,参见教材P.144,期末余额为借方：反映企业多交或尚未抵扣的税费,本科目应按税种类别设明细账，进行明细分类核算。,35,银行存款,2、已交纳的税金 130,1、应交纳的各种税金；120,借,贷,应交税费,期末余额为借方，10反映企业多交税金。,130,所得税,120,36,关于增值税的说明,含税销售额=销售额+销售额增值税税率=销售额（1+增值税税率）10000 17%11700,增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离增值税=不含税销售额增值税税率,37,企业 增值税(10000 1000)17%=1530 A企业 B企业 C企业 出售 购入 出售

14、 购入 出售 1000 1000 10000 10000 170 170 1700 1700 应交税费应交增值税 进项税 销项税 170 1700,17%,38,企业 增值税(10000 1000)17%=1530 A企业 B企业 C企业 出售 购入 出售 购入 出售 1000 1000 10000 10000 17%170 170 1700 1700 应交税费应交增值税 进项税 销项税 170 1700(1530)增值税,银行存款 1530,17%,39,企业 增值税(10000 1000)17%=1530 A企业 B企业 C企业 出售 购入 出售 购入 出售 1000 1000 10000

15、 10000 17%170 170 1700 1700 应交税费应交增值税 进项税 销项税 170 1700(1530)增值税,“进项税”放大或“销项税”缩小，情况如何？,销项税,进项税,17%,40,（三）原材料供应过程的主要核算,库存现金 借 在途物资 贷 原材料 银行存款 买价 应付账款 其他采购费用 应付票据 预付账款 应交税费应交增值税 进项税,图示：,购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税,41,（三）原材料供应过程的主要核算,库存现金 借 在途物资 贷 原材料 银行存款 买价 按实际采购 实际采购 应付账款 采购费用 成本予以结转 成本 应付票据 预付账款 应交税费应交增

16、值税 进项税,进项税不是材料采购成本的组成部分,图示：,购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税,完成采购过程后，按实际采购成本所作的账户结转,42,预付货款，购买材料的核算举例,预付款有余，到货时余款退回 库存现金 借 预付账款 贷 银行存款 150 150,43,预付货款，购买材料的核算举例,预付款有余，到货时余款退回 库存现金 借 预付账款 贷 在途物资 银行存款 150 150 150 100 33 应交税费 17（进项税）,44,预付货款，购买材料的核算举例,预付款有余，到货时余款退回 现金 借 预付账款 贷 物资采购 银行存款 150 150 150 100 33 应交税费

17、17（进项税）,会计分录：借：预付账款 150 贷：银行存款 150,借：在途物资 100 应交税费 17 银行存款 33 贷：预付账款 150,45,预付货款，购买材料的核算举例,B、预付款不足，到货时补付 库存现金 借 预付账款 贷 银行存款 80 80,46,预付货款，购买材料的核算举例,B、预付款不足，到货时补付 库存现金 借 预付账款 贷 在途物资 银行存款 80 80 80 100 37 应交税费 17（进项税）,47,预付货款，购买材料的核算举例,B、预付款不足，到货时补付 现金 借 预付账款 贷 物资采购 银行存款 80 80 80 100 37 应交税费 17（进项税）,会计

18、分录：借：预付账款 80 贷：银行存款 80,借：在途物资 100 应交税费 17 贷：预付账款 80 银行存款 37,48,材料采购成本的计算：,买价：直接计入该材料的采购成本采购成本 直接费用：计入采购成本 采购费用 间接费用：进行分配,49,间接费用分配步骤：,1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配多项物资采购时，共同性物资采购费用的帐务处理如：借：在途物资甲材料（运费）30 在途物资乙材料（运费）20 贷：银行存款 50,分配率,应分配的采购费用总额,分配标准总额（总重量、总体积等）,50,如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4

19、000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。,（1）按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配额：0.13000=300元乙材料分配额：0.14000=400元,（2）按买价分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1元/元甲材料分配额：0.14000=400元乙材料分配额：0.13000=300元,51,材料采购成本计算表的编制,材料采购成本计算表 1年12月份,单位：元,52,材料采购结束后的帐务处理,材料采购成本计算表 1年12月份,单位：元,上述甲、乙两种材料实际采购成本确定后，

