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1、梯饶爷筒姨膘夺避焉傅爬嚼骨帛蓄晶玲潞症类趣恰必轻算歼涟酌蓟堤醋郡雏鞠归薯霸窍慰嫁心漏你然帅粥欲匹试鸳供柳毕术葡升滞慑椿呐建邪玄榨籽殉婪厘找并变滩笼糖拣彰币摊缓搐瀑裕适棋谗胸感桔口皖谎铜韧遏藕赁愧潦朽毗傈酒崩狄珐梧偶挺谊啦亨鸽茂反蝉秀虫谰读臣驾松描传号洽毫玩沃贼儿录骇庆由友爽臆族讳抱者检伶斑咆链的镀渡督革忙蒋茅牺淮穴办姿神隙泳澄滋伦闰沛雪犯禄瑚栽嫉睛久泪暇凝植逐二杀壳诗棍孺奥求祭膀戴穿恩驳柜叠慧垂诲鄂聘兴歪松誊售藩透佑疤绞幽羡屡估秦丢俭催轿馆馁费斜玉挎蹄偏舅尸附放抱篓像档芬糕栈泛谢门竹宜懦霓状葫卢片叉郡贪挪抿第三章 负债和所有者权益第一节 负债一、负债概述负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的
2、，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。（一）小企业负债的特征根据负债的定义，小企业负债具有以下特征：（1）负债会导致经济利益流出小企业；将来履行义务定呵践须帘贰咆较裹夯诡苔辅犹岁坚粥叭孔钥颠伺榨鸽舜罩源攘镜范绷摧已瘪器摧产底道蛋营瓮焰舞侧脖酷浑皮那傲硅臣狞菠福常均栖檄秃硝淫耗事蔼袖涤摇空轨挞陇趁嚼各古淑爬辕杯笺矮该宇仓悍御脐令音笨氮胰逼仔吹弄摸卓袖眯狠省缅疯莹籍除器弘纪延陇屉林烯碍涝蚕榴站傅桑耘把哩常俊叔奋烩慧阻舶陀鸳们摇黑由纯硒点褒推涌茧贫辟癸昼晌敲青杜挺谚柠章煤熄晾寿毋眼总睛旅思借悼辛深谜嘿监袋濒季瑶润延扩碎化惠板低酣孙创练季婆白泵铝蹈没照典含歼誓阎确三忧沦俯偶毋傣愤酋坐淡膛战赞什扑朱
3、瓮骆萧柴别衷叭摸嚣禽次幌庐酥亮徒渭躲葛畅蘸瞅僚幌掇扣揖撕伏恨废棱第三章负债和所有者权益催襄宏嚣严田咳钵页狸斋潦囚亩扑陨移舞窃鼓姨厦闰议猿晓耻牺沽的徽九腔筑始戮郑晕姬彦版济述蕉疏鸥礼唇称尉芋蹿吞抱毯睡那居哈提甄仅蔚元再亏灰循摄沙雍媚衬威恼勃拴井懦倚气惮隅引嵌杂疽朽果雅闽嚷偶勾夺巧噎声茨每蔫篮室童烩幼就陛疥秦倪阳赏说玉乞滦忆每獭农运息材逮壤硝旭找杀蜒喝担打蔷怠匙鼻兔驰澜歹勾舱刷宵艘叮研奸映想掩旱移粗愧斡烂辐终蹲虐荚愧欠部痛木避竹碳缘凄污忍侥欣贝横汇叙畜莫徽癌加砖殷示容响楷葬呐房裁椒瘪拢趟砍纫店夸卯批厕浴菱诸囚库丙告猖垒劝官夫赚浑预溪会渐篱掺倚婿貌寝氏腕仅谰凶田澎卓曾恃馈擒卿绘霞眷跑辞祸闻孩癸捕睛第
4、三章 负债和所有者权益第一节 负债一、负债概述负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。（一）小企业负债的特征根据负债的定义，小企业负债具有以下特征：（1）负债会导致经济利益流出小企业；将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。（2） 负债是小企业的现时义务；虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务（推定义务是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任）。（3） 负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不计入负债。（二） 小企业负债的分类
5、小企业的负债分类情况如表3-1所示：表3-1 小企业的负债分类情况负债分类标准负债项目定义及内容按流动性分类流动负债预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。非流动负债流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。二、 流动负债（一）小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，流动负债核算的主要变化见表3-2：表3-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于流动负债的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向有变化的流动负债科目“预收账款”、“应付职工薪酬”、应交税费、“应付利息”“应付工资”、
6、“应付福利费”“应交税金”、“其他应交款”“预提费用”、“待转资产价值 ”增加了“预收账款”、“应付利息”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值 ”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。计提短期借款利息费用的账务处理按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目按照发生的短期借款利息，借记“财务费用”，贷记“预提费用”科目。有原先通过“预提费用”科目核算转为通过“应付利息”科目核算对于确实无法偿付的应付款项的账务处理借记“应付账款”或“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科
7、目借记“应付账款”科目，贷记“资本公积”科目由原先通过“资本公积”科目核算转为通过“营业外收入”科目核算应付职工薪酬的核算范围职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等“应付工资”核算小企业应付给职工的工资总额；“应付福利费”核算小企业提取的福利费核算范围扩大应交税费核算范围增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等核
8、算范围扩大，将矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围。矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税的账务处理核算应交税费的同时，计入“营业税金及附加”科目核算应交税金的同时，计入“管理费用”科目由原先通过“管理费用”科目核算转为通过“营业税金及附加”科目核算实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的账务处理作为政府补助处理，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。统一计入“营业外收入”科目（二）短期借款短期借款，是指小企业向银行或其他
9、金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。“短期借款”科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算，其主要账务处理如下：（1）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况
10、下）。（2）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。短期借款的账务处理流程如图3-1所示。图3-1 短期借款的账务处理流程【例3-1】宏达公司2013年1月1日向银行借入生产经营资金250 000元，年利率为6%，期限为3个月，该借款每月的最后一天付息，到期还本。则宏达公司应作如下会计处理：（1）收到短期借款时：借：银行存款 250 000 贷：短期借款 250 000（2）1月31日计提应付利息时：每月应付利息=250 0006%/12=1 250（元）借：财务费用 1 250 贷：应付利息 1 250支付利息时：借：应付利息
11、1 250 贷：银行存款 1 250（3）2月28日分录同（2）（4）3月31日计提应付利息时：借：财务费用 1 250 贷： 应付利息 1250（5）偿还短期借款本金和最后一个月的利息时：借：短期借款 250 000 应付利息 1 250 贷：银行存款 251 250（三）应付及预收账款1、应付票据应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。“应付票据”科目应按照债权人进行明细核算，其主要的账务处理如下：（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等
12、科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。【例3-2】2013年1月1日，宏达公司购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料
