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1、个人所得税有关政策及管理,北京市地方税务局个人所得税管理处 2013年6月,个人所得税有关政策及管理,工资薪金所得的计税规定劳务报酬所得的计税规定相关税收优惠个人所得税的征收管理,工资薪金所得的计税规定,定义 个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,工资薪金所得的计税规定,税率,工资薪金所得的计税规定,应纳税所得额=月工资薪金收入按规定允许扣除的其他项目3500元（或4800元）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数,工资薪金所得的计税规定,免税规定1.按规定缴付和领取的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金;
2、2.国家统一规定发给的补贴、津贴(政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴);3.财政部国家税务总局文件规定可以免税（税前扣除）的项目（独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴和市内误餐补贴等）;4.生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴。5.对工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。,关于差旅费的政策规定,差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费，其中伙食补助费、公杂费实行统一标准，城市间交通费、住宿费分职务级别凭据报销。出差人员的伙食补助费按出差自然
3、（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。,关于“三险一金”的政策规定,企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金
4、的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。（财税200610号）,关于生育津贴的政策规定,生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（财税20088号）,关于工伤保险待遇的政策规定,对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。上述所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的一次性
5、伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。（财税201240号）,工资薪金所得例题,王丽在某学校任职，2013年5月取得的工资薪金收入7000元，假设其个人按规定缴付“三险一金”共计1080元，当月工资如何计税？答：应纳税所得额=7000-1080-3500=2420（元）应纳税额=242010%-105=137（元）,全年一次性奖金计税规定,全年一次性奖金
6、是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,全年一次性奖金计税规定,全年一次性奖金、年终加薪等各种名目的年度奖金可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。对于在一个月内发放的属于年度性的名目不同的奖金，可合计作为一次奖金收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税；在不同月份发放的，纳税人可选择其中一个月取得的年度奖金采用上述计税方法计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,全
7、年一次性奖金计税规定,个人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,全年一次性奖金计税规定,具体计算方法如下：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除标准额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,全年一次性奖金计税规定,（3）计算公式：如果雇员的当月工资薪金所得高于（或等于
8、）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 如果雇员当月工资所得低于税法规定的费用扣除标准额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数(国税发20059号),全年一次性奖金例题,李强、张胜2013年1月份各取得全年一次性奖金20000元，李强当月工资收入为5000元，张胜当月工资收入为1800元，李强、张胜二人应分别缴纳多少个人所得税？,全年一次性奖金例题,答：（1）李强当月工资为5000元，高于税法规定的费用扣除标准，因此应将全年一次性奖金20000元直接除以12，找出适用税率
9、和速算扣除数，即2000012=1666.67元，适用税率为10%，速算扣除数为105。全年一次性奖金应纳税额：2000010%105=1895(元)当月工资、薪金所得应纳税额（未考虑其他扣除项目）：（50003500）3%=45(元)李强当月合计应纳个人所得税税额：189545=1940(元),全年一次性奖金例题,（2）张胜当月工资为1800元，低于税法规定的费用扣除标准额，工薪税前费用扣除额3500元与工资的差额为1700元（3500-1800），则计算应为：20000-（3500-1800）12=1525元，适用税率为10%，速算扣除数为105。全年一次性奖金应纳税额：20000-（35
10、00-1800）10%105=1725(元)张胜当月工资不够纳税标准，无需纳税。因此张胜应纳个人所得税税额1725元。,低价售房的计税规定,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。,低价售房的计税规定,对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数
11、并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。,一次性经济补偿金计税规定,企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿收入、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税；超过部分，应作为计税收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税。,一次性经济补偿金计税规定,考虑到个人取得的计税收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对个人取得的计税收入，可视为一次取得数月的
12、工资、薪金收入，允许在一定期限内平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。,一次性经济补偿金计税规定,1、个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金在计税时应予以扣除。2、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。3、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受
13、雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。4、上述一次性补偿收入的计税规定同样适用于外籍个人。5、有关“上年职工年平均工资”标准请参照市统计局每年公布的“职工平均工资标准”。（财税2001157号）,一次性经济补偿金例题,李佳在某学校工作了14年，2012年10月单位与李佳解除了劳动关系，李佳按规定取得了单位支付的一次性经济补偿收入213999元。单位另为其缴纳了基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金和住房公积金共计8000元，单位应如何计算扣缴李佳的个人所得税？,一次性经济补偿金例题,答：李佳因与单位解除劳动关系取得的收入：213999+8000=221999（元）税前准予扣除的项目为：上一
14、年平均工资3倍标准为=560613=168183元（注：2011年我市职工年平均工资为56061元）；基本保险金（养老、失业、医疗）和住房公积金8000元应纳税所得额：（213999+8000-168183-8000）12-3500=318（元）应纳税额：(3183%-0)12=114.48（元）（注：李佳在单位工作14年，超过了12年，按12年计算税款）,内部退养的计税规定,实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,内部退养的计税规定,个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性
