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4、于学会计论坛，不代表学会计网观点。学会计网 () 是会计人员网上交流学习探讨的专业网站, 欢迎访问学会计论坛 () 和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。第一章 导论本章在税务代理实务处于次要地位，并非考试的重点章，难度不大，所以是必须得分的一章。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题的形式为主。考虑到本章的内容和地位，今年分值约在23分左右。本章重点难点(一)注册税务师行业的特点(选择题)1.主体资格的特定性。2.代理活动的公正性。3.法律约束性。4.执业活动的知识性与专业性。5.执业内容确定性。6.税收法律责任的不转嫁性。7.执业有偿服务性。(二)注册税务师的权利与义务1、注册税务
5、师执业，享有下列权利：(1)有权依照注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜;注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝;(2)依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预;(3)可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件;(4)可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料(包括电子数据)，以及其他必要的协助;(5)可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议;可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映;(6)对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。2、注册税务师应按
6、其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。注册税务师执业，需履行下列义务：(1)执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务;(2)应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责;(3)注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻;劝阻无效时，应当终止执业。(4)注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务。(5)注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。(6)注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避。(7)应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。(三)税务
7、师事务所的经营、变更及注销等有关事宜税务师事务所的组织形式为有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所，以及国家税务总局规定的其他形式。税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按以下规定办理：(1)税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案;省注册税务师管理中心应当将本地区当年注册税务师变动情况汇总，上报国家税务总局注册税务师管理中心。(2)税务师事务所应当依法纳税，并建立健全内部管理制度，严格财务管理,建立职业风险基金，办理职业保险。(3)税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签定书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。(4)税务师事务所在工商行政管理
8、部门办理合并、变更、注销等手续后，应当到省注册税务师管理中心备案。(5)对合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，核发新的税务师事务所执业证;不符合设立条件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。(6)注销的税务师事务所，由省注册税务师管理中心核销税务师事务所执业证。(7)合并、变更、注销的税务师事务所，省注册税务师管理中心办理完相关备案手续后，应当在30日内报国家税务总局注册税务师管理中心备案。省注册税务师管理中心应当将已办理完相关备案手续的税务师事务所通报税务师事务所所在地主管税务机关并向社会公告。(8)国家税务总局注册税务师管理中心对税务师事务所实行资质等级评定管理。(四)税务代理的范围
9、和规则1、注册税务师管理暂行办法规定，注册税务师可以接受委托人的委托从事范围内的业务代理(选择题)2、税务代理中注册税务师的执业规则注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：(选择题)(1)委托人示意其作不实报告或者不当证明的;(2)委托人故意不提供有关资料和文件的;(3)因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。注册税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具有关报告。注册税务师出具报告时，不得有下列行为：(1)明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明;(2)明知委托人对重
10、要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告;(3)明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明;(4)明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。注册税务师不得有下列行为：(1)执业期间，买卖委托人的股票、债券;(2)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益;(3)允许他人以本人名义执业;(4)向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿;(5)其他违反法律、行政法规的行为。(五)税务代理的法律关系的确立、变更和终止1、税务代理关系的变更当遇有下
11、列问题之一的，应由协议双方协商对原定协议书进行修改和补充：(1)委托代理项目发生变化的;(2)注册税务师发生变化的;(3)由于客观原因，需要延长完成协议时间的。2、税务代理关系的终止。(1)税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。(2)委托方单方终止代理行为有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务;税务师事务所被注销资格;税务师事务所破产、解体或被解散。(3) 税务师事务所单方终止代理行为第二章税务管理概述本章在税务代理实务处于次要地位，并非考试的重点章，难度不大。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题、
