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1、第九章 外币财务报表折算,学习目标1了解外币财务报表折算的意义；2理解外币财务报表折算的基本含义及外币财务报表折算的两大问题；3熟悉重点掌握四种基本的外币财务报表折算方法；4掌握我国外币财务报表折算的方法。,第一节 外币财务报表折算的意义及其主要会计处理问题,一、外币财务报表折算的意义（一）外币财务报表折算含义 外币财务报表折算，是指为特定的目的将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目，按一定的汇率换算为按所需货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。,（二）外币财务报表折算的意义：1满足不同会计信息使用者的需要2为编制合并会计报表服务3方便母公司考核、评
2、价国外子公司的财务状况、经营成果和现金流量 二、外币财务报表折算的主要会计问题（一）外币财务报表折算汇率的选择,（二）外币财务报表折算差额的处理外币财务报表折算差额就是指在对子公司外币资产、负债等各报表项目进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。不同的折算方法由于汇率的不同还会导致不同的折算差额。这种折算差额是一种未实现的汇兑损益，对于这部分外币财务报表折算差额如何处理也成为外币报表折算需解决的另一个长期讨论的问题。,1,计入当期损益2.递延3.计入所有者权益的外币报表折算差额,第二节 外币财务报表折算方法,（一）流动与非流动法 1流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算
3、。2其他资产负债表项目，除留存收益之外，均按历史汇率折算。3资产负债表上的留存收益属于平衡数，它不必按特定汇率折算，可倒挤确定。4利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。5利润表上的其他项目，按业务发生（确认这些项目）时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。,（二）货币与非货币法1资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如现金、应收帐款、应付账款、长期负债等）都按现行汇率折算。2资产负债表上的非货币性资产与负债项目（如存货、固定资产、长期股权投资等）都按历史汇率折算。3资产负债表上的实收资本项目、资本公积项目按历史汇率折算。4留存收益属于平衡
4、数，与流动与非流动法的处理相同。,5利润表上的折旧费用与摊销费用项目、同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算；由于存货按历史汇率，因而销售成本实际上也是按历史汇率折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤法确定。倒挤时采用如下公式：销售成本=期初存货+本期购货期末存货6利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。,（三）时态法1资产负债表上的现金、应收和应付项目以及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。2资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。3资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如存货、投
5、资可能是按市价计价的）按编表日的现行汇率折算。4资产负债表上各所有者权益项目的折算，与前述两种方法相同。,5利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产取得时的历史汇率折算。6利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。时态法的主要优点是折算汇率的选择标准具有较强的理论依据。众所周知，会计的核心问题是确认和计量，对会计计量属性的不同判断和选择，意味着会计模式将随之变更。时态法以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，对以历史成本计量的项目按历史汇率折算，对以现行成本计量的项目按现行汇率折算，因而在折算后能够保证会计计量属性在折算前后的一致性；这种方法的主要缺点
6、是由于对资产负债表各项目的折算采用不同的折算汇率，因而折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的财务比率关系。,（四）现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。其主要内容是：1资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。2资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率（历史汇率）折算。3资产负债表上的留存收益或未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定,4利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。现行汇率法的主要优点是：（1）简便易行；（2）采用单一汇率对各资产、负债等项目进行折算，
7、等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系（只有所有者权益的内部结构发生变化），据此计算出来的各种财务指标能够反映子公司的实际情况。,二、折算差额的处理（一）折算差额全部计入当期损益（二）折算差额全部递延（三）折算损失计入当期损益，折算利得递延（四）折算差额作为所有者权益的调整额,第三节 我国外币财务报表折算方法,根据企业会计准则第19号外币折算的要求，企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业境外经营通过合并、权益法核算等纳人到企业的
8、财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。,一、境外经营记账本位币的确定 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般记账本位币选择需考虑的三个因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事不活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,【例92】国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在美国设有一
9、家分公司乙公司，乙公司在美国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在美国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。请确定乙公司的记账本位币。乙公司虽然设在美国，也应当选择甲公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币,二、外币财务报表折算的一般原则,（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即汇率近似的汇率折算。,按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产
10、负债表中所有者权益项目下以“外币报表折算差额”项目单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益项目下“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，再计入处置当期损益。,【例93】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在美国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。206月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。,乙公
11、司有关资料如下：206年12月31日汇率为US$1=RMB7.809，206年的平均汇率为US$1=RMB7.945，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为US$1=RMB8.501，205年12月31日的累计盈余公积为140元美元，折算为人民币1104万元，累计未公司利润为100万美元，折算为人民币806万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、资产负债表分别见表913、914、915，本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的平均汇率。,四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的会计处理1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济，通常按照以
12、下特征进行判断：（1）3年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,2.财务报表折算的会计处理企业会计准则第19号外币折算规定应首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、
13、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要对其进行重述；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；,非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数变动予以重述。在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。,如果在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。由此可见，我国对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，采用的是国际上通用的“先消除后折算”的方法，即先按各子公司所在东道国的通货膨胀影响进行调整，对这类境外子公司的财务报表，根据其所用货币所属国家的一般物价指数进行调整，从而对当地货币（外币）进行重新表述，然后再按照对常规境外经营的财务报表进行折算的方法折算为母公司的报告货币（本国货币）。,