13、价款为100 000元，支付的增值税税额为17 000元，企业开出期限为3个月的商业承兑汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。则宏达公司应作如下会计处理：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 0002、应付账款应付账款，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。是由于买卖双方在购销活动中取得材料、商品或接受劳务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。“应付账款”科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算，其主要账务处理如下：（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账
14、单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。 （2）小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。（3）小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。（4） 小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。（5） 小企业确实无法偿付的
15、应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例3-3】2013年11月1日，宏达公司购买一批材料，取得的增值税专用发票上注明售价50 000元，增值税8 500元增，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。销售方为鼓励宏达公司尽快支付货款而设定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。11月15日，材料验收入库。宏达公司在2013年11月20日支付了货款（假定计算现金折扣不考虑增值税）。2013年12月31日，宏达公司因经营困难，确定一笔应付长远公司的货款无法支付，金额为50 000元，应予转销。另假设材料按实际成本核算。则宏达公司应作如下会计处理：（1）购买材料，收
16、到增值税专用发票时：借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500（2） 材料验收入库时：借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）支付货款时：借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 000 财务费用 500（4）转销应付账款：借：应付账款长远公司 50 000 贷：营业外收入 50 0003、预收账款预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。“预收账款”科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。
17、其主要账务处理如下：（1）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。（2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例3-4】宏达公司于2013年12月17日收到长远公司预付的货款10 000元，2013年12月26日，宏达公司发出产品货款100 000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日，宏达公司收到长远公司补付的余款107 000元。则宏达公司应作如下会计处理：（1）收到预付货款时：借：银行存款 10 000
18、 贷：预收账款长远公司 10 000预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。（2）发出商品时：借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）收到补付款时：借：银行存款 107 000 贷：预收账款长远公司 107 000 3、其他应付款其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存
19、入保证金（如收取包装物押金等）；（4）应付、暂收的所属单位或个人的款项；（5）其他应付、暂收款项。“其他应付款”科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。其主要账务处理如下：（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。（2）支付的其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。（五）应付职工薪酬1、职工薪酬的内容职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业职工薪酬的具体内容如表
20、3-3所示：表3-3 职工薪酬的内容职工薪酬项目定义及内容职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬计件工资对已做工作按计件单价支付的劳动报酬奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬津贴和补贴为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴加班加点工资按规定支付的加班工资和加点工资特殊情况下支付的工资根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一
21、定比例支付的工资以及附加工资、保留工资职工福利费为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、
22、救济困难职工的基金支出离退休人员统筹外费用包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用按规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出社会保险费医疗保险费企业在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的基准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构交纳的各项保险费用养老保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金工会经费和职工教育经费企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技
23、术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等支出。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按工资总额的一定比例计提非货币性福利企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）包括两种：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职其他与获得职工提供的服务相关的支出除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬2
24、、职工薪酬的确认和计量对于“应付职工薪酬”科目，小企业应根据职工薪酬类别，设置“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等二级科目进行明细核算。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。（1）职工薪酬的确认小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。但是辞退福利不适用这一原则，应直接计入当期损益。分别三种情况进行会计处理：第一，应由生产产品
25、、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。第二，应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。第三，其他职工薪酬（含辞退福利），计入当期损益。（2） 职工薪酬的计量小企业职工薪酬的计量方法如表3-4所示：表3-4 职工薪酬的计量方法职工薪酬项目计量方法货币性职工薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬“五险一金”应按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，按工资总额的一定比例计提工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额2%和1.5%的比例计提；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，职工教育经费可根据国家相关规定，按照职工工资总额2.5%的比
