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1、学习目标：1、掌握生产费用和产品成本联系与区别2、掌握成本核算账户的设置；3、掌握制造业成本核算的要求；4、理解正确划分各种费用支出界限的意义；5、掌握制造业成本核算的一般流程；6、理解各种完工产品与月末在产品成本划分方法的特点；7、理解狭义在产品和广义在产品的涵义；8、熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的划分方法；9、掌握投料程度和完工程度的确定方法。,第三章 制造业成本核算的基本原理,2023/6/1,2,一、生产费用和产品成本,制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用
2、，它与一定种类和数量的产品相联系,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,3,生产费用和产品成本的关系,产品成本是对象化的生产费用，是相对于一定产品而言所发生的费用，它是按照品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。因此，生产费用的发生也是产品成本的形成过程；生产费用是指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并于一定的期间相联系；产品成本是指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,4,二、成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用归集的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的归集，首先必须根据成本
3、开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,5,3-1 制造业成本核算概述,总成本,2023/6/1,6,三、产品成本计算方法,制造成本计算法（完全成本计算法）是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法。变动成本计算法（直接成本计算法）是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中的变动费用，而把固定费用作为期间费用直接计入本期损益，作为产品销售利
4、润的减除项目。,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,7,生产性成本,服务性成本,按经营目标不同,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,8,3-1 制造业成本核算概述,2023/6/1,9,3-2 生产经营管理费用的分类,费用要素,成本项目,其他分类,2023/6/1,10,可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下外购材料、外购燃料、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等七类。有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。,一、按经济内容分类,3-2 生产经营管理费用的分类,2023/6/1,11,二、按经济
5、用途的分类,制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。,3-2 生产经营管理费用的分类,2023/6/1,12,制造成本由三个组成部分,直接材料构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料,直接人工企业直接从事产品生产人员的工资及其福利费,制造费用,间接材料,间接人工,其他制造成本,3-2 生产经营管理费用的分类,2023/6/1,13,三、生产费用的其他分类方法,按其与工艺过程的关系分类：
6、直接生产费用和间接生产费用按其计入产品成本方法的分类。直接计入费用和间接计入费用,3-2 生产经营管理费用的分类,2023/6/1,14,3-3 制造业成本核算的要求,严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,正确划分各种费用支出的界限,选择适当的成本计算方法,2023/6/1,15,正确划分各种费用界限,生产经营管理费用,非生产经营管理费用,生产费用,期间费用,本期成本、费用,上期或下期成本、费用,乙产品 生产费用,甲产品 生产费用,完工产品 费用,月末在产 品费用,完工产品 费用,月末在产 品费用,3-3 制造业成本核算的要求,2023/6/1,16,3-4 制造业成本核算的一般程序,
7、制造业成本核算程序.,2023/6/1,17,1、成本核算账户的设置,成本核算账户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,3-4 制造业成本核算的一般程序,2023/6/1,18,“生产成本”科目属于成本类科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。,3-4 制造业成本核算的一般程序,2023/6/1,19,直接材料直接工资分配转入的制造费用,完工入库产成品、自制半成品实际成本及分配转出的辅助生产费用,尚未完工的各项在产品成本,生产成本科目结构：,3-4 制造业成本核算的一般程序,生产成本,2023/
8、6/1,20,3-4 制造业成本核算的一般程序,生产成本明细科目 生产成本基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本机修车间 供电车间,2023/6/1,21,制造费用科目性质：“制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。,3-4 制造业成本核算的一般程序,2023/6/1,22,制造费用,为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,分配转出至生产成本各明细账户,一般应无余额,制造费用科目结构：,生产车间、部门和费用项目,3-4 制造业成本核算的一般程序,202
9、3/6/1,23,二、成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序,3-4 制造业成本核算的一般程序,2023/6/1,24,3-4 制造业成本核算的一般程序,银行存款等,累计折旧等,应付职工薪酬,原材料等,生产成本辅助,月末在产品成本,生产成本基本,库存商品,月初在产品成本,制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,本年利润,预付账款 其他应付款,主营业务成本,2023/6/1,25,在产品数量的确定对于正确计算完工产品成本具有重要的意义,狭义的在产品在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品,广义的在产品不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶
10、段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,26,在产品不计算成本,在产品按固定成本计价法,按定额成本计价,在产品按完工产品成本计算法,生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,按定额比例法分配,约产量比例法,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,在产品按所耗原材料费用计价法,2023/6/1,27,1、在产品不计价法,特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零。适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,28,3-5 完
