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1、审 计 调 整,审计调整,审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的重大会计误差所进行的调整。一般情况下，注册会计师 是在次年对企业上年度的会计报表进行审计的。若审计中发现上年度（审计年度)会计报表存在重大错报，该如何调整？,一个小案例,Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其
2、余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。,Y公司2006年度未审会计报表应收账款项目的期末数为：32 000 000（15%）30 400 000元，Y公司应收账款的期末账面余额为32 000 000元，其明细余额组成分别为：,按照帐龄分析法应当计提的坏账准备：=（2 8750 0002 000 000）62 214 24030957 7605078 00080=3 050 552元应补提坏账准备：=3 050 552（32 000 00030 400 000）=1 450 552元 06年会计报表应收账款项目的期末数应为：=（2 8750
3、 0002 000 000）+2 214 240+957 760+78 000-3 050 552=30 949 448元未审会计报表应收账款项目的期末数为：30 400 000元32 000 000（15%）,该如何编制调整分录（不考虑对所得税和利润分配的影响）审计年度发生的错弊事项应该调整审计年度的会计报表；审计调整是针对会计报表项目进行的，即审计调整应直接调整审计年度的会计报表相关项目，不涉及调账“调表不调账”；被审计单位在接受注册会计师的调整意见后则需编制的会计更正分录，用以登记账簿或调整会计报表。,应补提坏账准备1 450 552元借：资产减值损失 1 450 552 贷：应收帐款坏
4、账准备 1 450 552 应收账款B公司-2,000,000元 借：应收账款B公司 2,000,000 贷：预收账款B公司 2,000,000应收账款项目未审数为：30 400 000元审计调整数：1 450 552+2,000,000审计调整后审定数：30 949 448元,审计调整的会计处理,年终结账前，企业调账的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理 年终结账后审计调整涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目。审计调整涉及资产负债表项目，会计调整应根据调整业务具体内容确定对应的会计科目。同时列报当年会计报表时，应调整资产负债表有关项目的年初余额，利润表及
5、所有者权益变动表有关项目的上年金额。,以前例，对应补提坏账准备1 450 552元的会计调整借：以前年度损益调整 1 450 552 贷：坏账准备 1 450 552借：应交税费应交所得税 478 682.16 贷：以前年度损益调整 478 682.16借：利润分配未分配利润 971 869.84 贷：以前年度损益调整 971 869.84借：盈余公积 145 780.48 贷：利润分配未分配利润 145 780.48,2007年1月31日资产负债表,2007年1月31日资产负债表,几点结论,对审计发现的调整事项，应按正确的会计分期，及时反映在相应审计年度的报表中，否则会计报表就未能合法并公允
6、地反映企业的财务状况和经营成果等。审计调整是针对会计报表项目进行的，而会计调整是针对会计账务处理进行的。调整方法不一样，审计调表不调账，当涉及到损益项目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的会计报表相关项目。在报表中的反映不一样，审计调整反映在事项发生当期的会计报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会计年度的报表期初。,几点结论,注册会计师在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无须考虑流转税、费用以及损益结转，也无须考虑调整对“利润分配”、“所得税”和“盈余公积”的影响（考试题大都有此说明）；注册会计师一般在全部列示了针对各
7、个错报、漏报事项的调整分录后，再进一步确定建议被审计单位调整的所有不符事项对利润总额的影响，进而综合性地列示对“利润分配”、“所得税”、“盈余公积”及“未分配利润”等利润表项目的调整分录，并填列在相应的试算平衡表工作底稿中。,思考练习,注册会计师在审计X公司2006年度财务报表时，发现X公司于2006年12月9日向Y公司赊销含税价款为158万元的A产品一批，产口已出,增值税发票已开具，并已按规定确认了主营业务收入、结转了相应的主营业务成本。X公司的会计处理如下：借：应收账款Y公司 158 贷：主营业务收入A产品 135.04 应交税费应交增值税（销项税额）22.96借：主营业务成本 120 贷
8、：库存商品 120,思考练习,经查，至2006年12月31日为止，该笔业务的货款尚未收回。按X公司的会计政策，无需对此笔应收账款计提坏账准备。2007年1月9日，Y公司因质量不合格将所购产品全部退回。2007年3月初，注册会计师在审计中发现X公司尚未对此笔销货退回业务进行会计处理。,思考练习,分析销售发生于2006年，销售退回发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间,故上述销售退回事项应作为“需要调整财务报表的期后事项”处理应在X公司2006年度财务报表中反映，即X公司应将原已确认的主营业务收入和原已结转的主营业务成本冲回（如果X公司对此笔应收账款计提了坏账准备，还应对管理费用等项目作相应