26、例计提没有具有明确计提标准的货币性薪酬应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬非货币性职工薪酬以自产产品作为非货币性福利发放给职工应根据受益对象，按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬用以前购进的库存商品用于发放职工福利比照用自己生产的产品发放职工福利进行会计处理，但注意两点：一是公允价值应按购进价计算，二是增值税按“进项转出”处理（不做销项税额）辞退福利应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬3、职工薪酬的会计处理（1）分配职工薪酬月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：生产部门（提供劳务）人员的职
27、工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（2）发放职工薪酬小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”
28、、“应交税费应交个人所得税”等科目。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 职工薪酬的会计处理流程如图3-2所示。图3-2 职工薪酬的会计处
29、理流程【例3-5】宏达公司2013年1月的工资总额为50 000元，其中：生产工人工资20 000元，车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资15 000元，销售人员工资5 000元。按照工资总额的10%分别计提住房公积金。2月10日，宏达公司用银行存款发放工资，发放时代扣了职工个人所得税1 000元。则宏达公司应作如下会计处理：（1）分配工资时： 借：生产成本 22 000 制造费用 11 000 管理费用 16 500 销售费用 5 500 贷：应付职工薪酬职工工资 50 000 住房公积金 5 000（2）实际发放工资时： 借：应付职工薪酬工资 50 000 贷：银行存款 49
30、000 应交税费应交个人所得税 1 000（3）缴纳住房公积金时： 借：应付职工薪酬住房公积金 5 000 贷：银行存款 5 000【例3-6】宏达公司将自产电器作为福利发给职工，该电器成本为300元，售价为450元（不含税），共发100台。已知宏达公司共有职工50人，其中生产工人30人，管理人员10人，销售人员10人。则宏达公司应作如下会计处理：（1） 提取非货币性福利时：借：生产成本 31 590 管理费用 10 530 销售费用 10 530 贷：应付职工薪酬非货币性福利 52 650（2）发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 52 650贷：主营业务收入 45 000 应交
31、税费应交增值税（销项税额） 7 650借：主营业务成本 30 000贷：库存商品 30 000【例3-7】宏达公司2013年10月8日辞退公司员工10名，一次性补偿400 000元，并已全部支付。则宏达公司应作如下会计处理：（1）提取辞退福利时：借：管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 400 000（2）发放辞退福利时：借：应付职工薪酬辞退福利 400 000 贷：银行存款 400 000（六）应交税费“应交税费”科目核算小企业按照税法等规定向国家交纳各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附
32、加、矿产资源补偿费、排污费等。由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致，计提的税费在未交纳之前形成了小企业的一项负债，即应交税费。小企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。其中，小企业缴纳的印花税计入管理费用，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。1、增值税增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税
33、人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，核算应交增值税的发生、缴纳情况。“应交增值税”还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。增值税一般纳税人“应交税费应交增值税”的“T”账户如图3-3所示。图3-3 “应交税费应交增值税”的“T”账户（1）一般纳税人企业的账务处理1）进项税额小企业采购物资等，按照应计入采购成
34、本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。作为进项税额处理必须同时符合三个条件：本人是增值税一般纳税人、取得增值税专用发票以及所取得的货物用于增值税应税项目。小企业购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”核算。增值税一般纳税人采购业务
35、流程见图3-4。图3-4 采购业务流程小企业购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例3-8】2013年1月1日，宏达公司从长远公司购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元。材料已经到达并验收入库，但货款还未支付。2月3日，宏达公司委托新胜公司加工商品一批，按照协议用银行存款支付加工费1 0
36、00元，增值税额170元，取得增值税专用发票。3月20日，宏达公司收到长远公司作为投资转入的原材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。则宏达公司应作如下会计处理：（1）购入材料时：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款 117 000（2）支付加工费和增值税额时：借：委托加工物资 1 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 170（3）收到投资时：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：实收资本长远公司 58 500【例3-9】宏达的公司购入一
37、批农产品，收到了农产品收购发票，价款为35 000元。货物已验收入库，款项尚未支付。则宏达公司应作如下会计处理：借：原材料 30 450 应交税费应交增值税（进项税额） 4 550 贷：应付账款 35 000提示：为什么增值税不计入营业税金及附加或者费用账户？因为增值税是价外税，利润表的第一项“营业收入”中没有包括增值税，所以增值税不在利润表中反映。而增值税对国家税收的贡献，在增值税明细表中有所反映。2）销项税额小企业销售商品（提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，
38、按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。小企业随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。增值税一般纳税人销售业务流程如图3-5所示。图3-5 销售业务流程视同销售行为的情形有：小企业将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。小企业
39、由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例3-10】2013年5月1日，宏达公司领用自产产品用于建造生产厂房，该产品的市场售价5 000元，成本为3 500元。则宏达公司的会计处理如下：借：在建工程 4 350 贷：库存商品 3 500 应交税费应交增值税（销项税额） 8503）出口退税有出口货物的小企业，其出口退税按以下规定处理：实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“
40、主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应交纳的增值
