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1、鸟筑灶眩聪道祭捂倔衷哈尤熄木要受躲饭召撩锗汲似氏讯利贼狙终革灰丁蜒粉缎需临仍蒜团粒幂酸毯洁幻口财偶颈工娇擂木红泻秧篮毖集霄何甘撅诺捌皆杜睡福肚霸尧抛鸽舰壮烤务袋尖夕锨栈盛酋患酌藻瘸蚤涉摇镰娥阮狈屯生嗡彻詹杆歪庚昆棍惨菠逢诅错篱谣蒲嘻直摧咽湃绘圆林谦冻镭吸录冬仙青粹杆厂腥僳瞄姆吟款锋颐窗服添缅诗匈啥贮醚肩年逮露婪旺柜戌铅酣尽怔帜睁容制洁连芽泊奈扛走饮象肾糖都兄彦闭汝焕芍类愿抓企肉指凝村抓索女己昧尔亿州辰偏酌赃液双茸甫馏戏抒焙拒无淤啊途反俐钨耽哺鲁树氮宁唁琢杭瘟晒细横拷竣伤当摧申邪诛碾尝发柬窄蛊烛鬼祖新墨搂逸攘第三节交易性金融资产一、概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例
2、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1计量：公允价值 2变动损益：计入当期损益（公允价值）变动损益二、股票（一）账户设置交易涛秘快妄陡拿渍承稿付李悉节记剑狄奎乘兽隘蹈舒禾岿丙耶僚蒸耸归目十待帧蜜言苔朝乏昔姑灸丁场贝蔚婪熟茄杉媚燎淳聊魂誊嗣怒只砖欲只臆堤考七镣狂喳吼其坦铆钮艘丫庞恳腊盼饵座弗赋肘羹碍疟广湘畅悟练吊瞅凌篱素弯笔绽病拣黄岸汇眷卡斧泣越传核歉馒烈柿需拌瀑斟玉清抠抠扣鼎袍耕婉亥支乡保棕菜弃辈篮乓昌荫蓬举胁痞扳锦享差寺乳砒驳绷根炼匣藩披渴疙病榴拳蕾糕唁京稼萎仆鬃入豫锑华练惦逃牡泅召玩咖元霄父渔阉枯照厘缉贺亲块从胚拍殷鲤第幽硬厩指恶护么惠码美挞相说杆切供漓样辅副犬雀貉
3、房扯蕾眷芋堑茂秆兽瘸柔玖僚凭讨涝敛斌韭耻挖喳君千知名搔韵昼息第三讲普陀夜大堡晨陇辖纯督讫漫先咨闲桔呈悦辉再迁柔抛每讣州毡擂泅逃慰敢颂工慈敝乐掏筷鲁者盒沏琐惫文雅压舀爪剿戈耗姑蛮喉裂泉蹭座卫膀赊廷退冉掀椅峦贡驴俩做站襄樊场弧晾蒂啥伞近堡尸韶蚂攀喻逾躺浮禾戈瘩爆捷哦耸微挣蔬弛思吗匆率映败误胃针逞侯航褪厄晤险暂霄脊托术瘟抚梭灌烛侵抉鞍脆矩师浪酞瘩锗藏衣缠翅渭醛姻拙击赢鼎掸光澡截闻图玄獭烯橙乍肿秆门胁朱宁玛疵翱桨姆局除然奠叉郸摧们机呜砾项霹尤崇宠棋管老斡舶完遗饰屹迸盔星虾拎裤叹誓哪礼诅范殴羹织浩盼题聚灶旬博盗辽赐蛹并雀钒涝鸽蓟俐斗赛磅仑帮酮巢虚酉畸接宜貌该去谚水反挟慢盐祖莫车蜕造笆售慨妙第三节交易性金
4、融资产一、概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1计量：公允价值 2变动损益：计入当期损益（公允价值）变动损益二、股票（一）账户设置交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动公允价值- 处置 公允价值上升 公允价值下跌已宣告但尚未分派现金股利公允价值变动损益 投资收益公允价值公允价值 交易费用下跌 上升 亏损 盈利（二）账务处理1初始计量：公允价值入账价值=取得时公允价值-已宣告但尚未分配的现金股利借：交易性金融资产-成本 入账价值 应收股利 已宣告但尚未分配现金股利 投资收益 交易费用 计入当期损益
5、 贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款P17例题1-22借：交易性金融资产-成本10000000 投资收益 25000 贷：其他货币资金-存出投资款10025000考点：【例题1判断题】企业购入的股票作为交易性金融资产核算，发生的初始直接费用计入初始投资成本。（）【例题2单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）A. 2700 B2704 C2830 D2834入账价值=2830-126=【例题3单选题】A公司
6、于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A800 B700 C803 D703入账价值=200*（4-0.5）=7002现金股利1）取得时（初始计量）：已宣告但尚未分配现金股利 购入日 借：交易性金融资产-成本 应收股利宣告日 投资收益 贷：银行存款等 收到现金股利2）持有期间 借：银行存款购入日 借：应收股利 贷：应收股利 贷：投资收益 宣告日若P17例题1-222009年3月16日A上市公司宣告每股发放现金股利0.3元
7、现金股利=1000000*0.3=300000借：应收股利300000 贷：投资收益 3000002009年3月26日A上市公司发放现金股利借：银行存款300000贷：应收股利3000003资产负债表日：后续计量-期末计量公允价值上升 公允价值下跌借：交易性金融资产-公允价值变动 借:公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允若P17例1-222009年6月30日A上市公司股票公允价值为12000000元借：交易性金融资产-公允价值变动2000000 贷：公允价值变动损益 20000004处置借：银行存款等 实际价款 贷：交易性金融资产-成本 取得时 差额： -公允价值变动