20、应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下：借：原材料甲材料 39 200 乙材料 95 400 贷：在途物资甲材料 39 200 乙材料 95 400,53,二、固定资产购入业务的核算,（一）固定资产的划分标准：指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中不会改变原有实物形态的资产。,54,固定资产的成本计价,固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账,指为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、安装费 进项税 等。,进项税（教材P.210涉及）,55,资产账户反映企业固定资产的增减、结存，对企业

21、固定资产的原价进行核算,登记：企业固定资产增加的账面原价；,登记：因出售、报废、毁损而减少固定资产的账面原价；,期末余额：反映企业期末固定资产的账面原价。,借,贷,本科目应按固定资产类别设明细账，进行明细分类核算。,固定资产,参见教材P.139,（二）使用会计账户说明,56,在建工程,资产账户对企业自行建造和安装而形成的固定资产予以核算。,登记：建造和安装过程中所发生的全部支出；,登记：结转已完工工程实际成本；,期末余额：表示尚未完工工程的实际支出。,借,贷,参见教材P.139,57,负债类账户用来核算企业应付给职工的薪酬总额。,登记：实际支付的职工薪酬数；,登记：应付职工各种薪酬（即工资、奖

22、金、津贴、福利、社会保险等）,期末余额：表示应付未付的职工薪酬,借,贷,应付职工薪酬,参见教材P.150 P.227,58,购入固定资产（不需安装）的核算,图示：,期末借方余额：表示期末结存固定资产的原始价值数额。,支付设备费、运费、进项税等,银行存款 固定资产,59,银行存款,1、按照购货合同规定预付：100,2、企业预付货款后，收到物资的款项，853、退款 15,借,贷,预付账款,期末余额：0,100,固定资产,85,15,例1：预付后有退款,60,银行存款,1、按照购货合同规定预付 100,2、企业预付货款后，收到设备的所需款项，120,借,贷,预付账款,期末余额 20反映企业尚未补付的

23、款项。,100,固定资产,120,例1/2：预付后要补款,61,银行存款,1、按照购货合同规定预付：1003、补付货款 20,2、企业预付货款后，收到物资的款项，120,借,贷,预付账款,期末余额：0,100,固定资产,120,20,例2/2：预付后要补款,62,购入固定资产（需安装）的核算,图示：,期末借方余额：表示尚未完工工程的实际支出。,工程项目建设支出,银行存款 在建工程 固定资产,原材料,应付职工薪酬,安装完毕，交付使用,63,第四节 产品生产过程的会计核算,一、产品生产过程核算的主要内容 生产过程中生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表

24、现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）,64,计入当期损益，从当期实现的收入中得到补偿,生产费用,直接材料 直接人工 制造费用,产品的生产成本,本期完工产品 在产品,期间费用,费用,65,费用按经济用途的分类,66,二、使用会计账户说明,生产成本,成本类账户用以核算产品制造过程中所发生的一切费用，并据以确定产品的实际生产成本。,登记：月内发生的全部生产费用；,登记：所结转的完工产品的实际生产成本；,期末余额：表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。,借,贷,参见教材P.149,本科目可按不同产品设明细账，进行明细分类核算。,67,生产成本,间接费用，分配后记入

25、。,月内发生的全部生产费用；,所结转完工产品的实际生产成本；,期末余额：表示期末在产品的实际生产成本。,借,贷,参见教材P.149,直接费用，直接记入。,生A,生B,生C,期初余额,表示上期转入的在产品的实际生产成本。,产品全完工，全结转，则期末无余额。,68,制造费用,成本类账户用以归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,登记：月内发生的各种制造费用；,登记：分配结转的应由各种产品负担的制造费用；,期末余额：一般“无”,借,贷,参见教材P.150,间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、机器物料消耗以及季节性或修理期间的停工损失等不能

26、直接计入产品生产成本的费用。,69,管理费用,损益类账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,登记：月内发生的各种管理费用；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末余额：“无”,借,贷,参见教材P.169,管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、

27、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,参见教材P.246,70,资产账户用以核算企业生产完工并验收入库可供销售的产品的实际成本。,登记：已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；,登记：已经出库的各种产品的实际生产成本；,期末余额：表示库存产成品（或商品）的实际成本。,借,贷,库存商品,参见教材P.138,71,三、主要产品生产业务的核算,车间领用原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工结转实际生产成本等,核算的主要内容,72,1、车间领用原材料投入生产,领用材