9、调整）。建议的审计调整分录为（以万元计）：,思考练习,冲回原已确认的应收账款、主营业务收入和应交纳的增值税借：营业收入 135.04万元 应交税费应交增值税（销项税额）22.96万元 贷：应收账款Y公司 158万元冲回原已结转的成本：借：存货 120万元 贷：营业成本 120万元,思考练习,如X公司接受了注册会计师的上述审计调整建议，在实际进行调整时应按以下步骤进行：冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：借：以前年度损益调整 调整主营业务收入 135.04 应交税费一应交增值税（销项税额）22.96 贷：应收账款Y公司 158,思考练习,冲回原已结转的成本：借：库存商品 120
10、 贷：以前年度损益调整 调整主营业务成本 120调整所得税借：应交税费应交所得税（15.04 33%）4.96 贷：以前年度损益调整 调整所得税 4.96,思考练习,调整（调减）利润分配一未分配利润：借：利润分配未分配利润 10.08 贷：以前年度损益调整 10.08调整盈余公积项目：借：盈余公积（15.04 67%15%）1.51 贷：利润分配未分配利润 1.51,待调会计记录、审计调整及会计调整比较,待调会计记录、审计调整及会计调整比较,待调会计记录、审计调整及会计调整比较,练习题一,注册会计师在审查X公司2006年度财务报表的固定资产项目时，通过实施从账簿记录到实物的观察程序，发现X公司
11、短缺一辆旧汽车。后经追查确认，X公司在2006年6月初经批准向其关联方A公司出售了账面原值为15万元、已提折旧13万元的旧汽车一辆。双方协议作价1.8万元。相关的手续已办妥，但到2006年底为止没有收到价款。X公司在编制2006年度资产负债表时以尚未收到货款为理由没有对此项固定资产出售业务进行会计处理。,练习题一,汽车一经出售，就应及时进行会计处理，否则将导致固定资产“账存实亡”。审计调整分录为：借：固定资产清理 2 累计折旧 13 贷：固定资产 15注对于被审计单位应做而未做的会计处理，审计调整的本质为“补做”，对于被审计单位错误的会计处理，审计调整的本质是“补差”。,练习题二,经审计发现，
12、A公司2006年1月1日按每份面值100元发行了5000万份债券，取得总收入472767.52万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息按年支付；经计算债券的实际利率为5%。2006年1月1日，A公司做了如下会计处理：借：银行存款 472 767.52 应付债券利息调整 27 232.48 贷：应付债券面值 500 000年底编制财务报表时，A公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。,练习题二,2006年12月31日计息并编制会计分录借：财务费用 472767.52 5%=23 638.38 贷：应付利息 500000 3=15 000 应付债券利息调整 8 638.38审计调整分录与上述分
13、录相同,练习题三,2005年12月28日，B公司将到期日为2006年4月5日的金额为6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现息为180 000元，贴现银行保留对B公司的追索权。B公司做了如下会计处理：借：银行存款 5 820 000 财务费用 180 000 贷：应收票据 6 000 000,练习题三,贴现银行保留对B公司的追索权，意味着与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移。基于实质重于形式的原则，B公司应按以应收票据为质押取得借款的情况进行会计处理。注册会计师应建议B公司进行如下审计调整：借：应收票据 6 000 000 贷：短期借款 6 000 000同时，还应提请B公司在2005年
14、度会计报表附注中就该质押借款事项进行披露。,练习题四,X公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留
15、1000000元的存货跌价准备。,练习题四,X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未销售的400公斤乙产品计提存货跌价准备（16 00012 400)400=1 440 000元。对其余的100公司乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原已计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备(1800016000)100=200 000元。据此，应建议X公司做以下审计调整：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 1440000200000=1 240 000 贷：存货存货跌价准备 1 240 000,练习题五,2002年5月，甲公司销售一种软件给丁公司，该软件成本50万元。合同规定，软件销售价
16、80万元，由甲公司安装、测试并正常运行后，由甲公司负责该软件售后2年内的日常维护保障工作，每年维护保障费5万元。2002年9月，甲公司测试完软件并经丁公司确认，丁公司支付了软件价款和2年内的维护保障费共计90万元。至2002年年底甲公司为该软件维护发生成本0.5万元。2002年甲公司确认收入90万元，结转成本50.5万元。,练习题五,甲公司对上述业务的处理不正确。该项交易包括销售软件和提供维护服务两项业务，且价款能够区分，应分别确认。由于销售软件已得到购买方的确认，款项业已收到，应予确认。维护劳务尚未提供完毕，至2002年年底只提供了3个月的劳务，因此不应将2年的劳务收入全部确认，应确认312
17、5=1.25（万元）。因此2002年甲公司应确认商品销售收入80万元，销售成本50万元，确认劳务收入1.25万元，劳务成本0.5万元。,练习题六,2003年9月15日，A公司与丙企业签订一项产品加工合同。合同规定，A公司为丙企业加工一产品C，加工期为6个月，合同总收入为60万元。丙企业于开始时支付50%的价款，至产品加工完成后支付另一半的价款。至2003年12月31日，A公司发生C产品的加工成本为30万元，但对于还需发生的成本，A公司无法估计。A公司2003年未确认C产品的加工收入。,练习题六,A公司对于该项劳务收入的处理不正确。企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能