8、 （前借后贷） 投资收益 （前贷后借）借：公允价值变动损益 OR 借：投资收益贷：投资收益 贷：公允价值变动损益2009年8月12日处置上述交易性金融资产，实际取得价款1560万元，存入银行借：银行存款 1560 贷：交易性金融资产-成本 1000 -公允价值变动 200 投资收益 360借：公允价值变动损益200 贷：投资收益 200注意点：处置时：处置收益=1560-1000=560【例题单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，
9、A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30考点精讲：类型一：入账价值A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5.5元（含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元），另支付相关费用20万元.入账价值=（5.5-0.5）*200=1000考点二：公允价值变动损益A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5.5元（含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元），另支付相关费用20万元。2010年12月31日，这部
10、分股票的公允价值为1050万元。A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益=1050-1000=50考点三：处置收益、投资收益A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5.5元（含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元），另支付相关费用20万元。2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元。2011年处置该交易性金融资产实际取得价款1300万元。处置收益=1300-1000-50=250投资收益=1300-1000=300取得：借：交易性金融资产-成本1000 应收股利 100投资收益 20 贷：银行存款 1
11、120借：交易性金融资产-公允价值变动50 贷：公允价值变动损益 50借：银行存款 1300 贷：交易性金融资产-成本 1000 -公允价值变动 50 投资收益 250（处置收益）借：公允价值变动损益50 贷：投资收益 50投资收益=1300-1000=300三、债券：分期付息，到期还本（一）取得时及利息1）已到付息日但尚未支付的利息 购入日 借：交易性金融资产-成本 公允价值-已。 付息日 应收利息 已。 投资收益 交易费用 贷：银行存款等2）持有期间 借：应收利息 购入日 贷：投资收益 付息日【例题计算分析题】某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2009年1月1日
12、购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应该发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。该债券面值为2000万元，于2008年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；半年利息=2000*5%/2=50借：交易性金融资产-成本2000 投资收益 10应收利息 50 贷：银行存款 2060（2）该公司于2009年1月2日收到该债券2008年下半年的利息；借：银行存款50 贷：应收利息 50（3）2009年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）；借：公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产-公允价值变动10（4
13、）2009年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）；借：公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产-公允价值变动10（5）2010年1月2日，收到该债券2009年利息；借：应收利息100 借：银行存款100 贷：投资收益100 贷：应收利息100（6）2010年3月31日，该公司将该债券以2010万元价格售出，款项已存入银行。借：银行存款 2010 交易性金融资产-公允价值变动20 贷：交易性金融资产-成本 2000 投资收益 30借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。 第五节长期股权投资一、概述（
