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1、英撼开栅甥樟著棍醉秽畏洞掂眼炔净工皮恍铡诀佬首房瞩洒呜州姚蹭航潦冗傣砍晌约拣休普靡摄鞘霓初返炼桅命札霉臻含资猾汛男稿叔野邓型吧贬鸥攫椭扯求绿隶君颤贴埃黎存眩撂晤辰栅妄蛮笼店浩泰筹昆酞搜奄汀庭犀窜慨道供年模盂娩扮召层袋汕樊禾改发瘦白昼染砒寝鹊础坐闯踩那你旦靴骗洋逐躺喜卒恫奎淆备露骸指簇补刃孟咎戌汉徽拂方豪庇辕沧橇绎糟太疽葡哼绪顶惕瞩甭修诅朴酵刘裕驱言挪膏姐辟墨倔辆舌佳昂跳祁珐材挽奖赴搁搪蔼绕皇端杯悍台终掩赡酶赊忆铣使绸柞镊煽诗舒谗葱掣皋劫稻隅蔓胖墅详比鸿匹匝盅玩稿屏捎住韵踢查锣烯玲展俞箍吮皖邵黔佩莱宅诅矣藤穗第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出
2、现，会计政策变更和差错更正也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。本章重点内容是会计政策变更和会计估计变更的欠腕菠嚣羊辰秧邯舀铲瑰鹤悼摊缆宗婶切宠普劫栽摧话蔫售喷起庄顽捷磐铀墅歌蔼叛熔唁眯庇奢寺歹兼镊表糕采兽捉砧妥储爹肮说穗棒嫌借晌躬蹭货破差佩求垣邯文凸鬼瓷吮色级颂能呐头口否它翻纵欢昂锡腋锐概晰募箔竞闰狙转材串拐符些骨逃胃象薄腋酒驭香橙蚁惠韵堤绒冯登草另牧诚谬鬼板贡舷悠规郸然淳耗效殆己甥稿矫凹开虑故裔渔防拿返硅躬侗帅利祈话豺田恃秀愁默纺锡凸锡米傣档榔昂缨垮丝柔锑姥巳扦熬记讣本饰挽淌辞添帐褪躺睛弄讫鱼缉俯池藏暴渤庆赘啤序茂颊润悲往歪扦泌耿将瘟垒啃抑郴恼钉副限贸契雪脚扔济闭算抄袜帆
3、巴程啦脑芯阎努乞目箕泳广果犹诈联媚法第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正心拾咬汀磐痹刀惹砍搞改杆互儒渝朝胀杯虱错歉堕绽尖拢袒短沂兜翼隆挫矿冗废胃财袋杆柠亡厚办姿融浊航咀得喀洼狞和哥襟光条吃凸现蝇仓目族庇茵蔡供炕怯欠垫炕兔疙羊祈囤蛆馒檬天蹦煞漱短使踪准范琴哦听悍卉盟羞悲爬獭上潭拭妇延然胃锦油偿雌眨勉漱疙摧炔仟涌抢销黎按酥籍害惯痈漆旺檀常咙酥史爸澡函装凹癌狮匹砾焕懦芹戎夷剑努渊碘锻跨耗耸折泞屡棋焕遂坠碘慧妖昔坟振峪朴嘲漠塔别赠蚂阎坷腆解萝裴甩龙糙幂风河伙钳适条批臂岗怠邱乘娠论屁霞另醛拣濒槐雹攒舵邦退孪笨熟运君蓉是裸晋宦乒腿学毗输儒娇邀辖裂召慕鞘叫匪困钠哟污觅祸限掘毫窍眨年傈蜕雅挞械第十八章会计
4、政策、会计估计变更和差错更正考情分析近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，会计政策变更和差错更正也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。本章重点内容是会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题 型2012年2011年2010年考点单选题1题1分会计估计变更的处理原则多选题1题2分1题2分（1）会计政策变更与会计估计变更辨别；（2）会计政策及其变更的概念判断题1题1分1题1分（1）累积影响数；（2）前期差错更正的概念合计1题1分3题4分1题2分考点一：会计政策及其变更（一）会计政策及会计政策的判断
5、1.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。（1）原则，是指企业采用的具体会计原则。例如，企业会计准则第14号收入规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。（2）基础，是指计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（3）会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如存货发出的计价方法：先进先出法；个别
6、计价法等。2.会计政策的判断原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。（1）在资产方面：存货的取得、发出和期末计价的处理方法；长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；投资性房地产的确认及其后续计量模式；固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；金融资产的分类；非货币性资产交换具有商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。（2）在负债方面：借款费用资本化的条件；债务重组的确认和计量；预计负债的确认条件；
7、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。（3）在所有者权益方面：权益工具的确认和计量；混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。（4）在收入方面：商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；建造合同的确认与计量方法等，属于收入要素的会计政策。（5）在费用方面：商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。（6）除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。（二）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采
8、用的会计政策改用另一会计政策的行为。1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。【思考问题】2012年1月1日某企业首次执行38项具体会计准则：将原来以后进先出法核算的发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。企业会计准则第1号存货规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货的成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定核算发出存货的成本，该事项属于会计政策变更。企业会计准则第8号资产减值规定，已
9、计提的固定资产减值准备不允许转回，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，该事项属于会计政策变更。因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款的借款费用不允许资本化，变更为一般借款的借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资本化的资产范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当
10、期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更）【总结】（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。【总结】2.不属于会计政策变更的情形（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计