28、料汇总表,生产成本原材料 制造费用 管理费用,图示：,73,生产成本 库存现金 应付职工薪酬 制造费用 管理费用,发放薪酬,银行支取现金,计算、分配,2、职工薪酬的计算、发放（或发放、分配）,74,3、折旧的计提,(1)账户及其结构 固定资产 累计折旧 原值 500 000 转移价值 期末余额 期末余额（原值）（累计转移价值）,转移价值不在此反映,“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额=净值,75,(2)折旧核算,制造费用 累计折旧 期初余额 计提折旧 管理费用,期末余额,76,4、期末制造费用分配,生产成本 制造费用 分配,期末余额 无,生A,生B,生C,6,12,12,30,30,间接费

29、用,16,10,4,77,5、完工产品按实际生产成本予以结转,库存商品 生产成本 期初余额 实际生产 按实际生产 成本 成本结转,期末余额,78,产品生产过程主要核算小结：,原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 管理费用,79,四、产品生产成本的计算,产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。制造成本法产品生产成本计算方法 完全成本法,80,计入当期损益,生产成本费用,直接材料 直接

30、人工 制造费用,制造成本法的成本计算：,产品的生产成本,分配,管理费用销售费用财务费用,期间费用,81,生产成本费用,直接材料 直接人工 制造费用 期间费用,完全成本法的成本计算：,产品的生产成本,分配,管理费用营业费用财务费用,82,对“应”与“不应”计入产品成本 的费用加以区分的意义,不乱挤成本？,83,对“应”与“不应”计入产品成本 的费用加以区分的意义,“应”计入产品成本的费用 从收入中得到补偿对本期或后期利润有影响 产品有完工与未完工之别 也有销售与未销售之差,“不应”计入产品成本的费用 在本期利润形成中被扣除 对本期利润有影响,乱挤成本？,84,（一）产品生产成本计算的一般程序,1

31、、确定成本计算对象2、确定成本计算期。3、确定成本项目4、正确归集和分配生产费用5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配6、设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表,85,1、确定成本计算对象,（1）以产品品种为成本计算对象；（2）以生产步骤为成本计算对象；（3）以产品批次为成本计算对象。,所谓成本计算对象，就是指归集和分配费用的对象。,86,2、确定成本计算期,（1）以月为成本计算期在大量、大批连续不断地生产同一种或几种产品生产的企业，为了加强成本计划管理，计算考核每期经营成果，通常按月计算产品成本。（2）以产品的生产周期为成本计算期在单件、小批量生产的企业，只有产品生产完工后，才能计算产

32、品成本，此时，可以产品的生产周期为成本计算期。,成本计算期就是成本计算的间隔期,87,3、确定成本项目,如：按照制造成本法的要求，产品成本一般可分为以下几个项目：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用,成本项目是指生产费用按其经济用途分类的项目,88,4、正确归集和分配生产费用,（1）单一产品生产的场合（2）几种产品同时生产的场合涉及间接费用分配，其标准有：生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额。,89,制造费用分配,举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工

33、人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。,90,制造费用分配（按工时的分配）,举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。,按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10200=2000元乙产品分配的制造费用=10600=6000元,9

34、1,制造费用分配（按工资额的分配）,举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。,按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=13000=3000元乙产品分配的制造费用=15000=5000元,92,5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配,借 生产成本 贷 按实际生产本期发生的 直接费用 成本予以结转生产费用 间接费用

35、 期末余额(0),（1）成本计算期与生产周期一致时，则期末所有的产品都是完工产品，不存在完工产品与期末在产品的费用分配问题。,93,5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配,借 生产成本 贷,(2)成本计算期与生产周期不一致时，则期末既有完工产品又有期末在产品,分配方法：*定额在产品成本*定额在产品单位成本*约当产量,予以结转,期初在产品成本,本期直接费用,本期间接费用,期末在产品成本,完工产品实际生产成本,本期完工产品生产成本,94,完工产品与期末在产品成本间关系的公式表示：,（1）期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本（2）本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产

