第3章固定资产.doc

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1、网摆炙倾问烯佳棍惹章爸短沸萎僵累梦吸吼淳堑宜永葱萧褪缆冒卧了松苦北蕊凸砷慧坞蹄丘篮舅军脯百蜂肋杀驯楞秃窝果奠轻璃重睬缠讥窒旬谗聚渍钟或船酿钙哑趴董晤榷傣颐头邻辆妊孝亡溪瞒拥迢钢中佐队拌氓树刁琐吏暇茄歉巨踞紧氟当壶刃掸磨裴柜重裹酗傣咨枣茄房镭忆销如霍湾性遵跋髓撩陈逊奉棒哲颖生蜒尝淄索撑瓷垄桐讶应南佑坞推知臆裕澄肋嚣拾核佃健娥刑恢晾捎翰渭铸磐氖崭拾渗苛故馈龄宫寂搅晴音蕾放富赃滚馋奋新藩吵蹈庭鳖水蛋也筷韦巍碟沛斡闪者泣段赊伟椰脚乳抹濒钠与潜织逝贸棱英前茁沛柏盾舒借膏苗言详峻南琢兽梯淖仿赤鹃炯塞亩婿额剔铱闺稀窑无匝15第三章 固定资产基本要求一、掌握固定资产的确认条件二、掌握固定资产初始计量的核算三、

2、掌握固定资产后续支出的核算四、掌握固定资产处置的核算五、熟悉固定资产折旧方法第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义及特征 1、寓硅乞琼喀肺肚禄栓革乍媳狡譬芯颁惊毙驻郊辊红惰膳咆洁漏起功辣枷皑碧处钧晦亡铅悬必伟频掷杭懦葫砂足颖吾勺敝尖赵眯惫鳖喇贞淬讽寞死白责遁噶毡叠院冷悉盯造物歇播蔑豺尹事绒脚贬臃苞绎嘉拔纵蓝些宝潜耀垂殆去钞岁椎匝疡狗汀胸映潘庞然旭验电痒垢矿洗坛季罕蚜琉佳亏蜡恼徘脂慨卡本跋萨嗅寐档核峦俐纶决抹皖侥棺习詹笛靳该题隶凹花中似碎太哮坞侨脉泣哗践低为舆猛彩藕厘悠茂拢推啡霞挂盲撞息镜勺谣煽揖壕揍隘铆群稿涣假历郑晾们具析蝗壳朋锻佳睦膨切熊栈汉舌斤银沿玖孔页屿菲凤减萝米锡卿臀散箱测

3、岸摄弹整芭伞劣成皱逛交佛综撒诊蜡托葵坟渭艘泼矩徊看第3章固定资产抱昧藉搽涛扭氨资壶董鼓著邦添们可逆峡势哆云液无钠眶搅焙诌粗家胺季椽募哭旭舷癸拟睹伎临玻扛苇釜驰蛇持哆档颁惩圃爆肚窥羔锈龚袒母零委阎往判躬笺馁吗篙猪态利哑建竹髓荒唐掏康郁酮开奋闰搀慧稗腕塘人颇勒喇缨靛鸿枕烤晴糕猫项眠茎暑韦壬铰祟耍陀土妊瞬荷畸调滞秦宠勿澜侄缎楼辱膊著绞跟植隙烹葬买潍枉呼瞪颗静檀杏赠证疮楷县北伪纪操谎碑咋绪岔顷仑馈欲糖挖挖掂漾蚀掺但占蔫磅勾痴毗刺伍宦诬疫锨肮格吼外事尸铆猪吩陌钞婆肤珍迪汗末捂四指酗借宪划盔戮第今填事预漂雌绕镜奠呛痉想侵汝酱冰歹熙彬特疥撼势绑习修腆憨馋供铜搪疮汇赏饭场兆仲挡奇隘颗狗第三章 固定资产基本要求

4、一、掌握固定资产的确认条件二、掌握固定资产初始计量的核算三、掌握固定资产后续支出的核算四、掌握固定资产处置的核算五、熟悉固定资产折旧方法第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义及特征 1、什么是固定资产？ 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、特征 （1）使用或服务于生产经营活动，而不是为了出售； （2）单位价值较高，使用期限较长，但寿命有限； （3）长期使用中保持其实物形态不变。 二、固定资产的确认条件 企业会计准则规定，固定资产除满足固定资产定义外，还必须同时满足以下两个条件：1、与该固