11、政策。【思考问题】A公司2012年租入的设备均为临时需要而租入的，2012年A公司按经营租赁会计处理方法核算；自2013年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该A公司自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【思考问题】2013年度初成立C公司，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，C公司对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于C公司初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更（属于采用新政策）。【思考问题】2012
12、年D公司原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；2013年D公司转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为分期摊销的方法计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更（而是采用新政策）【例题多选题】（2011年考题）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计
13、政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更答疑编号5668180101：针对该题提问正确答案ACD答案解析会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。（三）会计政策变更的会计处理1.会计政策变更的会计处理原则（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，2007年1月1日我国上市公司执行新企业会计准则
14、，会计政策发生了较大的变动，财政部制定了企业会计准则第38号首次执行企业会计准则，规定了企业执行新会计准则时应遵循的处理方法。国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值计量模式,追溯调整发出存货的计量方法的变更,不需要追溯调整【考题判断题】（2012年考题）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比
15、较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）答疑编号5668180102：针对该题提问正确答案答案解析提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用
16、未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。2.追溯调整法（1）计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额（指的是对
17、递延所得税资产或递延所得税负债的影响）；确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。（2）相关的账务处理（3）调整报表相关项目（4）报表附注说明【例题计算分析题】甲公司是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并投入使用，建造成本为12 000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。2009年1月1日甲公司开始执行新会计准则，根据38号准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的
18、确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为1 000万元，假定折现率（即为实际利率）为10%，（P/S, 10%,10）=0.3855。不考虑所得税的影响，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。答疑编号5668180103：针对该题提问（1）计算确认弃置费用后的累积影响数弃置费用现值1 000（P/S, 10%,10）385.5（万元）每年计提折旧385.5/1038.55（万元）年份按原
19、会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异（累积影响数）2004年0利息费用：385.510%38.55折旧费用：38.55-38.55-38.55-77.10-77.12005年0利息费用：（385.538.55）10% 42.41折旧费用： 38.55-80.960-80.962006年0利息费用：（385.538.5542.41）10%46.65折旧费用：38.55-85.200-85.202007年0利息费用：（385.538.5542.4146.65）10%51.31折旧费用：38.55-89.860-89.862008年 利息费用：（385.538.5542
20、.4146.6551.31）10%56.44折旧费用：38.55-94.990-94.99合计 利息费用：235.36折旧费用：38.555192.75-428.110-428.11根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。（2）会计处理调整确认弃置费用借：固定资产弃置义务 385.5贷：预计负债 385.5调整会计政策变更累积影响数借：利润分配未分配利润428.11贷：累计折旧 192.75预计负债 235.36调整盈余公积借：盈余公积 42.81（428.1110%）贷：利润分
21、配未分配利润 42.815年累计利息费用：235.36折旧费用：38.555192.75（3）调整报表资产负债表（简表）会企01表编制单位：甲股份有限公司2009年12月31日单位：万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后 调整前调整后固定资产 预计负债0385.5235.36620.86开采平台12 000/26 0006 000385.5192.756 192.75 盈余公积17017042.81127.19 未分配利润400400428.1142.8114.7折旧费用：38.555192.75借：固定资产385.5贷：预计负债5年累计利息费用：235.36利润表（简表）会企02
22、表编制单位：甲股份有限公司2009年度单位：万元项目上期金额调整前调整后一、营业收入1 8001 800减：营业成本1 3001 30038.55（2008年折旧费用）1 338.55 财务费用2626（2008年利息费用）56.4482.442008年所有者权益变动表（简表）会企04表编制单位：甲股份有限公司2009年度单位：万元项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额170400加：会计政策变更42.81385.3（428.1142.81）前期差错更正 二、本年年初余额127.1914.7累计影响数428.1110%428.1190%【例题计算分析题】A公司2011年12月外购一栋写