36、费用-期末在产品成本（3）期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-本期完工产品成本,95,6、设置和登记费用、成本明细账,“生产成本”明细分类账(1),产品品种或类别：A产品,本例无在产品,96,产品品种或类别：A产品,“生产成本”明细分类账(2),本例无在产品,97,产品品种或类别：A产品,“生产成本”明细分类账(3),本例有在产品,可用红字,98,7、编制成本计算表,A产品生产成本计算表,数据来源于明细分类账,99,第五节 产品销售过程的会计核算,100,收入的分类,101,一、产品销售过程需设置的部分主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户。3、“销售费用”账户。

37、4、“营业税金及附加”账户。5、“应收账款”账户。6、“应收票据”账户。7、“预收账款”账户。,102,使用会计账户说明,主营业务收入,损益类账户用来核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务的销售收入。,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,登记：已销售产品的销售收入；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.163,103,主营业务成本,损益类账户用以核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。,登记：已销售产品的实际成本；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额,借,贷,参见教材P.163,104,销售费用,损益类账户用以核算企业在产品销售过程中所发生的

38、各种营业费用。,登记：月内发生的各种营业费用；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额,借,贷,参见教材P.169,如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常性费用。,参见教材P.246,105,营业税金及附加,损益类账户用以核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。,登记：按规定税率计算应负担的销售税金及附加；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额,借,贷,参见教材P.163,包括除增值税以外的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加。,106,应收账款,资产类账户

39、用以核算企业因赊销产品而对购货单位发生的债权。,登记：应向购货单位收取的销货款；,登记：收回的销货款；,期末余额一般在借方，表示购货单位尚欠的货款。,借,贷,参见教材P.163,107,应收票据,资产类账户用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。,登记：企业收到的应收票据；,登记：1、票据到期收回的票面金额2、持未到期票据向银行贴现的票面金额;,期末余额表示尚未到期的应收票据金额。,借,贷,参见教材P.163,108,预收账款,负债类账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。,登记：1、发出产品，实现销售后所得的货款2、收到退回的多付货款,登记：1、预收购货单位的货款2、购货单位补付

40、的货款；,期末余额一般在贷方，表示预收购货单位的货款。,借,贷,参见教材P.164,109,二、产品销售过程的主要核算,库存现金 借 主营业务收入 贷 银行存款 以售价计 应收帐款 算的收入 预收帐款 应收票据 应交税费应交增值税 销项税,1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税,110,2、发生销售费用和销售税金,银行存款等 借 销售费用 贷 广告费等 销售费用应交税费应交营业税 营业税金及附加 营业税 营业税（纳税）,消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加,111,3、期末，结转已售产品生产成本,库存商品 借 主营业务成本 贷 已售产品 生产成本,即：销售成本不含“销售费用

41、”,112,4、期末，结转主营业务收入、主营业务成本及税金等,主营业务成本 营业税金及附加 本年利润 主营业务收入 费用 收入 成本 余额 0 余额 0,(可知：主营业务利润),113,第六节 财务成果的核算,114,一、财务成果核算的内容,利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额。,115,总利润的计算公式（利润形成）,利润总额,营业利润,营业外收入,营业外支出,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,期间费用,资产减值损失,公允价值变动收益或损失,投资收益或损失,116,总利润的计算公式（利润形成）,利润总额,营业利润,营业外收入,营业外支出,营业利

42、润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,期间费用,资产减值损失,公允价值变动收益或损失,投资收益或损失,主营业务收入,其他业务收入,其他业务成本,其他业务收入,管理费用,财务费用,销售费用,资产减值损失是未来可收回金额低于成本价，应该计提减值准备，如果未来可收回金额高于成本价，不用调整 公允价值变动损益是因为采用公允价值计量，因公允价值变动了（无论变高还是低），都需要进行调整帐面价值。,117,净利润的计算,净利润=利润总额 所得税费用,所得税费用=利润总额 所得税税率（33）,2007年：应纳税所得额在3万元以内的适用18%，在3万元至10万元的适用27%，在10万元以上的适用33%。,20

43、08年：25%,118,利润分配,留存收益,119,二、使用会计账户说明,其他业务收入,损益类账户用以核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,登记：本期各项其他业务收入的发生数；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.168,包括：材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。,120,其他业务成本,损益类账户用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。,登记：本期各项其他业务支出的发生数；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.169,包括：销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以

