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1、第六章 产品成本计算的基本方法(basic method),第一节 产品成本计算的品种法(category costing)一、特点及适用范围,概念:以产品品种为成本计算对象，归集费用计算产品成本的方法。,特点：,1、成本计算对象：各产品品种 2、成本计算期：定期为月末，与会计报告期一致，与生产周期不一致。3、费用(cost)的分配(1)费用在各种产品之间进行分配（2)费用在完工产品与在产品之间进行分配,适用范围(range)：,大量大批单步骤生产、大量大批多步骤生产，但管理上 不需要分步骤计算成本。,二、账簿的设置,一般应设置“基本生产成本”（basic production)“辅助生产成本
2、”(auxiliary production)“制造费用”(factory cost),三、品种法(category costing)计算要点,（1）若只生产一种产品，成本计算对 象只有一个，因而只设一个成本 计算单，单内所归结的费用就是 该产品的成本（2）若生产多种产品，成本计算对象 有多个，则需按成本计算对象开 设多个成本计算单，分别归集费 用，计算成本。,四、成本(cost)计算程序,（1）要素费用的归集与分配（2）辅助生产费用的归集与分配（3）制造费用的归集与分配（4）废品损失停工损失的计算与分配（5）归集的生产费用在完工产品与在 产品之间的分配,例 某基本生产车间本期有关生产资料如下
3、：产品名称 A产品 B产品 本期投产 100件 300件 本期完工 100件 220件 单件重量 4公斤 2公斤 单件工时 15 20 本期 材料费用80000元 人工费用4690元 制造费用28810元 材料费用开始生产时一次投入。,五、品种法(category costing)举例,要求：,按品种法(category costing)计算A、B产品完工成本。材料(material)按产品重量比例分配、其他加工费用按工时(labour hour)比例分配,A、B产品成本计算单,本月完工：100件 本月在产品：件,A产品成本计算单,根据分配计算结果做会计分录（accounting entry）
4、:,借：库存商品 96700 贷：基本生产-A 39500-B 57200,第二节产品成本计算的 分批法(job costing),一、分批法特点 二、分批法举例 三、简化分批法,一、一般分批法(job costing)特点,概念：P141 特点：1、成本计算对象：产品批别或用户定单 2、成本计算期：一般以产品生产期为计算期，与会计报告期不一致。,适用范围(range)：小批、单件单步骤生产 小批、单件多步骤生产，但管理上不要求按步计算成本。,注意 由于分批法下成本计算期往往是该批产品的生产周期，因此通常不需要在完工产品与在产品之间分配成本费用，但如果生产周期较长，而且是各月陆续完工的，则要采
5、取适当方法在完工产品与在产品之间分配成本费用。如果一批产品中，先完工小部分，完工部分可按计划成本先结转,二、分批法(job costing)举例,例1 教材144 例2 习题十五,三、简化分批法(job costing),概念：也称“累计间接费用(indirect cost)分配法”是在生产批别多，不是每月都有完工产品的情况下，为了简化各批产品间接费用的分配工作，对各批产品采用累计间接费用(indirect cost)分配的方法。特点：必须设置二级科目,步骤：,(1)按产品批别开设基本生产二级账(2)将各批产品的直接材料费用和间接费用(indirect cost)的分配标准，在计入二级账的同时
6、，计入各批产品基本生产明细账。(3)各批产品间接费用(indirect cost)只在二级账中归集。,(4)在有产品完工的月份，对发生的间接费用(indirect cost)按累计发生额计算分配率，计算完工产品应分担的间接费用(indirect cost)并入该批产品生产明细账。(5)根据基本生产明细账中归集的直接费用与分配的间接费用(indirect-cost)计算该批完工产品的成本,例 某企业1月 生产批别 A1 A2 生产工时 2000 1000 费用 料20000 工12000 费8002月 生产批别 A1 A2 B1 生产工时 1000 700 800 费用 料19000 工1200