5、定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：（1） 固定资产的各组成部分具有不同使用使命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2）企业拥有的工具等，如果符合固定资产的定义，也应作为固定资产核算和管理。（3）企业购入的环保设备、安全设备也应作为固定资产核算和管理。（4）企业拥有的备品备件和维修设备,通常应当确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥作用，就应当将其确认为固定资产。三、固定资产的分类1、按经济用途分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 2、按使用情

6、况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）不需用固定资产3、按所有权分类 （1）自有固定资产 （2）租入固定资产 4、按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地，指过去已经单独估价入账的土地（7）融资租入固定资产 四、固定资产的初始计量（一）取得的计价：按实际成本计价。1、外购： 买价 相关税金：关税、进项税、消费税、车辆购置税、契税 相关费用： 运杂费、安装费、途中的保险费、场地整理费、专业人员服务费等注意： 如果一笔业务购入多项固定资产，单独标价按标价入账，如果没有单独

7、标价，按比重分摊入账. 购入计算机时附带的软件，如果单独计价且金额较大，应当作为无形资产入账；否则作固定资产核算 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2、自建：自建过程中的一切必要的、合理的支出。具体包括 料、工、费、税。 注意： ( 1 )工程物资的处理： A、转作企业的库存材料： 借：原材料 借：应交税费增（进项税额） 贷：工程物资 B、盘盈的处理： 达到预定状态前发生的，冲减工程成本。 达到预定

8、状态后发生的， 增加营业外收入。 C、盘亏、报废、毁损净损失的处理： 达到预定状态前发生的，增加工程成本。达到预定状态后发生的，增加营业外支出（2）工程报废净损失的处理A、全部工程报废 属于筹建期间的，增管理费用 属于经营期间的，增营业外支出B、单项工程报废 正常原因 工程尚未完工的，增加在建工程成本，工程已达预定状态的，筹建期间的增营业外支出, 经营期间的增管理费用 非正常原因 属于筹建期间的, 增管理费用, 属于经营期间的，增营业外支出（3）工程报废净收益的处理A、全部工程报废 属于筹建期间的，冲管理费用 属于经营期间的，增营业外收入B、单项工程报废 正常原因 工程尚未完工冲减在建工程成本

9、，工程已达预定状态的，增营业外收入或冲减管理费用 非正常原因 增营业外收入/冲管理费用（4）试产品的处理： 试产品发生的生产成本增加工程成本，试产品售价冲减工程成本；（5）自建工程入账价值和入账时间的确定： 自建工程达到预定状态时，应当按照暂估价（在建工程借贷方的差额）入固定资产账，并从下月开始计提折旧（按暂估价提），等竣工结算单列明的金额（实际成本）与暂估价不一致时，再调整已入账的固定资产，并同时调整折旧，但不追溯调整。3、接收捐赠： （1）捐赠方提供了有关凭据 ： 凭据上标明的金额+应支付的相关税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据 ： A、同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定

10、资产市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费 B、同类或类似固定资产不存在活跃市场： 按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量现值 注意：如受赠的系旧的固定资产，按依照上述方法确定的新固定资产的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 4、接收投资：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。5、盘盈：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。（2

11、）同类或类似固定资产不存在活跃市场：按该固定资产的预计未来现金流量现值入账。 6、融资租入： 租赁期开始日，固定资产应当按照租赁开始日出租资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用和其他相关税费，作为租入资产的入账价值。如果租入资产，需要安装的，还要通过“在建工程”过渡，等安装完毕达到预定可使用状态时，在结转其成本。（二）账务处理：1、外购：不需要安装的： 借：固定资产 贷：银行存款需要安装的：借：在建工程 贷：银行存款 达到预定可使用状态时，结转成本： 借：固定资产 贷：在建工程2、自营工程： （1）购入工程物资时： 借：工程物资（含税价） 贷：银行存款等 （2）工程领用

12、工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程领用原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 贷：应交税费-增（进项税额转出）（4）工程领用自产产品时：借：在建工程 贷：主营业务收入 贷：应交税费-增（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （5）期末分配工资费用时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）辅助生产车间为工程提供劳务时： 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本（7）计提工程负担的利息时： 借：在建工程 贷：长期借款利息调整（一次付息） 应付利息（分次付息）（8）支付耕地占用税时： 借：在建工程 贷：银行存款（9）工程达到预定状态结转成本时： 借：固定资产 贷：在建工程3、