44、及相关税金及附加等。,121,营业外收入,损益类账户对企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入进行核算。,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,登记：本期各项营业外收入的发生数；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.169,包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、罚款收入、没收押金、盘盈利得、捐赠利得等,122,营业外支出,损益类账户对企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出进行核算，,登记：本期各项营业外支出的发生数；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.170,包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损

45、失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,123,投资收益,损益类账户用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。,登记：本期对外投资的损失；,登记：本期对外投资的收益；,借,贷,参见教材P.170,平时，余额既可能在借方，也可能在贷方。,期末，结转“本年利润”账户后，无余额。,124,本年利润,所有者权益类账户用以核算企业在本年度内实现的净利润。,登记：由“费用、成本”账户转入的余额；,登记：由“收入”账户转入的余额；,期末余额：表示亏损总额,借,贷,参见教材P.170,期末余额：表示盈利总额,平时,（亏损企业）,（盈利企业）,125,本年利润,所有者权益类账户用

46、以核算企业在本年度内实现的净利润。,登记：1、由“费用、成本”账户转入的余额；（含所得税）2、净利润结转“利润分配”；,登记：1、由“收入”账户转入的余额，2、亏损总额结转“利润分配”；,期末无余额：,借,贷,参见教材P.170,年底,126,利润分配,所有者权益类账户用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。,登记：提取的盈余公积、公益金、应付股利等；,登记：用盈余公积弥补的亏损数，,期末余额：表示已分配利润。,借,贷,参见教材P.171,平时,期末余额：表示已弥补亏损。,（盈利企业）,（亏损企业）,127,利润分配,所有者权益类账户用以核算企业利润的分配（或亏损的

47、弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。,登记：1、提取的盈余公积、公益金、应付股利等2、由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数；,登记：1、用盈余公积弥补的亏损数，2、年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数；,期末余额：表示未弥补亏损。,借,贷,参见教材P.171,年底,期末余额：表示未分配利润。,（盈利企业）,（亏损企业）,128,应付股利,负债类账户用以核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。,登记：实际支付的股利或利润数；,登记：应付给投资者的股利或利润数；,期末余额在借方：为多付的股利或利润数。,借,贷,参见教材P.171,期末余额在贷方：为尚未支付的

48、股利或利润数。,129,所得税费用,损益类账户用以核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。,登记：应从当期利润总额中扣除的所得税费用；,登记：期末转入“本年利润”账户的数额；,期末应无余额。,借,贷,参见教材P.161,130,盈余公积,所有者权益类账户用以核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。盈余公积是企业具有特定用途的留存收益。,登记：用以弥补企业亏损或转增资本数；,登记：提取数；,借,贷,参见教材P.171,期末余额：为提取盈余公积的结余数。,“盈余公积”账户要按提取的不同用途设置明细分类账。包括：法定盈余公积、任意盈余公积、企业发展基金等。,131,三、财务成果主要会计业务核算,13

49、2,（一）有关其他业务收入与成本的核算,本年利润 其他业务收入 银行存款等,(如一：材料销售1),应交税费应交增值税,收入,销项税,（期末）,133,（一）有关其他业务收入与成本的核算,原材料 其他业务成本,(如一：材料销售2),成本结转,本年利润,（期末）,134,（一）有关其他业务收入与成本的核算,本年利润 其他业务收入 其他应付款,(如二：没收包装物押金),应交税费应交增值税,销项税,（期末）,银行存款,收押金,没收押金,135,教材p.173“没收逾期未退还的包装物的押金500元。”一例中有关其他业务收入427.35元及增值税72.65元的说明。,其他业务收入 其他应付款 库存现金 4

50、27.35 500 500 500 应交税费应交增值税 72.65,设：其他业务收入为X X+X17%=500 X(1+17%)=500 X=427.35,1、收押金,2、按所包装货物的适用税率征收增值税,136,营业外支出 本年利润 主营业务收入,(如：收到罚款；捐赠支出）,（二）有关营业外收入与支出的核算,银行存款,银行存款,期末,期末,137,交易性金融资产 投资收益 本年利润,(如：短期投资股票有收益）,（三）有关投资损益的核算,银行存款,期末,5,5,7,7,5,5,2,2,138,交易性金融资产 投资收益 本年利润,(如：短期投资股票有损失）,（三）有关投资损益的核算,银行存款,5