12、简答题的形式为主。税务登记制度、税款征收、税务机关和纳税人的权利等问题易出简答题。本章的分值约在69分左右。本章重点难点(一)账簿、凭证管理(单选题)1、 账簿的设置从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿。2、扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内设置账簿。3、生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装
13、置。4、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。5、账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。(二)纳税申报纳税申报是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。纳税申报的具体要求:(1)纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
14、(2)实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。(3)纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。(4)纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以批准。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实
15、际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。(三)纳税评估纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请，下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。1、纳税评估的对象纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。纳税评估的对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象;重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常
16、管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。2、评估结果处理(简答题、选择题)(四)税款征收税款征收是国家税务机关等主体依照税收、法律、法规，将纳税人应当缴纳的税款组织征库的一系列活动的总称，是税收征收管理工作的中心环节。1、主管税务机关核定应纳税额2、责令缴纳3、责令提供纳税担保4、实施税收保全措施5、强制执行措施6、欠税清缴制度。欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。所称欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金
17、，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。7、税收优先的规定(简答题)税款优先原则是指：(l)税款优于无担保债权;【解释】税收优先于无担保债权是有条件的，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使优先权。“法律另有规定”，如民事诉讼法和破产法中，明确了有关税收优先原则除外的规定;民事诉讼法第204条、破产法第37条第2款规定，破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清偿：破产企业所欠职工工资和劳动保险费用;破产企业所欠税款;破产债权。可见，在破产企业清偿债权时，职工工资和劳动保险费用应优先于国家税收得到清偿。(2)税款优于抵押权、质权和留置权;(3)税款优于罚款、没收非法所得。(
18、五)纳税人的权利和责任1、纳税人的权利纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、依法要求赔偿权、知情权、陈述权与申辩权、申请复议和提起诉讼权等。其中应重点掌握的有：(1)多缴税款申请退还权。纳税人多缴税款，自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可向税务机关要求退还并加算银行同期存款利息。(2)延期纳税权纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。【解释】“特殊困难”是指： 因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，
19、不足以缴纳税款的。同一笔税款不得滚动审批。批准延期内免予加收滞纳金。税务机关不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金;纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2、纳税人、扣缴义务人的法律责任3、偷税行为及处罚第三章税务登记代理实务本章是税务代理实务进入实务内容的一章，从内容上分析，与其他各章的关联性较小。但是，应当与第二章中的相关内容结合掌握，也就是税务登记基本知识与代理操作要点相结合，注意简答性题目。应当重点掌握税务登记程序上的相关知识点，如时间限制性规定、相关资料、税务登记代理要点等。本章重点难点(一)税务
20、登记管理规程1、申报办理税务登记(1) 从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照(含临时工商营业执照)的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本(纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本)。(2)从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。(3) 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。(4) 有独立的生产经营权、在财务
21、上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。(4)从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。(5)境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。上述规定以外
22、的其他纳税人,除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。【解释】上述法定时间虽都涉及30日，但是前提是不同的，这是应当特别注意掌握的关键点。(二)注销税务登记1、适用范围：纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。2、注销税务登记的法定期限按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向
23、原税务登记机关申报办理注销税务登记;3、注销税务登记的手续(1)提供相关证明文件和资料;(2)结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款、缴销发票、收回税务登记证件和其他证件;(3)完成前两项手续之后，经税务机关核准，办理注销税务登记。4、代理注销税务登记的操作要点(1)代理注销税务登记申报。注册税务师应按照规定的期限以纳税人的名义向税务机关办理注销税务登记申报，领取填报注销税务登记申请审批表，并提交相关证明文件和资料。(2)代理填报注销税务登记申请审批表。将已领购的或已购未用的发票、发票领购簿、税务登记证等税收票证交回税务机关审验核销。(3)代理领取注销税务登记的有关批件。税务机关在纳税人结