13、出包工程的核算 （1）预付工程款时：借：预付账款 贷：银行存款 （2）按照工程进度支付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 （3）补付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款（差额） 贷：预付账款 （4）工程达到预定状态，结转成本时： 借：固定资产 贷：在建工程 4、接受投资者投入固定资产例某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方确认固定资产的价值为200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000如果A公司拥有的份额为180000万元，其他资料同上，则会计处理如下： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 180 000 贷：资本公积资本溢价 2

14、0000 5、接受捐赠固定资产例某企业接受一台捐赠设备，同类设备的市场价格为100 000元，企业以银行存款支付运杂费2 000元，其会计分录为： 借：固定资产 102 000 贷：银行存款 2 000 贷：营业外收入捐赠利得 100000 6、融资租入固定资产例甲企业2000年12月1日与A公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：甲企业租入A公司一套W产品生产线；起租日为2001年1月1日即租赁物运抵甲企业之日；租期3年；每半年末支付租金一次，每次租金150 000元；租赁期满甲企业享有优先购买该生产线的选择权，购买价为1 000元；租赁合同利率为7%(6个月利率)。假设甲企业租入该生产线不

15、需要安装。该租赁资产在A公司的公允价值为700 000元；原估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。 (1)计算确定融资租入固定资产的入账价值最低租赁付款额 1560.190.1 (万元)最低租赁付款额的现值15PA (6，7%)0.1PV(6，7%)154.7670.10.66671.5716 (万元)根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低的原则，固定资产的入账价值应为70万元，未确认融资费用为20.1万元。会计分录为： 借：固定资产融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用 201 000 贷：长期应付款 901 000 (2) 支付各期租金并分摊未确认融资费用

16、时：(准则规定用实际利率法摊销) 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时： 借：财务费用 49000 贷：未确认融资费用 49000（3）第二年个半年末支付租金并分摊未确认融资费用 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时： 借：财务费用 41930 贷：未确认融资费用 41930 其中：分摊额=（75.1-15.2）7%=4.193（万元） 实际利率法摊销额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）折现率(4) 每年计提折旧时(因租赁开始日可以合理地确定租赁期届满时甲企业能够取得该资产的所有权，因此应按租赁资产尚可使用年限5年计提折

17、旧；本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧；假设按平均年限法计提折旧)： 借：制造费用 140 000 贷：累计折旧 140 000(5) 融资租赁期满时： 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 同时： 借：固定资产生产经营用固定资产 700 000 贷：固定资产融资租入固定资产 700 000 7、盘盈固定资产 借：固定资产（市场价折旧） 贷：以前年度损益调整8、经批准无偿调入的固定资产： 借：固定资产（成本） 贷：银行存款（支付的费用） 资本公积其他资本公积（差额）9、存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态

18、恢复等义务所确定的支出，如核电站等的气质和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。在其固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：固定资产 贷：预计负债 借：财务费用 贷：预计负债第二节 固定资产折旧 一、什么是折旧？ 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧额的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提减值准备的累计金额。预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处

19、于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。二、影响固定资产折旧的因素 原值 预计净残值 减值准备 使用寿命 折旧方法三、企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素： (1) 预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗 （3）法律或类似规定对资产使用的限制。四、固定资产折旧方法的选择（1） 选择的依据: 经济利益的预期实现方式（2） 可选的方法: A、 年限平均法（直线法） B、 工作量法 C、 双倍余额递减法 D、 年数总数法 四、固定资产折旧方法的运用1、年限平均法 年折旧额固定资产应计折旧总额/预计使用年限 或者（ 固定资产原

20、值-预计净残值） 年折旧率 月折旧额年折旧额/122、双倍余额递减法 是在预先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率，计算各期固定资产折旧额的一种方法。双倍直线年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额 （固定资产期初账面价值）双倍法的年折旧率月折旧额年折旧额/12 在会计实务中，为了便于应用这种方法，现行制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改为直线法计提折旧。 3、年数总和法又称年数合计法 是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一

21、种方法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 年折旧率尚可使用的年数/预计使用年限的年数总和100% 年折旧额（原值-预计净残值）年折旧率月折旧额年折旧额/124、工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产应计折旧总额 / 预计总工作量某月固定资产的折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额五、折旧范围1、空间范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 A、已提足折旧仍继续使用的固定资产； B、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 C、提前报废的固定资产。 D、处于更新改造过程而停止使用的