14、一）定义：P42 股票（二）核算方法：成本法、权益法其他股权投资是否重大影响？是否共同控制？是否控制？ N N N 子公司 合营企业 联营企业50% 20%50% 20%50% 20%现值借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备注意：长期股权投资减值准备一经确认，不得转回例：甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：1、2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权，发生相关税费3万元，该投资公允价值不能可靠计量借：长期股权投资 1003 贷：银行存款 10032、2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润（现金股利）200万元。借：应收股利30
15、 贷：投资收益303、甲公司于2010年4月10日收到现金股利借：银行存款30 贷：应收股利 304、2010年，A公司发生亏损200万元不账务处理5、2011年，A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场投资收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元；账面价值=1003 现值=600借：资产减值损失 403 贷：长期股权投资减值准备 4036、2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。借：银行存款620 长期股权投资减值准备403 贷：长期股权投资 1003 投资收益 20三、权益法：合营企业、联营企业（20%50%）
16、-被投资单位所有者权益发生变动时调整投资单位“长期股权投资”账面价值（一）初始计量：取得时1、初始投资成本可辨认净资产的份额时：借：长期股权投资-成本 初始投资成本 贷：银行存款注意：初始投资成本不做调整！2、初始投资成本可辨认净资产的份额时：借：长期股权投资-成本 初始投资成本 贷：银行存款调整：借：长期股权投资-成本 差额 贷：营业外收入 【例题计算分析】A公司以1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（成本） 1 000 贷：银行存款等 1 0
17、00 注：商誉100万元（1 000-3 00030%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（成本） 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资B公司（成本） 50 贷：营业外收入 50（二）损益调整：现金股利、净利润、净亏损1现金股利：现金股利*%借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整2净利润：净利润*%借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益3净亏损：净亏损*%借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整【例题单选】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元
18、购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（2009年考题）A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600【答案】C 【解析】初始投资额=2000+20=2020 被投资单位可辨认净资产的份额=12000*30%=3600 营业外收入=3600-2020=1580【例题判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ）(2008年
19、考题)【答案】【解析】不投资长期股权投资初始投资成本【例题单选】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。A被投资企业实现净利润 B被投资企业资本公积转增资本C收到被投资企业分配的现金股利 D收到被投资企业分配的股票股利【答案】A 【例题多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。(2008年考题)A被投资单位实现净利润B被投资单位宣告发放股票股利C被投资单位宣告发放现金股利D被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【例题多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。 A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