18、按完工百分比法确认收入。企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，如果已经发生的成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时按相同的成本金额结转成本，不确认利润。正确的会计处理：A公司应按30万元确认该项产品加工收入，并按30万元结转成本。,练习题七,11月15日，该公司与E企业签订销售合同。合同规定，该公司向E企业销售丁设备30台，每台销售价格为280万元。11月18日，该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2005年4月15日以每台288万元的价格，将丁设备全部购回。该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款；在2004年
19、度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。,练习题七,按照实质重于形式的原则，判断本业务属于售后回购业务，应按融资业务相关的规定处理，公司确认收入280万元是错误的。正确的会计处理为借：银行存款 327.6 贷：应交税费应交增值税（销项税额）47.6 其他应付款 280借：发出商品 贷：库存商品,审计调整分录为：借：营业收入主营业务收入 280 贷：其他应付款 280 借：发出商品 贷：营业成本主营业务成本,练习题八,2003年12月10日，A公司与乙企业签订销售合同，合同规定，A公司向乙企业销售一批E电动工具，销售价格总额为5 000万元。该批产品销售总成本为2 00
20、0万元。产品已于当日发出，乙企业开出承兑期为6个月、金额为5 850万元的商业承兑汇票。A公司拥有乙企业表决权资本的25%，对乙企业具有重大影响。A公司的E产品85%是通过乙企业对外销售的。A公司按5 000万元确认了E电动工具的销售收入，并按2 000万元结转成本。,练习题八,按照规定，商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20以下）的，应分别以下情况处理：当实际交易价格不超过商品账面价值120时，按实际交易价格确认为收入；当实际交易价格超过所销售商品账面价值120的，将商品账面价值的120确认为收入，实际交易价格超过确认为收
21、入的部分，计入资本公积。根据该事项的资料，A公司向乙企业销售价格为其销售商品账面价值的250%(5 000/2 000)，超过120%，应按2 400万元（2 000 120%）确认收入。,练习题九,2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为12 000万元。2002年度，B公司实现净利润1 000
22、万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。,按照有关规定，上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益（净资产收益率超过10的，按净资产的10计算金额）三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积。按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损的，则应承担的亏损额直接计入当期管理费用。根据上述资料，受托经营协议确定的收益为700万元（10 00070%)；受托经营企业实现的净利润1 00
23、0万元；受托经营企业净资产收益率8.33%（1 000 12 000)，不超过10%，因此，甲公司应确认的收入为700万元。,练习题十,甲公司06年12月6日与H公司签订资产交换协议。公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。公司取得的小轿车作为固定资产进行管理，公司使用年限为5年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。交换具有商业实质。公司对该业务进行会计处理的会计分录为：借：固定资产
24、124.4 贷：库存商品 104 应交税费应交增值税（销项税额）20.4,练习题十,按公允价值进行计量的会计处理基本原则以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费用，作为换入资产的入账价值。换出资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为非货币性资产交换损益。存货资产，作销售处理固定资产或无形资产计入营业外支出或营业外收入对外投资，计入投资收益,练习题十,调整分录为：借：固定资产 140.4124.4=16 主营业务成本 104 贷：主营业务收入 120,练习题十一,2006年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20
25、万元现金，一次性清偿G公司该货款。该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，其会计录为：借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费应交增值税（销项税额）51 营业外收入 109,练习题十一,以非现金资产清偿债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组收益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，于当期确认。转让非现金资产过程中发生的一些税费，如评估费、运杂费等，可直接计入转让资产损益。对增值税应税项目，如债权人