15、收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,内部退养的计税规定,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。（国税发199958号）,内部退养例题,2013年5月李海办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入50000元，另取得5月份工资4000元。李海离正式退
16、休时间还有20个月，如何计算李海5月份的个人所得税？,内部退养例题,答：（1）一次性收入50000元按20个月进行平均：50000 20=2500（元）（2）2500元与当月工资4000元合并，减除费用扣除标准，以其余额为基数确定适用税率和速算扣除数。2500+4000-3500=3000（元），适用税率10%，速算扣除数为105（3）将当月工资4000元加上当月取得的一次性收入50000元，减去费用扣除标准，按上述确定的税率和速算扣除数计算5月份税款（4000+50000-3500）10%-105=4945（元）,退休再任职的计税规定,退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用
17、扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,退休再任职的计税规定,按工薪计税应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。,离退休工资以外奖金补贴的计税规定,离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（国税函
18、2008723号）,高级专家延长离退休期间的计税规定,达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。,高级专家延长离退休期间的计税规定,延长离休退休年龄的高级专家是指：（一）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；（二）中国科学院、中国工程院院士。,高级专家延长离退休期间的计税规定,高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：（一）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工
19、资，免征个人所得税；（二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。（财税20087号）,科技成果转化的计税规定,科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，暂不征收个人所得税。,科技成果转化的计税规定,上述科研机构是指按中央机构编制委员会和国家科学技术委员会关于科研事业单位机构设置审批事项的通知（中编办发199714号）的规定设置审批的自然科学研究事业单位机构。上述高等学校是指全日制普通高等学校（包括大学、专门学院和高等专科学校）
20、。享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。,科技成果转化的备案管理要求,科研机构、高等学校应在奖励股权登记之日起20个工作日内，向主管税务机关出示以下资料的原件并提交复印件，填报科研机构、高等学校转化科技成果股权奖励个人情况表1.科技成果入股激励方案的批复文件；2.依法登记的具有评估资格和科技成果评估能力的资产评估机构出具的科技成果价值评估报告；3.企业国有产权交易凭证。（北京市地方税务
21、局公告2012年第7号）,劳务报酬所得的计税规定,定义 个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得,劳务报酬所得的计税规定,税率适用比例税率，税率为百分之二十，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。,劳务报酬所得的计税规定,应纳税所得额的确定：每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额 属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的
22、收入为一次 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数,劳务报酬所得例题,2013年月份北京某大学临时从山东邀请知名教授张某来京讲学一个月，支付张教授的劳务费万元，问：张教授月份应缴纳劳务报酬所得个人所得税多少？答：应纳税所得额=30000（20%）=24000（元）应纳税额=24000 30%2000=5200（元）,有关税收优惠,税法规定 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免纳个人所得税。,有关税收优惠,捐赠税前扣除 按照个人所得税法及其实施条例的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国
23、家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠金额未超过应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,有关税收优惠,残疾、孤老人员和烈属的所得优惠政策 持有区县以上民政部门、残联有效证件或证明的烈属、孤老人员和残疾人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳税额减征50的个人所得税。,有关税收优惠,残疾、孤老人员和烈属的所得优惠政策对取得工资薪金所得的上述人员，由扣缴义务人到主管税务机关统一办理申请减征税款的事项。对取得劳务报酬所得的上述人员，应向扣缴义务人说明情况后，双方中任一方均可到主管税务机关办理申请减征税款的事项。对取
24、得工资薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得的上述人员，税务机关的正式批准减税跨年度长期有效。（京财税2006947号）,个人所得税的征收管理,税款征收方式年所得12万元个人自行纳税申报个人所得税完税证明个人网上查询代扣代缴申报信息,税款征收方式,根据简便易行和有利于控管的原则，我国个人所得税在税款征收方面，采取了以支付人代扣代缴为主、纳税人自行申报缴纳为辅的征收方式。代扣代缴：个人所得税，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送全员全额扣缴申报表。自行纳税申报：两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从境外取得所得的
25、；取得应税所得，没有扣缴义务人的；应按规定自行申报缴纳税款;自行申报纳税人每月应纳税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税人一个纳税年度内各项所得达到12万元的,应于纳税年度终了后3个月内,向主管税务机关申报一年内各项收入及缴纳税款情况。,年所得12万元个人自行纳税申报,年所得达到12万元的纳税人 无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税 无论代扣代缴单位是否按规定为其进行了个人所得税明细申报 无论纳税人是否按照税法规定进行了日常自行申报 均应于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理年度自行纳税申报。,年所得12万元个人自行纳税申报,工资、薪金所得，按照未减除费
26、用及附加减除费用的收入额计算。按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金不含在年所得之内。（国税发2006162号）,个人所得税完税证明,个人所得税完税凭证的具体种类 目前，代扣代缴义务人在代扣税款时为纳税人开具的中华人民共和国代扣代收税款凭证、自行申报纳税人缴纳税款时取得的中华人民共和国税收通用完税证或中华人民共和国税收缴款书、以及税务机关为纳税人开具的中华人民共和国个人所得税完税证明，均是个人所得税完税凭证，具有同等的证明作用。,个人所得税完税证明,中华人民共和国个人所得税完税证明的取得：1.税务机关年终为纳税人开具全年纳税情况的完税证明税
27、务机关在年度终了4个月内汇总纳税人全年的个人所得税纳税情况，经核实后，主动为每一个纳税人按其上年实际缴纳的个人所得税额开具一张完税证明。年终开具的完税证明，由市局负责统一印制，并由各区、县地方税务局、各分局组织发放。2.纳税人上门向税务机关申请要求开具完税证明（1）持第二代居民身份证的纳税人，可向全市任意个人所得税完税证明受理窗口提出申请，受理人员确认其身份及在一定期间内个人所得税纳税额后，为其开具个人所得税完税证明。（2）持其他有效身份证件的纳税人，应向其扣缴单位的主管税务机关提出申请，受理人员确认其身份及在一定期间内个人所得税纳税额后，为其开具个人所得税完税证明。,个人网上查询代扣代缴申报信息,纳税人持有效身份证件到税务机关进行身份核准，同时在北京市地方税务局网站（）完成信息登记后，可以随时通过网络查询代扣代缴单位为个人进行个人所得税代扣代缴申报的信息。,谢 谢！,