24、清全部纳税事项后，核发注销税务登记通知书。(三)增值税一般纳税人认定登记小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;除第项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。(四)税种认定登记代理实务代理税种认定登记操作要点(1)代理税种认定登记，注册税务师应在核查纳税人有关资料的基础上，结合纳税事项深入调查。特别是对于
25、增值税企业的混合销售行为，兼营非应税劳务的纳税事项，生产加工应税消费品的企业消费税适用税目、税率的纳税事项，外商投资企业生产性与非生产性的认定，以及产品出口企业、先进技术企业的认定，应详细核查纳税人的合同、章程有关的批文和证件，会计科目处理及原始凭证等资料，逐一核实认定后，再向主管税务机关提交核查报告和纳税人税种认定表，履行申报手续。(2)在取得主管税务机关税种认定的通知之后，注册税务师应指导纳税人具体的办税事宜。如果纳税人对税务机关的认定提出异议，应进一步调查并提出意见，提交主管税务机关重新加以认定。对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。第四章发票领购与审查
26、代理实务(一)增值税专用发票1、增值税专用发票(以下简称专用发票)只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。增值税一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：(多选题)(1)会计核算不健全(即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者)。(2)不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者。(3)有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票;向个人或税务机关以外的单位取得专用发票;借用他人专用发票;为他人代开专用发票;未按规定的要求开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、
27、存情况;未按规定接受税务机关的检查。(4)销售的货物全部属于免税项目者。(5)从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票;一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，而改用普通发票。2、普通发票普通发票的使用者主要是，营业税纳税人、增值税小规模纳税人和不能开具专用发票时的增值税一般纳税人。普通发票的种类主要有：行业发票和专用发票，前者适用与某一行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目。【解释】专用发票，如广告业、商品房等，专用发票其结算内容在票面
28、设计上有特殊要求。(1)增值税纳税人使用的普通发票主要有：(2)营业税纳税人使用的普通发票主要有(3)货物运输发票代开票纳税人管理的所有单位和个人，凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城建税，按营业税税款3%征收教育费附加。同时按开票金额和25%预征所得税。3、专业发票专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印
29、税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。(二)发票领购管理规程1、发票领购的适用范围(选择题)(1)依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象。(2)依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票。(3)临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。2、发票领购手续(1)申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登
30、记证件及财务印章、发票专用章的印模等资料，经主管税务机关审核后发给发票领购簿。(2)领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。(3)需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具。(4)对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。(三)代理领购发票操作要点1、代理自制发票审批程序与操作要点2、代理统印发票领购操作要点统印发票领购方式主要有三种，即批量供应、交旧购新、验旧购新。前一种适用于财务制度健全、有一定经营规模的纳税人;后两种方式适用于财务
31、制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。交旧购新、验旧购新两种方法的区别：前者发票存根联由税务机关留存，后者由用票单位自己保管。(四)发票开具时限的要求 (多项选择题)第五章建账建制代理记账实务本章在税务代理实务处于次要地位，并非考试的重点章，内容较少、难度不大。题型以单项选择题、多项选择题的形式为主。考虑到本章的内容和地位，今年分值约在12分。本章重点难点(一)代理建账建制的基本要求注册税务师首先应当了解国家有关代理记账的管理制度，在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。对达到一定经营规模的个体工商户和按定期定额征收的私营企业、各类名为国有或
32、集体实为个体或私营的企业、个人租赁承包经营的企业，建立复式账;其他业户建立简易账。1、复式账建账建制的基本要求个体、私营业户具备下列条件之一的应建立复式账：符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：(1)注册资金在20万元以上的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。符合上述条件的个体工商业户建立复式账，进行财务会计核算。复式账簿中的现金日记账、银行存款日记账和总分类账，必须使用订本式账
33、簿。成本、费用列支标准执行个体工商户个人所得税计税办法(试行)。【解释】建制的依据： 个体工商户会计制度(试行)、个体工商户个人所得税计税办法(试行)和个体工商户建账管理暂行办法 。2、简易账建账建制的基本要求符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：(1)注册资金在10万元以上20万元以下的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在15000元至40000元;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。(3)省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形
34、。【解释】上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额;新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品(材料)购进账、库存商品(材料)盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况并进行简易会计核算，简易账簿均应采用订本式。(二)简易账建账建制的基本内容代建个体工商户会计制度(1)代建个体工商户复式账会计制度：按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报