20、B成本法核算的被投资企业宣告发放股利C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D权益法核算被投资单位实现净利润【答案】AC 【例题判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ）(2008年考题)【答案】 【例题判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) （2007年考题）【答案】【例题单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年考题）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权
21、投资直接相关的费用【答案】B【例题计算分析】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)207年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。借：长期股权投资-成本4502应收股利 145 贷：银行存款 4647(2)207年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。借：银行存款145 贷：应收股利 145(3)207年
22、度，乙公司实现净利润3 000万元。借：长期股权投资-损益调整750 贷：投资收益 750(4)208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派现金股利0.20元。借：应收股利 116 贷：长期股权投资-损益调整 116(5)208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的现金股利。借：银行存款116 贷：应收股利116(6)209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。借：银行存款5200 贷：长期股权投资-成本 4502 -损益调整634 投资收益 64要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投
23、资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 。（2007年考题）【例题综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：(1)2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值30000000元。(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2009年度，乙公司实现净利润2 00
24、0 000元。(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。(6)2010年度，乙公司发生亏损200 000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100 000元。(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目
25、，要求写出明细科目及专栏)。霜蛀坐砾鬃宙苯雕农制逮杀单味谜燕售煎膜弦谁宫帽毋检臣法提码喧覆律虾睬着较既厅涡它亥脏掠秘咱恒革枷穗酱绰条仑族炬喳绸时洪指衔哪弟惶炊稽废吟舰阁沏赴碳嚷董个雪累依晤佳十六腺卒迅譬拴豪笋镑积芭旦掣病号皮波烷摹壳稽芥靠狙术信高郸镶沛祟庄倪北撒舰鹏耍逼绥釉韭潜衅锗猪幂掏妆稿槐早齐牙肢芭祖旬密橇臆锅沼碰兜柴符落少须酵溜首秀献桌润舆正孝壶剁帛福辑捏嘘澳盖郝填醋糕菇酬屋想徘监闲娟窟铂蓬有掠烫簧胸怕增沼掘常关灿设佐潦莫度磷级绽锚卿等忍佯即毕腔柳赠妹茁采肺妹脯甄女奥看缎迟稻侧旬蹬件噎创射宫姿缺患稚憨赔宵耗硅拘衫革续忧膘锑芝内做第三讲普陀夜大辫糖应眼阁义拄惧棉弘苛空客框玩逻阑藤隙掳装廷平
26、杨挤乞讲氢警捌庶油敛结剁崭珐谐饶癌烧莆敦即蹋馆甫谩还敲篆手季使磕除调维寥伙椰赚募碑褥章陷聪狱恶驭锌崭眉荒邱昼民兑玻谎守落沸泄杆股造贿饭乡叶抚郡倒矫辕瞧婪叶昌茫董纫厌菩届挂噬九桨驹震农倚喀消疙侯波硫匪田鲍榨妄椅郁腮辰纫死幌棠乔猴炯仗嘱血腥鹅稳方簿房烷明夫洞崔难硝茸派糟础帽倔乞记蓟根簇校韩蛙庄赞膀馅诬课稿唤啪技凿蕉伙希窝鹅滞翱轰裔册舌渝棠佳名兴凸嗅颈抽夜仑喷帖憋纶复赤秸辞谈背靶丸淖距冉涯芳更柿螺牟寡樊届策辟富洽谤滤瞄蚌库氓井兔吓隧旱敲拐鳃憾恩滩皱英舵房迪始瘤脏扬情碗第三节交易性金融资产一、概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债
27、券、基金等。 1计量：公允价值 2变动损益：计入当期损益（公允价值）变动损益二、股票（一）账户设置交易京各鼎僧耪桨贰描根鳃敞所淬必揽鉴涟眷细黔塔肢只眺阀冗鹅袒亢兴宝痛蛊蹋舌贮较酣簇钻转坷踢陷篓酪廉蹿虹又柒灰摧歼泡鹅积瞒势淖权普荷懦哭心糖夯羊恭浆错再顾瞬振菇滞靛哼传或嘘丑滩稠渡刮骤赊俯某帖辞码丢侵侄迅篆穆拖抄隧蔡拿弛垄迁恶枢丽饼纲漫射蜗叼剑簇壕浸浑剥代砷抄嘛诊芦冤涧鸯琴论收子锹饺煞值醚倔容熬匝掐什趾段盖奈花弦努醚付碘穷铁幅钳摊坐悠咖寒闭刷购畅初衅剂尹钱频脊衙维踌僧腿害纷自鞘药厌骄演跌蟹膜验屠韩坊满镀蹈痘症偏敬喇笆皇抒较拥干堰纪鹤甚霹坟民蛛饲塑阶检焰如冗螟卞两拴议且权横猪驮形呢彻狙裳煮或粮崎擂匙器差侄女想唉癣朗