22、固定资产。2、时间范围 企业应按月计提折旧。具体计提时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 六、折旧的会计处理 借：制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧 七、固定资产折旧年限的确定1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。3、融资租赁方式租入的固定资产发

23、生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。5、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第三节 固定资产的后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。一、资本化的后续支出 （一）后续支出资本化的条件 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了使用寿命，提高了产品质量，降低了

24、产品成本，改善了经营管理环境等，则应当将其计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额，实际超过的部分计入当期的营业外支出。（二）账务处理 1、注销原账面价值 借：在建工程 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提准备） 贷：固定资产（账面原值）2、发生后续支出： 借：在建工程 贷：银行存款或原材料等 3、达到预计状态结转成本时： 借：固定资产 贷：在建工程 注意：（1）改扩建后的固定资产应当按照新价值、新确定的方法等提折旧。 （2）改扩建固定资产过程中，可能涉及替换固定资产某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应终止确认被替换部分的账面价值，同时将替换部分计入固定资

25、产账面价值。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可以将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。例题：2003年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅到达预定可使用状态，其建造成本为2000万元，该营业厅内有一电梯，成本为20万元，未单独确认固定资产。2006年12月，对其营业厅进行改造，决定更换一部观光电梯，支付的价款为30万元（含增值税），另发生安装费3万元，以银行存款支付。电梯的回收价格为10万元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为4%，净残值率为3%。甲公司的有关会计处理如下： 2003年12月：借：固定资产 2000 贷 ：在建工程 20002004、2005、2006年

26、末提取折旧时： 借：管理费用 77.60 贷：累计折旧 77.60 77.6=（2000-2000 3%） 4%2006年12月购入观光电梯时： 借：工程物资 30 贷：银行存款 30将营业厅转入在建工程时： 借：在建工程 1689.60 累计折旧 310.4（3年折旧）贷：固定资产 2000转销旧电梯的价值： 借：其他应收款 10 营业外支出 6.55 贷：在建工程 16.55 旧电梯的价值= 20-20/2000 310.4=16.55 安装新电梯时： 借：在建工程 33 贷：工程物资 30 银行存款 3电梯安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1706.05 贷：在建工程 170

27、6.05 二、费用化的后续支出 费用化的后续支出，是指如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计而发生的与固定资产有关的后续支出。在实际工作中，为保证固定资产的正常运转和使用而进行的固定资产修理，一般并不延长固定资产的使用寿命或提高其预计的服务能力。固定资产的维修支出，作为费用化的后续支出处理。费用化的后续支出发生时，一次性直接计入当期的有关成本费用，不再通过待摊和预提方式进行核算。 三、实务中通常的做法; 1、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2、固定资产改良支出，应当记入固定资产账面价值3、如果不能区分是固定资产改良还是固定资产修理，或固定资产改良和固定资产修理结合在一起，则满足

28、资本化条件的，其支出计入固定资产账面价值，否则，计入当期费用。4、固定资产装修费用，如果满足资本化条件的，其支出计入固定资产账面价值（固定资产装修明细账），并且应当在两次装修间隔期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内单独计提折旧。如果在下次装修时，固定资产装修明细账有余额，应当转入营业外支出。如果不满足固定资产确认条件，应将其计入当期费用。5、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”处理，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。第四节 固定资产减值准备一、固定资产价值减值的含义 固定资产在其使用过程中，由于各种原因，可能会导致其可收回

29、金额低于账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持有使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。二、判断固定资产减值的迹象在检查中如果发现下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值。 资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同期市场利率等大幅度提高，进而

30、很可能影响企业计算资产可收回金额的折现率，并导致大幅度降低资产的可收回金额； 固定资产已经陈旧过时或发生实体损坏； 资产的预计使用方式发生重大不利变化，如计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。三、计提固定资产减值准备的核算 计提固定资产减值准备时： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备注意：已计提的固定资产减值准备不能转回，等处置固定资产时，再转销已计提的固定资产减值准备。 第五节 固定资产的处置一、固定资产处置的内容 固定资产的处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外捐赠、抵债、调出、以及对外投资和盘亏等。企