11、工产品与月末在产品成本的划分,完工产品产量192件月末在产品数量8件,产品成本明细账,2023/6/1,29,2、在产品按固定成本计价法,特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,30,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,完工产品产量400吨月末在产品数量100吨,产品成本明细账,2023/6/1,31,3、在产品按定额成本计价,特点：月末在产
12、品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,32,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,在产品直接材料定额成本=在产品数量材料单位消耗定额 材料计划单价在产品直接工资定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额 计划小时制造费用率在产品定额成本=在产品直接材料定额成本+在产品直 接工资
13、定额成本+在产品制造费用定额成本,2023/6/1,33,完工产品直接材料成本直接材料费用合计在产品直接材料成本完工产品直接工资成本直接工资成本合计在产品直接工资成本完工产品制造费用制造费用合计在产品制造费用完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,34,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小
14、时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000 元，直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:,2023/6/1,35,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,月末在产品直接材料定额成本=48154.30+48243.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本=48200500.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元)月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元),2023/
15、6/1,36,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元),2023/6/1,37,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,产品成本计算单 200X年8月 产品名称:甲产品,2023/6/1,38,4、定额比例法,特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变
16、动较大的产品,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,39,期初在产品 本月实际 定额比例 实际消耗量+消耗量(消耗量分配率)=完工产品+月末在产品 定额消耗量 定额消耗量 完工产品 完工产品 定额比例实际消耗量=定额消耗量(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用),3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,40,月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用),3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,4
17、1,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,例如：,2023/6/1,42,根据上述资料，计算的结果如下:定额比例 1600+26000(直接材料)=0.92 25000+5000 定额比例 8400+19500(其他费用)=1.116 21000+4000完工产品实际耗用量(直接材料)=250000.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时),3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,43,完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)完工产品
18、实际制造费用=234360.56=13124.16(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元),3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,44,月末在产品实际耗用量(直接材料）=50000.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元)月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=44640.56=2499.84(元)月末在产品实际成本=10120+3749.76+2499.84=163
19、69.60(元),2023/6/1,45,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,产品成本计算单 200X年8月,230002.2,234360.84,234360.56,2023/6/1,46,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,5、约当产量比例法,是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法,这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。,2023/6/1,47,投料程度的确定,原材料在生产开始时一次投入,原材料分工序投入,原材料在生产过程中随生产
20、加工进度陆续投入,100%,与加工程度相同,两者相结合,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,48,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,（1）原材料在生产开始时一次投入,在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。,2023/6/1,49,3-5 完工产品与月末在产品
21、成本的划分,月初在产品 本月发生直接材料费 直接材料费用+直接材料费用 用分配率=完工产品数量+在产品数量 月末在产品=月末在产品 直接材料直接材料成本 数量 费用分配率完工产品 完工产品 直接材料直接材料成本=数量 费用分配率 直接材料 月末在产品 或=费用总额-直接材料成本,2023/6/1,50,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,加工费用 月初在产品加工费用+本月发生加工费用 分配率=完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度(%)月末在产品=月末在产品 加工费用 加工费用 约当产量 分配率完工产品 完工产品 加工费用加工费用=数量 分配率 或=加工费
22、用总额-月末在 产品加工费用,2023/6/1,51,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20 件。月初在产品成本和本月发生费用如下表所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:,举例,2023/6/1,52,产品成本计算单 200X年8月 产品名称：甲产品,2023/6/1,53,1 756+37 844=330 100+20,6710=61 100+10,100*330,20*330,100*61,10*61,完工产品：100件在产品：20件 50%,
