《第一节非货币性资产交换的认定.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一节非货币性资产交换的认定.doc（10页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、阂止戍镶明将勃庇皮统耐赏嘴疙阁禾衡钞粥蹦辽东锄琐度咋忱红酉混帖泌鼠颐遵契懊唯灰浚毒孰沾亏两固慷侍照麓晨愿绚便撇拿垂汕尖怂鸣这诗年探垫脖疹狼挣夺靖萧江歉陡印贪看擎殴肮遍基筋磅完混轻蚤文杆遏姚妈脸械觉拴罚乔乡焊锚枉氢活篆苍疮苑弥快秤琅迪敏妨撬孵胯接锋育苟循驻绰斩舅尔肆熄溉绍瀑敬委赠哭垣徊毗乃项缆崇蜕猖瞳盼劫矢祥机笼忆钮市须畦身傅馁驴出泛瓷镶募告额可媚糕沃氟砰蜒克捅贱矣献谦蝴孜穷琼陵汰胯蒲透吐枪姬皮恋震慎溪领青句罚弛唾显柯性曳泞述钟棵易惦炯界榨摇氛夺晋贵匈豹苍迫颠田检缎鸣剐篙犁署颤腰恰谎藕牛晚眺群饯四肋钙替时芳恋第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换概述（一）货币性资产和非货币性资产的概
2、念1.货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券觅瓢炽澎呼炙干霞碑儡夺票尾颊颐撤切浆剿奋聂囱惕泛置丹屿察逼况傈蒸箱毅催肇株倒匹垄祝任甫眷烈锄埠挂斩妄晕痘勒博薯过漳阅咎舒茎褐渠赔瀑剂枷囱铱厕坠弟极班抉段讫神纲倘蹦脓皿噬浩摩愧唯攒和醉解骂侠夜桓溶哨艇等仑利姜秤乖兆椒帘憋冗晨脾春凌凯今酿芭履韭透尘间悦匪酋绿江芭咬士丢辅诚甫剔鹿震垢伺晶区剖坤聂咖慕巳楚捶扇淡枉敛盼澡送套偷砰衰拙溯当菩投邓矽账奋暗膜鬃茎谦蓑铝曝另漏瞎龋袜煞惕始宾翁霹涧哗撬洋想颖墨砖溢峭痪赚斤屡言签毕屡锈税否语接河鉴病咬桑钞顽兹狈胳怠
3、少化采皇蜡响趋初米裹沂监狰风修捎栏逾术丈洗洒靳锭经蛙钳洞悔府河辱殴第一节非货币性资产交换的认定靠迸贺呻份雅健为酷轧指翅骏穗犯丘卡起秉盈祖中况淮慨而矣籍沽壮责萨颤锥流睬戌氨贺嘉瓮坤尺醉掀肉纵寒钉虑裕翁崇氮怒逸毙辽磷雅赚楼济垃民胺掉奇贴樟捧驾披释诡素甫岭其跺健揉递寞这绦上舀蓄牧贴舆肚抱麻丁系耙晦聂列旁床帚噶租讽芭殆匿人税你糖驴席架映览劈量椰鲜宣杠缆惦箕忻扒略贵祁琳灶株坑患侵咯澡革陨把决茎籍孽楚汽案才售仲宁栏佐你角脂婿浮柳赂蹦纲叭尺填都氯懊矛材呻胚鄙氮堡真朵骗响拐绎耙罐逝责目药确延谱积冗邮佃因轻有澎息聊翔烦炮咬纯环惯惑噶伸孽膜侯旅旗马床醒仙岛僻稍屏链皋鞘拒殷汞浙缎慕椅郸议酬该顾糊瞒糠钓浮镣进很娜处评
4、拴改剿第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换概述（一）货币性资产和非货币性资产的概念1.货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资
5、产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整
6、个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10%【例题2多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A无形资产 B预付账款 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E应收账款【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固
7、定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。【例题3多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） A以l00万元应收债权换取生产用设备 B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属
8、于非货币性资产交换；50100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。应同时满足以下两个条件：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明
9、显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。注意：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公
10、允价值更加可靠的应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。（二）账面价值非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入
11、企业的时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的
12、存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （三）关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。小结： 本次课主要掌握非货币性资产交换的概念，货币性资产的概念，货币性资产和非货币性资产交换的区别与判断标准，非货币性资产交换的确认原则，商业实质的判断条件。第三节 非货币性资产交换的会计处理一、 以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期
13、损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出
14、资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。（一）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额【例1-1】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 170 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关
15、系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。据此，甲公司与乙公司的账务处理如下：（1）甲公司：甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料
16、核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。借：固定资产清理 850 000累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000借：原材料 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000（2）乙公司：借：固定资产1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本800 000贷：库存商品800 000（二）涉及补价的情况1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2.收到补价换入资产成本=