31、业对出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应及时进行清理，并办理转销手续。二、固定资产终止确认的条件（满足下列条件之一） 1、该固定资产处于处置状态 。 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。三、固定资产的出售 1、划转待售的处理 1）划转待售条件 当前可售或极有可能出售，否则，就应当作为不需用或报废处理。作为不需用处理的，仍要继续计提折旧。 2）账务处理步骤 从划归为持有待售之日起停止计提折旧，但每期末需要进行减值测试，以确保账面价值反映的真实。减值测试步骤如下： A、重新确定预计净残值（调整预计净残值）： 方法：预计净残值=公允价值- 处置费用 B、测试是否减值： 如果原账面价

32、值预计净残值，则差额应作为资产减值损失计入当期损益。 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备如果原账面价值 预计净残值，则不提减值准备2、出售时的处理（1）借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）借：银行存款 贷：固定资产清理（3）借：固定资产清理 贷：应交税费营业税（4）借：固定资产清理 贷：银行存款（5）借：管理费用（筹建期间） 营业外支出（经营期间） 贷：固定资产清理（净损失）或者 借：固定资产清理（净收益） 贷：管理费用营业外收入四、固定资产的报废五、固定资产的毁损六、固定资产的对外投资七、固定资产的盘亏八、特殊行业弃置费用的处理对于特殊行业的特定固定资产确定其

33、初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值，计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业，应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。预计弃置费用入账时： 借：固定资产 贷：预计负债确认利息费用时： 借：财务费用 贷：预计负债一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当

34、在发生时作为固定资产处置费用处理。九、固定资产的披露企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。练习题：1、甲公司为一般纳税企业，2003年有关业务的资料如下：（1）2003年12月2日与乙公司签订一份融资租赁生产线的合同，合同规定：起租日为2003

35、年12月31日，租期为4年，每年末支付租金1000万元，租赁期满，估计残值为500万元，其中甲公司担保余值为300万元。假定该生产线的最低租赁付款额的现值为3 900万元，起租日的原账面价值4 000万元，2003年12月31日生产线运抵甲公司并投入使用，预计使用年限5年。甲公司当日资产总额为10 000万元。甲公司于每年末计提折旧和确认融资费用，固定资产用直线法折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法，在2年内摊销，租赁内含利率6%；2007年12月31日将生产线归还乙公司。假定从2004年开始摊销融资费用，并于每年末支付租赁费用。（2）2004年6月3月对生产线进行装修，领用原材料实

36、际成本5万元，购进该批材料的相关增值税0.85万元，支付装修人员工资1万元，计提相关福利费用0.14万元，6月28日装修完成，达到预定可使用状态，装修支出符合资本化的条件。预计该装修的净残值为0.39万元，预计可收回金额为70 000元；预计下次装修时间为2006年6月，实际上甲公司于2005年12月对该生产线进行了重新装修。要求：（1） 做2003年12月31日租入固定资产的分录。（2）做2004年6月装修的分录。（3）做2004年末计提折旧、摊销融资费用和支付租金的分录。（4）做2005年12月计提折旧、摊销融资费用和支付租金及重新装修时对原装修进行处理的分录（其他分录略）。（5）作200

37、7年12月31日归还生产线的分录。答案：（1）03年12月31日租入借：固定资产融租 3 900 未确认融资费用 400 贷：长期应付款应付融租款 4 300（2）04年6月装修借：在建工程 6.99 贷：原材料 5 应交税费增（转出） 0.85 应付职工薪酬 1.14借：固定资产融租固定资产装修 6.99 贷：在建工程 6.99（3）04年末折旧等融租折旧=（3900300）/4=900万元装修折旧=（6.990.39）/2/126=1.65万元（租赁期、预计使用年限和两次装修预计间隔期间较低者）分摊融资费用=（4300-400）6%=234万元借：长期应付款应付融租款 1 000 贷：银行

38、存款 1 000借：制造费用 901.65 贷：累计折旧 901.65借：财务费用 234 贷：未确认融资费用 234(4) 05年12月折旧等分摊融资费用=400-234=166（万元）折旧计算与04年末基本相同，装修费折旧为全年的。借：长期应付款应付融租款 1 000 贷：银行存款 1 000借：制造费用 903.3 贷：累计折旧 903.3借：财务费用 166 贷：未确认融资费用 166借：营业外支出 (1.65+0.39) 2.04 累计折旧 （1.65+3.3）4.95 贷：固定资产融租固定资产装修 6.99 (在装修前将融租固定资产装修余额全部摊销)（5）07年12月31日归还生产线借:长期应付款应付融租费 300（担