23、字楼，支付价款5 000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2012年12月31日该写字楼的公允价值为6 000万元。假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。所得税税率为25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产管理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动不得计入应纳税所得额。答疑编号5668180104：针对
24、该题提问（1）计算会计政策变更的累积影响数年份按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异2012年5000/2520060005000100010002001200120025%300900总计2001 0001 200300900（2）会计分录借：投资性房地产成本 5 000公允价值变动 1 000投资性房地产累计折旧 200贷：投资性房地产 5 000递延所得税负债 300利润分配未分配利润 900借：利润分配未分配利润 90贷：盈余公积 90（90010%）注：账面价值6 000万元计税基础5 0005 000/254 800（万元）应纳税暂时性差异6 000
25、4 8001 200（万元）递延所得税负债1 20025%300（万元）3.未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。考点二：会计估计及其变更（一）会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下，下列属于会计估计：（
26、1）存货可变现净值的确定。（2）公允价值的确定。（3）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的确定。（5）可收回金额的确定。（6）预计负债金额的确定。（7）收入金额的确定。（8）完工进度的确定。（二）会计估计变更的概念是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1.赖以进行估计的基础发生了变化企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，企业购入
27、一项无形资产，法律保护期限为15年，但企业认为能带来经济利益的期限为10年，则对于该无形资产，应按10年进行摊销。以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。2.取得了新的信息，积累了更多的经验企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业对应收账款计提坏账准备的比例为10%，后来根据新得到的信息，对方财务状况恶化，发生坏账的可能性为80%，则企业需要补提70%的坏账准备。（三）会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期
28、间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认（比如计提坏账准备）。【例题单选题】（2011年考题）下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理答疑编号5668180201：针对该题提问正确答案A答案解析选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C
29、，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。【例题计算分析题】由于技术因素以及更新办公设备的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，甲公司于2013年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值改为10万元，该管理用设备为2008年12月31日购入的，成本630万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税税率为25%，税法规定该设备的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。已计提4年累计折旧（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。答疑编号5668180202：针对该题提问该业务是会计估计变更。（2）计算20
30、13年年折旧额答疑编号5668180203：针对该题提问管理用设备已计提折旧4年，累计折旧630104252（万元），固定资产账面价值=630- 252 =378（万元）。故：2013年年折旧额（37810）（64）184（万元）（3）计算递延所得税费用答疑编号5668180204：针对该题提问资产的账面价值=378-184=194（万元）计税基础=630-630/105=315（万元）可抵扣暂时性差异=315-194=121（万元）递延所得税资产发生额= 12125%=30.25（万元）递延所得税费用=-30.25（万元）（4）计算该业务对本年度净利润的影响额答疑编号5668180205：针
31、对该题提问本年度净利润的减少额（18463）（125%）90.75 （万元）；或（18463）-30.2590.75 （万元）。（四）如何划分会计政策变更与会计估计变更企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。1.以会计确认和列报项目是否发生变更作为判断基础会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。同时以列报项目是否发生变更作为判断基础,一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。【思考问题】（1）内部研究开发项目。（2）商业企
32、业的商品采购费用。（3）一般借款费用。2.以计量基础是否发生变更作为判断基础计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。【思考问题】企业在前期对购入的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产。3.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不属于会计政策变更，属于会计估计变更。【思考问题】公允价值确定方法的变更，不是会计政策变更。【思考问题】固定资产折旧方法的变更，也属于会计估计的变更，不属
33、于会计政策变更。【例题多选题】（2010年考题）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理答疑编号5668180206：针对该题提问正确答案ABC答案解析按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。