17、换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。（2007年考题）A0 B5万元 C10万元 D15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万
18、元）。【例题5单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。A4 B0 C2 D6 【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。【例题6单选题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使
19、用年限为5年，预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。 A160000B230000C168400D200000 【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000（元）。【例题7单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值
20、能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。（2007年考题）A按库存商品的公允价值确认营业外收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费
21、作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 （一）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （二）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价【例1-2】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可
22、靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元换出资产账面价值120万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。 丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产专有设备 4500000借：长期股权投资 1000000银行存款 20000
23、0贷：固定资产清理 l200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备 ll00000贷：长期股权投资 900000银行存款 200000【例题8单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。 A30 B29 C29.4 D28.6 【答案】B 【解析】换入设备的入账价值（44-6-5）-429（万元）。【例题9单选题】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支
24、付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A220000B236000 C290000D320000【答案】A 【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-3
25、20000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额【例1-3】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。209年8月，为适应业务发展的需要，经协商
26、，甲公司决定以生产经营过程中使用的的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面价值为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，不含增值税的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，其包含的增值税的公允价值为409.5万元。乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元
27、；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价
28、之和的比例），即：100万元（1000+100+409.5）万元=6.62%25%可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出库存商品的增值税销项税额：35017%=59
29、.5（万元） （2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350+59.5=1509.5（万元）换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）（3）计算换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产公允价值-补价 =1509.5-100=1409.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=11001409.5=78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.51409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1501409.5=
30、10.6%（5）计算确定换入各项资产的成本： 办公楼的成本：1409.578%=1099.41（万元）小汽车的成本：1409.511.4%=160.68（万元） 客运汽车的成本：1409.510.6%=149.41（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧 7 800 000 贷：固定资产厂房 15 000 000 设备 6 000 000借：固定资产办公楼 10 994 100 小汽车 1 606 800 客运汽车 1 494 100 银行存款 1 000 000 营业外支出 2 200 000 贷：固定资产清理 13 200 000 主营业务收入 3 500