7、0 费7000 3月 生产批别 A1 A2 B1 C1 生产工时500 1000 1000 1000 费用 料11000 工10200 费6600 3月份A1产品完工。(材料费用见各自的明细账),基本生产二级账,基本生产明细账（A1）,基本生产明细账（A2）,基本生产明细账（B1）,基本生产明细账（C1）,第三节 产品成本计算的 分步法(process costing),一、分步法特点及适用范围概念：P130 分步法是以企业产成品品种和一定 加工程度的半成品品种为成本计算对象，归集费用计算成本的方法。,特点：,1、成本计算对象：各生产步骤及本步骤(半成品)产成品品种。2、成本计算期：定期在月末
8、，同会计报告期一致，与生产周期不一致 3、费用(cost)归集与分配(同品种法),适用于大量大批、小批单件多步骤生产，且成本管理要求计算各生产步骤成本的的产品。,适用范围(range)：,计算要点：,1、按各生产步骤与其半成品、产成品品种开设明细账 2、各步骤的产品成本计算按品种法进行 3、各步骤同种产品成本按一定方式连接起来，计算出最终产品成本。,综合结转分步法 逐步结转分步法分步法 分项结转分步法 平行结转分步法,分步法(process costing)种类：,二、逐步结转分步法(process costing),概念：P132 特点：产品成本随着产品实物的移交而逐步结转的。最后一个步骤所
9、归集的费用，就是该产品的全部成本。实质：品种法(category costing)的多次连接应用,各步骤计算转出的半成品成本，应从该步骤转出，构成下步半成品成本。（1）如果上步骤半成品完工后，直接转下 步骤加工，则不需通过半成品库收发。一 二 三 烟叶 烟丝 香烟 借：基本生产成本-下车间（X半成品）贷：基本生产成本-上车间（X半成品）,成本结转要求：,（2）如果上步骤半成品完工后，不直接转 下步骤加工，而需通过半成品收发。一 二 三 烟叶 烟丝 香烟 烟叶库 烟丝库 香烟库 上步骤入库 借：自制半成品（烟叶）贷：基本生产-一车间（烟叶）下步骤领用 借：基本生产-二车间（烟丝）贷：自制半成品（
10、烟叶）,(一)分项结转分步法(process costing)概念 P162 计算程序（同品种法）半成品可按 实际成本(actual cost)计价 或计划成本(planned cost)计价 举例 例1教材P162,例2,某产品要经三个车间连续加工，半成品在生产车间之间直接移交，一车间生产半成品A，二车间将A半成品进一步加工为半成品B，三车间将半成品B加工成企业产成品甲，该企业采用约当产量法计算完工产品成本与在产品成本。有关资料如下：,一车间 二车间 三车间 半成品 半成品 产成品(A)(B)(甲)单件工时定额 50 30 20本月投入产量 130 100 80本月完工产量 100 80 7
11、0月末在产品 30 20 10材料费用 13000 加工费用 5750 2700 1500要求一：请按品种法(category costing)计算完工产品与在产品成本。,在产品约当产量计算：(50 x50%/100)x30=7.5(50+30 x50%/100)x20=13(50+30+20 x50%/100)x10=9 合计：29.5,基本生产明细账（甲产品）,要求二:,例2资料 按分项结转分步法(category costing)计算完工产品与在产品成本。,基本生产明细账(产成品甲),各车间结转成本(不通过半成品库收发)一车间转二车间 借:基本生产成本-二车间(半成品B)15000 贷:
12、基本生产成本-一车间(半成本A)15000,二车间转三车间 借:基本生产成本-三车间(产成品甲)14400 贷:基本生产成本-二车间(半成本B)14400 三车间转产成品 借:产成品-甲 14000 贷:基本生产成本-三车间(产成品甲)14000,注意 分项结转在半成品需要经半成品库收发，而且生产过程较多的情况下，自制半成品明细账也要分成本项目反映，自制半成品发出成本，也要分成本项目计算，计算工作量较大，所以在不要求反映产品成本原始构成的情况下，应采用综合结转分步法。,分项结转分步法(process costing)：优点：可以提供按原始成本项目反映的成本资料，不需要进行成本还原。缺点：成本结
13、转工作比较复杂，计算工作量大。适用范围(range)：管理上要求按原始成本项目计算产品成本的企业。,(二)综合结转分步法(process costing),概念：P154 计算程序:（同品种法）半成品计价 实际成本(actual cost)计划成本(planned cost)1、按实际成本(actual cost)综合结转 要点:P154 举例 要求三：例2资料 按综合结转分步法计算完工产品与在产品成本,基本生产明细账(产成品甲),2、按计划成本(planned cost)综合结转,要点：半成品日常收发均按计划成本计价，待半成实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率，调整半成品成本差异。,特
14、点：(1)为调整所耗半成品成本差异，“自制半成品”明细账中，不仅要反映半成品收、发、存的数量和实际成本，而且要反映计划成本与其差异。(2)“基本生产明细账”中“自制半成品”项目 a、可按调整差异后的实际成本反映 b、可按所耗半成品的计划成本、实际成本、成本差异分别反映,3、综合结转分步法下的成本还原(cost pross up),概念：P159 方法：总额比重法 总额比重法 基本原理：举例：例2要求三资料 成本还原表(总额比重法),注意(1)还原(cost pross up)后的产品成本与还原前的产品成本总额不能改变。(2)还原(cost pross up)成本比重有四舍五入时，最后一个成本项
15、目倒挤。,综合结转分步 优点：计算工作简单 缺点：各车间及最终产品成本构成 不清楚，因此需要对最终产 品成本进行成本还原(cost pross up),优点:(1)在各生产过程完成的半成品出售或有多种用途情况下，便于结转不同途半成品的成本。(2)半成品成本随半成品实物转移，便于半成品在产品(unfinished work)产成品(finished goods)的管理。,逐步结转分步法优缺点：,缺点:,(1)下一步要等上一步转来半成品成本后，才能计算下一步产品成本，在生产步骤较多 的情况下，会影响成本计算的及时进行。(2)产品成本中不易分出各生产过程的成本，不便于考核各生产过程中成本责任。(3)
16、有时还需要进行成本还原(cost pross up),三、平行结转分步法(process costing),1、概念：P143 2、特点：(1)成本不随产品实物而转移(2)各步骤只归集本步骤费用(3)各步骤归集的费用在该步企业完工产品与广义在产品之间分配(4)应由企业完工产品分担的份额，从各基本生产明细账平行归集到产成品成本计算单中，算出企业产成品成本。,4、成本核算程序（同品种法）5、举例 例2资料 要求四：请按平行结转分步法(process costing)计算完工产品成本与在产品成本,基本生产明细账,计入产成品份额(企业产成品)借：产成品-甲 14000 贷：基本生产-甲 14000,平
17、行结转分步法优缺点：,优点：P147（1）各生产步骤可以同时计算成本。（2）产品成本汇总计算单中可以反映各生 产步骤各成本项目的成本，不仅产成品成本项目的成本构成是原始成本构成，不必进行成本还原，而且可以反映产品成本中各生产过程的成本构成。,缺点：（1）平行结转分步法不能提供各种半成品成本的完整资料。（2）产品成本与产品实物的运动脱节，不便于成本资金的分口管理。,逐步结转法与平行结转法的主要区别 逐步结转法 平行结转法1、半成品成本随 不转移 实物转移2、归集本步费用 只归集本步费用 与耗用上步费用3、各步骤按顺序计 各步骤可以同时 算结转产品成本 4、归集的费用在 完工产品与在 企业产成品与广 产品之间分配 义在产品之间分配,第五章结束,