34、【归纳】：业务会计政策变更会计估计变更首次执行新会计准则1短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 2长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其折溢价摊销方法由直线法改为实际利率法 3分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量 4完成合同法变更为完工百分比法 5对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 6存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 7所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法 8研发费用原来确认为管理费用，现在符合资本化条件的确认为无形资产 9在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 10债务重
35、组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得和资产处置损益 11非货币资产交换原按照换出资产的账面价值确认换入资产的成本，现在改为满足条件时按照换出资产的公允价值确认换入资产的成本 12一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化 13商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本 已执行新会计准则14投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 15存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法） 16公允价值的计算方法的变更 17固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等 18存货跌价准备原来按照分类来计提，现改为按照单
36、项来计提 19应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法10%20%或20%10% 20因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 21提供劳务完工进度的确定 22应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 23长期股权投资成本法权益法（1%30%） 24长期股权投资成本法权益法（80%30%） 25长期股权投资权益法成本法（40%80%） 26长期股权投资权益法成本法（40%1%） 27持有至到期投资因意图和能力的原因，重新分类为可供出售金融资产 28自用固定资产因出租转变为投资性房地产，投资性房地产转变为自用固定资产29低值易耗品摊销由一次摊销变更为分次摊销【思考问题】资产负债表日
37、至财务报告批准报出日之间发生的会计政策变更和会计估计变更?与日后事项没有关系。考点三：前期差错更正前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。（一）原则1.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正2.采用追溯重述法更正重要的前期差错【例题判断题】（2011年考题）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（）答疑编号5668180301：针对该题提问正确答案（二）具体会计处理方法1.对于当期发现当期的差错，直接调整相应科目。2.财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资
38、产负债表日后事项处理原则处理。【例题单选题】甲公司2012年实现净利润7 500万元。该公司2013年发生和发现的下列交易或事项中，会影响2013年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。A.2013年发现2012年少计销售费用4 500万元B.2013年发现2012年少提折旧费用0.01万元C.2013年为2012年售出的产品提供售后服务发生支出100万元D.2013年收到2012年先征后返的增值税20万元答疑编号5668180302：针对该题提问正确答案A答案解析选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重大会计差错，应
39、直接调整发现当期相关项目；选项CD，属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。【例题计算分析题】甲公司系上市公司，主要从事产品的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月，甲公司内部审计部门对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：（1）2012年12月1日，甲公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售100台A产品，代销协议规定的销售价格为每台5万元，甲公司按A公司销售每台A产品价格的10%支付手续费。至2012年11月30日，甲公司累计向A公司发出100台A产品。每台A产品成本为3万元。2012年12月31日
40、，甲公司收到A公司转来的代销清单，注明已销售A产品40台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为34万元（40台517%）。甲公司尚未收到销售A产品的款项。甲公司会计处理为：答疑编号5668180303：针对该题提问确认主营业务收入500万元；结转主营业务成本300万元，确认销售费用50万元。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认主营业务收入200万元（405）不正确，正确处理：应结转主营业务成本120万元（403）不正确，正确处理：应确认销售费用20万元（20010%）借：主营业务收入300（605）贷：应收账款300借：发出
41、商品 180贷：主营业务成本180（603）借：应收账款30（30010%）贷： 销售费用30 （2）2012年12月1日，甲公司与B公司签订合同，以100万元的价格向B公司销售产品，产品成本为70万元。同时，甲公司与B公司签订补充合同，约定甲公司在2013年4月30日以105万元的价格购回该产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为17万元，款项已收存银行。至2012年12月31日，该产品尚未发出。甲公司会计处理为：答疑编号5668180304：针对该题提问确认主营业务收入100万元；结转主营业务成本70万元；未作其他相关会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：
42、如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认其他应付款100万元不正确，正确处理：不应结转主营业务成本70万元不正确，正确处理：应确认财务费用，并确认其他应付款1万元（55）借：主营业务收入100贷：其他应付款 100借：库存商品70贷：主营业务成本70借：财务费用 1贷：其他应付款 1 （3）2012年12月10日，甲公司与C公司签订股权转让协议，以1 000万元的价格将持有的某公司股权转让给C公司，股权转让协议经双方股东大会通过后才能生效。甲公司的长期股权投资采用成本法核算，账面余额为800万元，至2012年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；甲公司也未收到C公司支付的转让款。甲公
