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1、1,新旧行政单位会计制度的十大变化,2,旧行政单位会计制度是1998年以财预199849号文件印发，共17个一级科目。2012年12月10日，财政部发布了新的行政单位财务规则，从2013年1月1日起执行。2013年12月18日，财政部以财库2013218号文件发布了新行政单位会计制度，从 2014年1月1日起执行。,3,变化一：新制度创新了会计核算的目标,原制度：侧重于反映行政单位的预算收支。新制度：第三条明确规定：要向会计信息的使用者提供行 政单位财务状况、预算执行情况等方面的会计信 息，反映行政单位受托责任的履行情况，以帮助 会计信息使用者进行管理、监督和决策。既要反 映行政单位的预算收支
2、，又要反映行政单 位的 财务状况。,4,变化二：新制度适应了财政改革的要求,会计政策制定方面涵盖了诸多改革内容。会计核算方法规定：比如：“财政应返还额度”、“零余额账 户用款额度”这两个科目就是为适应国 库管理制度的改革而新设置的。,5,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,原制度只要求对“固定资产”进行双分录核算。例：某行政单位购进供暖锅炉一台，价值50万元。如下记账：1、借：经费支出-取暖费 500000 贷：银行存款 500000 2、借：固定资产-锅炉 500000 贷：固定基金 500000,6,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,新制度要求：对在建工程、无形资产、政府储备物资、公
3、共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等八项都必须采用“双分录”核算。例1：某单位购入维修用A材料一批，价值25000元。如下记账：1、借：经费支出-维修费 25000 贷：财政拨款收入 25000 零余额账户用款额度 银行存款 2、借：存货-A材料 25000 贷：资产基金-存货 25000,7,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,例2：某行政单位接受B公司提供劳务发生应付账款50000元。借：待偿债净资产 50000 贷：应付账款-B公司 50000例3：用银行存款归还B公司应付账款20000元。借：应付账款-B公司 20000 贷：待偿债净资产 20000 借：经费支出-劳务
4、费 20000 贷：银行存款 20000,8,变化四：资产的核算内容更加完善,新增加：政府储备物资、公共基础设施两 个科目，专门用来核算由行政单位直接掌握的为社会提供公共服务的那部分资产。例：民政局购入用于储备的救灾物资，价值50万元。应如下记账：借：经费支出 500000 贷：财政拨款收入 500000 借：政府储备物资 500000 贷：资产基金-政府储备物资 500000,9,变化四：资产的核算内容更加完善,新增加：无形资产、在建工程两个科目。暂付款：细化为应收账款、预付账款、其他 应付款三个科目（根据债务的对象、性质、形成原因、偿还时间等因素进行分设）。,10,变化五：对负债的核算进行
5、了细化,暂存款取消，新设应缴税费、应付账款、长期应付款、其他应付款、应付政府补贴款、受托代理负债等六个科目。应付账款、长期应付款要求双分录核算，既要反映资金收支，又要反映负债的发生和偿还情况，以利单位防范债务风险。,11,变化六：增加了长期性资产摊销的规定,新制度要求：对国定资产必须计提折旧、对无形资产必须进行摊销。计提折旧时：借：资产基金-固定资产 贷：累计折旧折旧和摊销金额要冲减相关净资产，而不能计入当期支出。,12,变化七：收支核算更加规范,收支总账科目数量基本不变，明细科目更加细化。,13,变化七：收支核算更加规范,14,变化八：净资产的核算更加精细,原制度只有结余和固定基金两个净资产
6、科目。新制度将结余一分为三：1、财政拨款结转（核算行政单位滚存的财政拨款结转资金）2、财政拨款结余（核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金）3、其他资金结转结余。新增“资产基金”、“待偿债净资产”两个科目，取消了“固定基金”。资产基金：主要反映非货币性资产在净资产中所占用的金额。待偿债净资产：主要反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而相 应需要在净资产中冲减的金额。行政单位的真实净资产=反映货币性资产的三个“结余结转”科目余额+反映非货币性资产的“资产基金”科目余额-“待偿债净资产”科目所反映的应付未付款项,15,变化九：“基建账”按月并入会计“大账”,原制度下行政单位基建账的核算执行基
7、本建设投资会计制度，一般是单设一套账。新制度规定：必须按月将基建账相关数据并入单位会计“大账”。新制度中的“在建工程”下面有个“基建工程”明细科目，就是专门用来合并基建账上“在建工程”转入数的。并账方法：根据基建账各科目发生额，计算出“在建工程”、“固定资产”、“银行存款”等项目的真实增减数，然后做合并账务的会计分录，并入“大账”。,16,变化十：财务报表体系更加完善,原制度下的行政单位报表体系主要包括资产负债表和收入支出表。1、为了使报表所反映的会计信息更全面细致一些，新制度对资产负债表和收入支出表的填报内容进行了改进。比如在资产负债表中的“其他资金结转结余”科目下，单独设了一个“项目结转”小项，单独反映本类项目资金的结余结转情况。2、在行政单位报表体系中另外增加了一个“财政拨款收入支出表”，这个表里面分“公共预算”和“基金预算”两个部分填报，重点反映行政单位的预算安排和执行结果等情况。,