26、不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值处理。,练习题十一,调整分录为：借：营业外收入 60 主营业务成本 240 贷：主营业务收入 300,资产减值,胜利股份有限公司2007年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利公司按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准备前，甲产品没有存货跌价准备余额。胜利公司按照市场销
27、售价格高于成本的事实，没有对甲产品计提存货跌价准备。,资产减值,签订合同部分 可变现净值=300（）=1470（万元），其成本=3005=1500（万元）则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元（1500-1470）。未签订合同部分可变现净值=100（）=560（万元）其成本=1005=500（万元）因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。,资产减值,2007年12月31日，胜利公司应收账款账面余额为3000万元，其账龄和预计坏账率如下：项目 金额（万元）预计坏账率1年以内 2200 2%1-2年 800 10%合计 3000-胜利公司在2007年初应收账款已计提坏账准备180万元，200
28、7年度发生坏账15万元，收回以前年度已转销的坏账40万元。2007年末胜利公司对应收账款计提了坏账准备124万元，并计入当期资产减值损失124万元。假设胜利公司按账龄分析法，按年计提坏账准备；对应收款项预计未来现金流量不进行折现。,资产减值,按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量的规定，应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益；短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。胜利公司2007年末应保留的坏账准备余额=
29、22002%+80010%=44+80=124（万元）计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”余额=年初坏账准备余额180万元发生坏账15万元+收回以前年度已转销的坏账40万元=205万元，故应冲回坏账准备81万元（205-124），应冲减资产减值损失81万元，因此，胜利公司原计入当期减值损失124万元是不正确的。,资产减值,2007年7月1日胜利公司以590万元的价格收购了突进公司90股权，已知胜利公司与突进公司为两个独立的企业，两者之间不存在关联关系。在购买日，突进公司可辨认净资产的公允价值为600万元，没有负债和或有负债。胜利公司将突进公司所有资产认定为一个资产组。在2007年末，胜利公司确
30、定该资产组的可收回金额为610万元，突进公司可辨认净资产的账面价值为630万元。分析判断胜利公司收购突进公司，属于何种合并，是否应确认商誉，并说明理由；如果确认商誉，2007年末是否需进行商誉的减值测试？请说明对商誉的减值如何进行处理。,资产减值,胜利公司收购突进公司，属于非同一控制下的企业合并。理由：非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。在非同一控制合并情况下，如果合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当确认为商誉，即商誉=合并成本590合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值540（60090%）=50（万元）。,资
31、产减值,按照企业会计准则第8号资产减值的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，2007年末胜利公司应对商誉进行减值测试。在减值测试并对商誉减值进行处理时，应经过下面三个步骤：应确定突进公司这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买突进公司时发生的，可以将其全部分配给突进公司这一资产组。故突进公司这一资产组的账面价值=630+50/90%=685.56（万元）。进行减值测试。由于突进公司可收回金额为610万元，突进账面价值为685.56万元，故发生了资产减值75.56万元。将资产减值损失冲减商誉55.56万元，其余部分20万元分配给突进公司可辨认净资产。,或有
32、事项,2007年1月27日，A公司诉黄山公司产品质量案判决，法院一审判决黄山公司赔偿A公司200万元的经济损失。黄山公司和A公司均表示不再上诉。2月1日，黄山公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系黄山公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。2006年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。黄山公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失，并据此在2006年12月31日确认150万元的预计负债。黄山公司将未确认的损失50万元，计入了2007年2月的损益中。,或有事项,黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确
33、。理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。,企业合并,2007年8月1日，黄山公司支付1650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从事与黄山公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本，提高专业管理水平，决定由黄山公司收购其全部股权，收购后作为黄山公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础，上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资