23、产品成本计算单产品名称：甲产品 200X年8月,2023/6/1,54,如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,（2）原材料分工序投入,2023/6/1,55,计算公式 该工序单位产品原材料 某道工序在产品 累计定额消耗量 原材料投料率 单位产品原材料定额消耗量 上道工序
24、的累计 本工序单位 某道工序 单位工时定额 工时定额 在产品=100%工时投入率 单位产品工时定额举例,=,50%,+,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,56,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表1）：根据表1中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表2和表3)。甲产品月初在产品和本月费用见表84,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（表4）：,2023/6/1,57,表1,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,20
25、23/6/1,58,表8-2 甲产品投料率和约当产量计算表,（280560）100%=50%,（280+168）560100%=80%,（280+168+112）560100%=100%,30,56,30,116,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,59,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,产品成本计算单表8-3 200X年8月 产品名称：甲产品,（8050%）300100%=13.33%,(80+16050%)300100%=53.33%,80+160+6050%300100%=90,8,37,27,72,2023/6/1,60,3-5 完工产品与月末在产品成本的划
26、分,表8-4 产品成本计算单,90 060=285 200+116,200*285,116*285,13 600=50 200+72,200*50,72*50,完工产品：200件在产品：160件,2023/6/1,61,（3）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,计算公式 上工序累计 本工序 单位产品材料 材料 50%某工序在产品直 定额耗用量 定额耗用量接材料完工程度-单位产品原材料定额耗用量以上例为例,2023/6/1,62,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,（28050%560）100%=25%,（280+16850%）560
27、100%=65%,（280+168+112 50%）560100%=90%,15,45.5,27,87.5,甲产品投料率和约当产量计算表,2023/6/1,63,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,产品成本计算单,完工产品：200件在产品：160件,2023/6/1,64,完工产品成本的结转,借：库存商品 自制半成品 低值易耗品 贷：生产成本 基本生产成本A产品,3-5 完工产品与月末在产品成本的划分,2023/6/1,65,课后练习题,一、单选题 1、辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（）。A.低值易耗用品 B.原材料 C.修理用备件 D.自制半成品 2、某企业生产产品经过两道
28、工序，各工序的工时定额分别为30和40小时，则第二道工序在产品的完工率约为（）。A。68%B。69%C。70%D。71%,B,D,2023/6/1,66,3、定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在产品数量变化较大的企业，在产品成本计算通常采用（）。A.定额成本法 B.定额比例法 C.原材料费用法 D.约当产量法 4、当各项消耗定额或费用比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品，其月末在产品成本的计算方法可采用（）。A。在产品按定额成本计算法 B。在产品按完工产品计算法 C。在产品按约当产量比例法 D。在产品按所耗原材料费用计价法,课后练习题,B,A,20
29、23/6/1,67,5、采用约当产量法计算在产品成本时，影响在产品成本准确性的关键因素是（）。A。在产品数量 B。在产完工的程度 C。完工产品的数量 D。废品的数量6、在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本预定额成本之间的差异应计入（）。A。在产品成本 B。营业外支出 C。完工产品成本 D。期间费用,课后练习题,B,C,2023/6/1,68,二、多选题 1、采用约当产量比例法计算完工产品和在产品成本时，应具备的条件是（）。A。月末在产数量较大 B。月末在产数量较小 C。各月末在产品变化较大 D。产品成本中原材料和加工费用的比重相差不大 E。产品成本中原材料和加工费用的比重相差较大,课后练
30、习题,ACD,2023/6/1,69,2、采用定额比例法计算在产品成本时，所使用的定额主要有（）。A。材料定额消耗量 B。材料定额费用 C。工时定额消耗量 D。材料计划单位成本3、“库存商品”科目的结构是（）。A。借方登记入库产品的成本 B。借方登记发出产品的成本 C。贷方登记收入商品的成本 D。贷方登记发出商品的成本 E。期末余额为库存商品的成本,课后练习题,ABC,ADE,2023/6/1,70,三、判断题1、广义在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。2、采用约当产量法计算在产品成本时，如果原材料不是在开始生产时一次投入的，而是随着加工进度陆续投入的，
31、其投料程度与加工进度完全一致，则计算材料费用的约当产量与计算加工费用的约当产量应是一致的。3、在产品按定额成本计价时，在产品费用脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。,课后练习题,2023/6/1,71,四、计算题1、某厂某产品本月完工32台，月末在产品16台，原材料与生产开始时一次投入。期初在产品成本为：直接材料6 800元，直接人工5 600元，制造费用4 800元。本月发生费用为：直接材料70 000元，直接人工32 000元，制造费用21 200元。在产品完工程度估计为50%。要求：采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本。,课后练习题,2023/6/1,72,2、某企业生产丙产品月初
32、在产品的直接材料费用为5 500元，直接工资4 500元，制造费用6 000元。本月费用为：直接材料18 500元，直接工资16 300元，制造费用26 500元。完工产品的定额原材料费用为16 000元，定额工时为11 000工时。月末在产品的定额材料费用为4 000元，定额工时为2 000小时。要求：在完工产品和月末在产品之间，直接材料按定额材料费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配。,课后练习题,2023/6/1,73,课后练习题,丙产品成本计算单 金额单位：元,2023/6/1,74,3、某企业生产甲产品，本月完工产品数量为500件，期末在产品数量为400件，原材料系随着加工进度陆续加入，原材料投入程度与加工进度完全一致。期末在产品的完工程度为50%。有关费用资料如下表。要求：采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本。,课后练习题,2023/6/1,75,课后练习题,甲产品成本计算单 金额单位：元,