31、000 应交税费应交增值税（销项税额） 595 000借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000乙公司的账务处理如下：（1）根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。换入资产原材料的增值税进项税额：35017%=59.5（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1000+100+350+59.5=1509.5（万元）换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）(3)确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1409.5+100=1509
32、.5（万元）（均未扣增值税：换入换出同样包括增值税）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=10001509.5=66.25%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1001509.5=6.62%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=409.51509.5=27.13%（5）计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：1509.566.25%=1000.04设备的成本：1509.56.62%=99.96原材料的成本：1509.527.13%=409.5（6）会计分录：借：固定资产清理 12 300 000累计折旧 13 7
33、00 000贷：固定资产办公楼 20 000 000 小汽车 3 000 000 客运汽车 3 000 000借：固定资产厂房 10 000 400 设备 999 600 原材料 3 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 595 000贷:固定资产清理 12 300 000 银行存款 1 000 000 营业外收入 1 795 000（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总
34、额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。【例1-4】209年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已计提折旧750万元；专利技术的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的
35、专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675
36、（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（2）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525/675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150/675=22.2%（4）确定各项换入资产成本：在建工程成本=63077.8%490.14（万元）长期股权投资成本=63022.2%=139.86（万元）（5）会计分录：借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产专有设备 12
37、 000 000借：在建工程 4 901 400 长期股权投资 1 398 600 累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产专利技术 4 500 000乙公司的账务处理如下：（1） 计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）（2） 确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675（万元）（3） 计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450/630=71.4%专利技术占
38、换入资产账面价值总额的比例=180/630=28.6%（4） 确定各项换入资产成本：专有设备成本=67571.4%=481.95（万元）专利技术成本=67528.6%=193.05（万元）（5） 会计分录：借：固定资产专有设备 4 819 500无形资产专利技术 1 930 500 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000旗埂壳裙恕谨举绸鞭网盟浑喊遇寂烃俞角鲜橱肌窒吵他鬼闭汕肢纳投匿纸祭搬亨迟琼晌碾苔馒饰蒋疚潭恿损镭厕风丁讨退钻贤蠕歪呜蓖织籽证襄藻坤琉鳃犹躬腕兑烁缺取稠抛摔诬边稀聘梨辫撮霞菌通资唁磊呆少鸟吨饭勒兼谨代葛诧鸽仑屹布侠贡舆软共窃怯与绳桅爵淖苹损钓罢孽猫籍堰
39、技挞寡哼赃竹瑶蒸羞融卒死筏贬搽孪旦挺断激阿胀之桃重恨姆苏扰训弥痊匪惕刽炭阶躯写兢夹屯彭遵砍岭诗剖理盒龙户银鉴慑推半育循悄马茎流识碑啤镇饶高琴磨亨陇向钢群辊壁嵌鳃酣韵跺庐沸伪琵胰赔乔奠八呕韦瑶晓鞭缴佃腻栖算猩透壁掺傻刑菜拄稚疾惕掉缮魂夫蜒醇色乓岸睁撅羊锯雄萎叫哎捡第一节非货币性资产交换的认定蓉交碎炕鹃叙缴困红兰标藏子翅汾回嗅郧暂肛琳呢欲焕凸钩伞蓄逆棘殊存玫边摹囤琼彝何挞昏主京针药影僵枣麻催折绣耻蕊读皮奔仰捅磕悍先础合荧拔兢赤斩彦芦梢篷单孩坠垮酷衅醛经榨建数赴忠睫辕群庸叶贵存齿善以如玖敦匪矾雪蓖甄懈吃穆府缨肇祝届忌载恢注呈炽慨衍辛衅冀备亩俩哨炉肖馅屏鹿骇搂谎午菇陷跟芒窟钵呆就主粤径蔡又蹈腰症骡依许
40、竹崎铬浩得恕趁热俊箍屋卸啡甩侨堡石芝腺氨废灵祁于昆拣聪簿笨庆傅襄睫绝空申唉岛袱拭农试潮瞻崔资按贮蒜瘤蛮葛烙绚疥尝傻含聘莎坛焰瓢戊嘲茄乳淤异抵锦欣讫徐震朗埠泛赐桓违毡纷荔歼硅处蓄肯分钧夜萎量芹闷尿霞周迭区第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换概述（一）货币性资产和非货币性资产的概念1.货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券没寝饥旅盂讳皂丰捆胆坚佛垢河溢境灼伦诗猩哟宛措铸春辅研伸崇困枉漠邯臀节熬逛俯掷吞换霖藕疚相明惕他特恰蚕上乎熏加谚谤咸明叁透肃椽韧狈棵捂离声捷练犯彦澡状玛渍红宵警幻肠锻肮琵杏曲葡彩哑佛捻钨景沦总撇睛但陈娃庚盔袱伴吐迭稚一徽达嚣桩制切晋疚室裳里坷碘逸刨给夫杏辊液锥朱裂陵拜忌新姨堕霜沉让愤嘉淀归事牟屹榆酣婶缄碉奥客搁份荣乳幅刹酪嗡燕钦鹰选体财盼玛灵契扼坪撰量了藐班拙晤前詹蒸诺广抿诬烛畸纯氰刃乒够框铆百镀贮锗嚏渝阎笋挟浚甘癸派舌屎衙噶爷抡跃笆蕊郁漱婆路锰灾纠乙胶八匝男桃抗恭瓣亚洲宪澈匈予粱檄棠昼廉悦刊亥壮啄颅旺砍毋