34、产为1500万元，黄山公司支付了1650万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，黄山公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。,企业合并,黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确；将审计费用计入当期损益正确。在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存
35、收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。,销售业务,中意公司为境内上市公司，2003年11月15日，该公司与E企业签订销售合同。合同规定，该公司向E企业销售丁设备30台，每台销售价格为280万元。11月18日，该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2004年4月15日前以每台288万元的价格，将丁设备全部购回。该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款；在2003年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。,销售业务,按照经济实质重于法律形式的原
36、则，判断本业务属于融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入，中意公司确认收入280万元是错误的。,企业合并,经大地集团公司批准，2006年1月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公司的公允价值进行计量；对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元
37、的相关手续费计入了当期损益。,企业合并,东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。东方公司在合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在甲公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并中，“为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。”因此，题中东方公司为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元手续费，不能计入当期损益，而应予以资本化，计入所发行债券的初始计量金额。,练习题,要求：对资料（1
38、）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。,（1）ABC公司自208年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，此项变更影响2007年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，ABC公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。公司在无正当理由的情况下变更折旧年限，属于“随意”变更会计估计，注册会计师不能认同，注册会计师应提请ABC公司作以下调整分录：借：营业成本2 000 贷：固定资产 2 00
39、0,（2）ABC公司于208年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；209年1月14日，ABC公司办妥产权过户手续，ABC公司于208年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。因所有权还并未转移，应确认为209年的收入，注册会计师应提请ABC公司作以下调整分录：借：营业收入3 000 贷：预收款项3 000借：无形资产1 000 贷：营业成本 1 000,（3）ABC公司204年初获得某高速公路20年收益权，于208年12月31日以
40、2000万元的价格转让自209年1月1日起10年的收益权，ABC公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。不构成208年的投资收益，注册会计师应提请ABC公司作以下调整分录：借：投资收益2 000贷：递延收益 2 000,（4）ABC公司于2006年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。208年5月，经高级法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任总额为1000万元，ABC公司据此冲减营业外支出2000万元。符合对该或有事项的处理，注册会计师不需要提出审计处理建议。,（5）7月1日，ABC公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价
41、款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。7月1日公司的会计处理为：借：无形资产 5 000 贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本。7月1日正确的会计分录为：借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000如何进行审计调整？,审计调整：借：长期应付款未确认融资费用 454 贷：无形资产 454 注：在资产负债表中，对“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。借：无形资产累计摊销 45.4 贷：管理费用 45.4借：财务费用 113.65 45465%6/12=113.65 贷：长期应付款未确认融资费用 113.65,
