《成本会计分类法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计分类法.ppt（38页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第八章 产品成本计算的辅助方法,教学目的与要求 理解分类法、定额法等成本计算辅助方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握联产品、副产品和等级产品成本的具体计算方法和相应的账务处理；理解不同成本计算方法在实践中的运用。学习内容 分类法、定额法,第一节 分类法,一、分类法概述（一）分类法的概念分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。（二）分类法的适用范围1、适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准分类的企业。如：食品厂、制鞋厂等2、适用于
2、工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。具体如下：,联产品,联产品是指企业用同一原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如化工企业对原油进行提炼，炼出的汽油、煤油、柴油等产品。联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最易于、也只能归为一类，采用分类法计算成本。,副产品,副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及制皂生产中产生的甘油等。主副产品之间成本的划分，可以采用分类法。其中如果副产品的比重较大，应该将主、副产品视同联产品计算成本。如果副产品比重不大，为简化成本计算
3、工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将主副产品合为一类归集费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。,等级产品,等级产品是指品种相同、但质量有差别的产品。注意等级产品与不合格品是不同的概念。区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：如果产品质量差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求等不同客观原因产生的，可将其视为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法计算成本。如果产品质量差别是由于工人操作不当等主观原因造成的，则不同等级产品成本相同。,零星产品,零星产品是指企业在生产主要产品以外，还可能为协作企业等
4、生产的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。这些零星产品虽然材料、工艺并不接近，但由于其品种规格繁多、数量少，所占的费用比重也小，为简化成本计算工作，可以考虑将其归为几类，采用分类法计算成本。,（三）分类法的特点,1、分类法的成本计算对象为产品的类别，按类别归集生产费用。2、分类法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和月末在产品之间分配等问题，都依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。,（四）分类法的计算程序,1、划分产品类别。类别的划分应依据产品的性质、用途、特点、耗用的原材料以及生产工艺过程特点；进行产品分类时，注意类距的确定要适当，兼顾成本计算工
5、作的简化与正确性。2、按产品类别设立生产成本明细账。3、按规定的成本项目归集生产费用，并按产品的生产类型和成本管理要求选用所要结合使用的成本计算的基本方法：品种法、分批法或分步法，计算出各类产品成本。4、选择合理的分配标准计算出类内各种产品的总成本和单位成本。选择类内产品的分配标准时，应当尽量选择与成本水平高低有密切联系且简便易行的分配标准。通常，可供选择的分配标准有：（1）技术指标，如重量、体积等；（2）定额消耗指标；（3）经济价值指标，如售价、计划成本等。常用的分配方法有定额比例法和系数法。,要素费用,材料费用分配表,辅助生产明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用
6、分配表,制造费用明细账,摊提费用明细账,制造费用分配表,摊提费用分配表,辅助生产分配表,乙类产品成本明细账,甲类产品成本明细账,分类法产品成本计算程序图,A产品成本明细账,B产品成本明细账,产品成本明细账,产品成本明细账,产品成本明细账,（本图略去对期间费用的分配）,系数法：系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分配类内各种产品成本的方法。具体做法如下：,确定分配标准（标准产品）：通常在同类产品中选择一种产销量大、生产正常、售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”。,计算其他产品系数：用其他各种产品的有关定额资料，与标准产品相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数。系数一经确定
7、，应相对稳定不变。,计算各产品总系数：将各产品的实际产量，与系数相乘即为总系数。也就是标准产品产量。,计算类内各产品的成本：以总系数作为分配标准分配类内费用，计算类内各产品的成本。,分类法举例：,案例：企业概况某农具厂生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近，合为A类产品。该厂某月生产甲产成品2000件、乙产成品1000件、丙产成品1200件；甲在产品100件，乙在产品150件。定额资料有关定额资料见表8-1。费用资料有关费用资料见表8-2。核算要求采用分类法计算各种产品成本。,表8-1 系数计算表类别：A类 200年6月份,表8-2 基本生产成本明细账类别：A类 20年