35、送主管财税机关。(2)代建个体工商户简易账会计制度：按月编制应税所得表，报送主管财税机关。第六章企业涉税会计核算本章在税务代理实务处于重要地位，是考试的重点章，内容多、难度较大。在历年考试中，以单项选择题和综合题的形式出现较多。考虑到本章的内容和地位，今年分值约在1012分之间，提醒考生对本章内容应给予高度重视。本章的核心是各主要税种的基本计算与会计处理相结合，体现了税务代理实务知识综合性的一面，即可出综合题也可出简答题。要掌握好本章内容，应当抓住主要涉税会计科目的设置，增值税、消费税、营业税和企业所得税的核算，以及工业、商业企业购、销、存环节的涉税账务处理这三条主线来展开复习，便能提纲携领的
36、掌握好本章重点内容。本章重点难点(一)企业涉税会计主要会计科目的设置1、“应交税费”科目“应交税费”科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。不需要预计应缴数额，不需要和税务机关办理结算的税金，可以不通过“应交税费”科目核算，例如：契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。本科目应当按照“应交税费”的税种进行明细核算。(1)增值税“应交税费应交增值税”明细科目应交税费应交增值税发生额 发生额(1)进项税额 (1
37、)销项税额(2)已交增值税 (2)进项税额转出(3)减免税款 (3)出口货物退税额(4)出口抵减内销产品应纳税额 (4)转出多交增值税(5)转出未交增值税余额：留抵税额“应交税费未交增值税”明细科目应交税费未交增值税发生额 发生额(1)转入本月多交增值税 (1)转入本月应交未交增值税(2)本月上缴以前各期应交未交增值税发生额余：多交的增值税 余：应交未交增值税注意增值税一般纳税人的计算及增值税的出口退税的计算和所得税的关系(免替抵退)。2、“应交税费未交增值税”“应交增值税”和“未交增值税”都是为核算增值税而在“应交税费”科目下设立的二级科目。“应交税费未交增值税”明细科目反映月末从“应交税费
38、应交增值税”二级科目转入的本月应交未交增值税或者多交增值税，其借方、贷方记录的明细项目以账户说明，如下所示：应交税费未交增值税发生额 发生额(1)转入本月多交增值税 (1)转入本月应交未交增值税(2)本月上缴以前各期应交未交增值税发生额余：多交的增值税 余：应交未交增值税“应交税费未交增值税”二级账户可按借方、贷方、余额设三栏式账页。企业也可将“应交增值税”与“未交增值税”两个二级明细账户合二为一，合并设置的二级明细账。3、“应交税费增值税检查调整”专门账户增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。(1)凡检查
39、后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借：有关科目贷：应交税费增值税检查调整(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额借：应交税费增值税检查调整贷：有关科目全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将该余额转入“应交税费未交增值税”。处理之后，本账户无余额。(二)工业企业涉税会计核算1、工业企业增值税会计的核算2、工业企业消费税的核算3、工业企业营业税的核算4、工业企业所得税的核算(注意营业外收入的账户核算)(1)计提当期应交所得税时：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税(2)确认相关递延资产时：确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产第七章流转税纳税
40、申报代理实务本章在税务代理实务处于重要地位，考试的重点章，有一定难度，操作性较强。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题、简答题、综合分析题的形式出现。考虑到本章的内容和地位，今年分值约在1820分左右。本章是税务代理实务的重点，特别是简答题与实务题，应当引起充分重视。特别应当注意应纳税额的计算与申报表的结合，主表与附表的逻辑关系，申报表主要行次的填列。今年增值税和营业税的部分项目的填列应当重点掌握。本章和所得税纳税审核代理实务应当有所结合。本章重点难点(一)应纳税额的计算1、增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人采用标准计税方法计算应纳增值税额，其计算公式如下：应纳税额 = 当期销项税额
41、当期进项税额销售额税率销售 销售额 特殊 视同 销售额 准予扣 不准予扣 进项 进项税额的 不包括 销售 销售 确认的 除的进 除的进项 税额 额申报内容 的内容 行为 行为 时 间 项税额 税 额 转出 时 间应纳税额为正数缴税，应纳税额为负数结转下期继续抵扣。(二)出口货物应退税额的计算及和所得税的关系(前一章已做强调)(三)生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求(四)代理填制增值税申报表的方法增值税申报表重要行次的填报与增值税应纳税额的计算可以结合出综合分析题，所以应当特别引起重视(五)增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求(客观题)。1、纳入防伪税
42、控系统的认定和登记(多选题)第一，主管税务机关向防伪税控企业下达增值税防伪税控系统使用通知书。第二，防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报防伪税控企业认定登记表。第三，若防伪税控企业认定登记事项发生变化的，应到主管税务机关办理变更认定登记手续，同时办理变更发行。第四，但防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。(1)依法注销税务登记，终止纳税义务;(2)被取消一般纳税人资格;(3)减少分开票机。2、防伪税控系统的发行与管理3、防伪税控系统专用发票的领购、开具和清理缴销管理防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票。
43、防伪税控企业必须使用防伪税控系统开具专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。4、防伪税控系统的申报纳税和认证的抵扣管理。(1)防伪税控企业应在纳税申报期限内将抄有申报所属月份纳税信息的IC卡和备份数据软盘向主管税务机关报税。(2)防伪税控企业和未纳入防伪税控系统管理的企业取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联，应于纳税申报时或纳税申报前报主管税务机关认证。(3)因褶皱、揉搓等无法认证的加盖“无法认证”戳记，认证不符的加盖“认证不符”戳记，属于利用丢失、被盗金税卡开具的加盖“丢失被盗”戳记。(4)防伪税控企业应将税务机关认证相符的专用发票抵扣联连同认证结果通知书和认证清单一起按月装订
44、成册备查。(5)经税务机关确认为“无法认证”、“认证不符”以及“丢失被盗”的专用发票，防伪税控企业如申报扣税的，应调减当月进项税额。(六)代理营业税纳税申报操作规范1、营业税纳税企业注册税务师代理服务业、建筑安装业、金融保险业等营业税纳税申报操作要点如下：(1)核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入;(2)根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的营业额;(3)核查兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目税率;(4)核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额;(5)计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料。代扣代缴的营业税要履行报缴税款手续。12下第八章所得税纳税申报代理实务本章在税务代理实务中处于主导地位，是考试的重点章，内容多，难度大