8、6月份 单位：元,表8-3 总系数(标准产品产量)计算表类别：A类 20年6月份 单位：元,表8-4 类内产品成本分配表 类别：A类 20年6月份 单位：元,（五）分类法的优缺点与应用条件,优点：简化成本的计算工作；能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握成本的水平。缺点：分类法的计算结果具有一定的假定性；产品分类的不合适、类距的不合理、分配标准不符合实际等都将影响到计算的准确性。应用条件：正确划分产品类别，适当选择类距和分配标准，做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确，是应用分类法的关键所在；当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时调整类别、修订分配系数或考虑另选分配
9、标准。,二、分类法的应用,联产品成本的计算,1,副产品成本的计算,2,等级品成本的计算,3,（一）联产品的成本计算,联产品是用相同的原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如炼油厂经过同一生产过程提炼出的汽油、煤油、柴油等产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、白糖、红糖等。联产品的成本计算，关键是确定“分离点”。各种联产品在生产过程中投入相同材料，经过同一生产过程，在生产过程终了或在生产步骤的某一个“点”上分离出来，就被称为“分离点”。分离之后有的产品可直接销售，有的则需进一步加工。在分离点之前发生的成本成为联合成本，在分离点之后的成本，称为可归属成本（可归属到某种联产品
10、上）。联产品的成本计算包括分离点前的联合成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后可归属成本的计算。联合成本和可归属成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用适合的成本计算的基本方法。计算联产品成本的关键是在分离点采用适当的方法分配联合成本，包括实物计量分配法、系数法、售价分配法等。由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同，因此最适合采用分类法计算成本。,联产品成本计算举例：,案例：假设某企业用相同原材料在同一生产过程中同时生产出甲产品、乙半成品、丙产品三种具有同等地位的主要产品。这些联产品归为A类。采用单位售价作为分配标准分配联合成本，以丙产品为标准产品，其系数为1。甲、丙产品分离后可直接销售
11、。乙半成品作为生产丁产品的一种原材料，分离后需进一步投料加工为丁产品才能对外销售。如图8-1所示。有关联产品的产量、单价以及成本资料如表8-5、8-6所示。,图8-1 某企业生产过程图,联合成本,分离点,甲产品,乙半成品,丙产品,直接销售,进一步投料加工（可归属成本）,直接销售,丁产品,销售,表8-5 联产品的产量和单价,表8-6 成本资料 单位：元,注：乙半成品本无售价，其售价系丁产品售价扣除可归属成本倒退而得。,表8-7 A类产品（联产品）成本分配计算表 单位：元,其中，系数的计算：甲产品系数=12/15=0.8 乙半成品系数=24/15=1.6,根据以上资料，编制A类产品（联产品）成本计
12、算表及乙半成品成本汇总计算表，如表8-7、8-8所示：,表8-8 丁产品成本汇总计算表 单位：元,根据联产品成本计算表、丁产品成本汇总计算表以及产成品验收入库单，作如下会计分录：,借：基本生产成本甲 57120 自制半成品乙 76160 基本生产成本丙 35700 贷：基本生产成本A类 168980借：基本生产成本丁 11240 贷：原材料 5620 应付职工薪酬 2248 制造费用 3372借：产成品甲 57120 丁 87400 丙 35700 贷：基本生产成本甲 57120 丁 11240 丙 35700 自制半成品乙 76160,（二）副产品的成本计算,副产品是在主要产品的生产过程中附
13、带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及面粉生产过程中产出的麸皮等。副产品不是企业既定的生产目标，价值一般较低，在企业产品销售收入中所占比重很小，通常是将副产品按照一定的标准作价，从分离前的联合成本中扣除。如果副产品的比重较大，且价值较高，为正确计算主、副产品，可将其视同联产品计算成本。副产品的成本计算的关键在于副产品的计价问题。副产品的计价不能过高或过低，以免将主产品的超支转嫁到副产品上或将副产品的亏损转嫁到主产品上。如果副产品的售价不能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，即不从主产品中扣除其价值。,副产品在与主产品分离前，一般不单独发生生产
14、费用，因而不存在生产费用的归集问题，只有在分离后需要进一步加工的情况下，才可能发生生产费用并单独归集。副产品一般系主产品所耗原材料成分的聚集，故其成本构成主要以材料费用为主。,1、分离后直接销售的副产品的计价-1,（1）副产品不计算成本。当副产品经济价值较小时，副产品不负担分离点前发生的任何成本，全部生产费用均为主产品成本。该法计算简便，但会高估主产品成本。（2）副产品按固定或计划单位成本计价。主副产品分离后，将副产品成本从联合成本中扣除。当副产品的成本中原材料所占的比重较大，或者副产品成本占联合成本的比重较小时，应将其成本从主产品生产成本明细账“原材料”成本项目中扣除；当副产品各个成本项目的
15、比重相差不大，或者副产品在联合成本中占有一定比重时，应将其成本按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。,1、分离后直接销售的副产品的计价-2,（3）副产品按销售价格扣除费用、销售税金后的余额计价，或者按售价减去正常利润率计算的销售利润后的余额计价。副产品成本可以从联合成本明细账“原材料”成本项目中扣除，也可以按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。该法适用于副产品价值较高的情况，计算较为简便，但在副产品市价波动较大时，其成本将大受影响，进而影响到主产品成本计算的正确性。（4）联合成本在主副产品之间分配。该法主要是在副产品比重较大，且副产品经济价值较高时，为正确核算主副产品成本而采用的一
16、种方法。采用该法，应将主副产品视同联产品，采用一定标准在主副产品之间分配生产费用，并分别计算出各自的成本。,2、分离后副产品需进一步加工的成本计价,1、副产品只负担可归属成本。2、副产品不仅负担可归属成本，而且负担分离点前的联合成本。注：“可归属成本”应根据其生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法计算出其实际成本。但如果加工时间较短且费用较小，为了简化成本计算工作，也可按事先测定的计划单位成本计价，而不计算继续加工副产品的实际成本。,副产品成本计算举例：,案例：假设某企业在生产主要产品A的同时，附带生产出B、C、D三种副产品，主副产品归为甲类产品。三种副产品的计价方法分别为：B产品按计划成
17、本计价，从联合成本的“原材料”项目扣除；C产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价，按比例从联合成本的各成本项目中扣除；D产品价值较低，为简化成本核算不予计价。A、C产品采用在产品按定额成本计价法。B产品没有在产品，故不必计算在产品成本。B产品分离后需进一步加工成为E产品才能出售。有关产量、单位产量有关成本费用如表8-9所示有关甲类产品（主副产品）产品成本及月初、月末成本资料如表8-10所示,表8-9 产量及成本费用,表8-10 甲类产品资料 单位：元,根据以上资料，编制本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表、主产品及各种副产品的成本明细账，如表8-11、8-12、8-13、8-14：
18、,表8-11 本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表 单位：元,作如下会计分录：,借：基本生产成本A 406000 原材料B 40000 基本生产成本C 54000 贷：基本生产成本甲类 500000,表8-12 A产品（主产品）成本明细账 单位：元,作会计分录如下：借：产成品A 347000 贷：基本生产成本A 347000,表8-13 E产品（副产品）成本明细账 单位：元,作会计分录如下：借：基本生产成本E 50600 贷：原材料B 40000 应付职工薪酬 3000 制造费用 7600 借：产成品E 50600 基本生产成本E 50600,表8-14 C产品（副产品）成本明细账 单位：元
19、,作会计分录如下：借：产成品C 58140 贷：基本生产成本C 58140,（三）等级产品的成本计算,等级产品是指用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同、但质量不同的产品。区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：第一种原因：客观原因。即质量上的差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺上的要求等客观原因而产生的。可将这些产品归为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法计算成本，对不同等级的产品确定不同的单位成本；可采用售价或其他分配标准；或将分配标准折合成系数，采用系数法计算分配等级产品的联合成本。第二种原因：主观原因。即产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，
20、产品质量上的差别是由于工人操作不当、技术不娴熟等主观原因造成的。这些不同等级产品的单位成本理应相同，不能将分类法的原理应用到这些产品的成本计算中。应按产量（数量）比例分配等级产品的联合成本。低等级产品由于售价较低而造成的损失，说明企业还需努力提高产品质量。,等级产品成本计算举例：,案例：某企业在生产主要A种产品500件，产生三种等级产品，共发生联合成本22500元，其中原材料费用9500元，职工薪酬8000元，制造费用5000元。有关产量及单价资料如表8-15所示,表8-15 产量及单价资料,案例解决1：如果等级产品是由客观原因造成的，那么可以采用售价作为分配标准或将售价折合成系数，采用系数法
21、来计算分配等级产品的联合成本。若采用售价发作为分配标准，计算结果如表8-16。,表8-16 等级产品联合成本分配表（按售价比例分配）单位：元,其中：直接材料分配率=9500/40000=0.2375直接人工分配率=8000/40000=0.2制造费用分配率=5000/40000=0.125,作如下会计分录：借：产成品A一等品 11250 二等品 8437.5 三等品 2812.5 贷：基本生产成本A 22500,案例解决2：如果等级产品是由主观原因造成的，那么应采用产量比例计算分配等级产品的联合成本。仍以上例计算，计算结果如表8-17。,表8-17 等级产品联合成本分配表（按产量比例分配）单位：元,其中：直接材料分配率=9500/500=19直接人工分配率=8000/500=16制造费用分配率=5000/500=10,作如下会计分录：借：产成品A一等品 4500 二等品 6750 三等品 11250 贷：基本生产成本A 22500,
