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1、第十二章 其他税种的税收筹划,本章重点,掌握小税种的相关税收制度和筹划方法，做到理论与实践的有机结合。,第一节 财产税的税收筹划,一、房产税的筹划案例12-1 某市一加工企业，在选址时充分考虑了税负问题。假设该厂房原值为2000万元，占地面积15000平方米，平均每年应缴增值税800万元。如果将厂址选在镇里，应纳房产税2000*（1-30%）*1.2%16.8（万元）应纳城镇土地使用税15000*34.5（万元）（该镇的土地使用税3元/平方米）城建税800*5%40（万元）如果将厂址选在农村，每年应纳的房产税为零，城镇土地使用税为零，应纳城建税800*1%8（万元）通过比较发现，将厂址选择在镇
2、上比建在农村多缴了53.3万元的税。,案例12-2,甲公司利用原价800万元的房产与乙公司联营，如果甲公司每年能从联营公司收回的利润为80万元，在不考虑其他税收因素的情况下，只从房产税的角度考虑，比较共同承担风险与不共同承担风险两种方式下，企业应缴的房产税的什么差别？（假定当地的扣除率为30%）在风险共担的情况下，应采用从价计征的方法计算房产税，应缴房产税800*（1-30%）*1.2%6.72（万元）在不共同承担风险的情况下，应采用从租计征的方法计算房产税，应缴房产税80*12%9.6（万元）共同承担风险的模式比不共同承担风险的模式要节省接近3万元的税款。,案例12-3,甲公司为内资企业，拥
3、有一处闲置库房，原值1000万元，净值800万元。乙公司拟承租该库房，初步商定年租金80万元。甲公司除了要缴纳5%的营业税和相应的城建税、教育费附加外，应纳房产税80*12%9.6（万元）如果将库房的出租改为仓储业务，即由甲公司代为保管乙公司原准备承租库房后拟存放的物品，从而将原来的租金收入改为仓储收入，甲公司缴纳的营业税及附加等不变，房产税从价计征，应纳房产税1000*（1-30%）*1.2%8.4（万元）筹划后比原来少缴纳房产税1.2万元。,案例12-4,甲公司为一内资企业，拥有一处库房，价值3000万元，年租金80万元。如果用于经营仓储，实行从价计征，应缴纳房产税3000*（1-30%）
4、*1.2%25.2（万元）如果对外出租，实行从租计征，应缴纳的房产税80*12%9.6（万元）由于从仓储改为租赁可以节税15.6万元。,二、土地使用税的筹划,案例12-5 某企业厂区外有一块10000平方米的空地没有利用。该地区的城镇土地使用税为2元/平方米，企业需为该块土地每年负担城镇土地使用税10000*220000（元）。税法规定：“对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税”。企业将该地改造成绿化用地，需投资50000元，如果三年后开发使用该地，那么三年可节省土地使用税10000*2*360000（元），净收益10000
5、元。,第二节 行为税的税收筹划,一、车船使用税的筹划案例12-6 有两艘机动船，一只船的净吨位为1500吨，另一只的净吨位为1501吨。第一只船应纳车船使用税1500*2.23300（元）第二只船应纳车船使用税1501*3.24803.2（元）虽然净吨位只差一吨，但由于其适用全额累进税率，致使应纳税额有显著的变化。企业和个人在选择购买车船时，一定要考虑因吨位而引起的税负问题。,二、印花税的筹划,案例12-7 A门窗厂与B建筑公司签订了一份加工承揽合同，合同规定，A受B的委托，负责加工门窗，加工所需原材料和零配件均由A提供，A收取加工费及原材料、零配件费共计200万元。由于合同中未将加工承揽与销
6、售货物分开，导致适用较高的税率0.5，应缴纳印花税200*0.51000（元）,案例12-8,甲公司和乙公司签订一份租赁合同，甲公司出租一套设备给乙公司，期限为10年，租金120万元，每年年底支付年租金。应缴纳印花税120*10.12（万元）如果将合同改为“设备租金每月1万元，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续合同”，这样，公司先缴纳5元印花税，每年结算时再按实际金额计税，应缴纳印花税1*12*10.012（万元），10年共缴纳0.12万元。虽然两个方案总的支出都是0.12万元，但支付时间一个是现在，一个是平均到10年，即使不计算因此减少的利息支出，比较现值的话，第二个方案也很划算。,
7、三、契税的筹划,案例12-9 一国有独资客车制造厂，原注册资金为8000万元，已停产多年。经评估，固定资产1.5亿元，其中设备价值3000万元，房屋建筑物等不动产1.2亿元。2003年改制，与国内某著名民营上市公司进行合作，重新设立一家客车公司。除汽车厂的土地、房屋建筑物和50岁以下的在职职工外，其他资产、债务和人员概不接收。新公司注册资本为3亿元，其中客车厂以价值1.2的土地、房屋及建筑物出资，占40%，民营公司以现金1.8亿元出资，占60%。按照这个方案，新公司在办理土地、房屋和建筑物过户手续时，应缴纳契税1.2（亿元）*3%360（万元）,筹划方法：合作过程分两步：第一步，新公司成立初期
8、，注册资本为2.35亿元，其中客车厂以1.2亿元的土地、房屋及建筑物出资，占51%，民营公司以现金1.15亿元出资，占49%。在此期间，双方另达成协议，民营公司少出资的6500万元无偿借给新公司使用或存于银行，将利息收益归新公司，管理以民营企业为主。这样，在新公司中，原国有独资公司所占股份超过50%，新公司承受土地、房屋及建筑等过户免征契税。第二步，在双方认为适当时间，新公司定向增资6500万元，全部由民营公司出资。增资后，新公司注册资本为3亿元，其中客车厂以价值1.2亿元的土地、房屋及建筑物出资，占40%，民营企业以现金增资至1.8亿元，占60%。增资时企业的土地、房屋及建筑物不发生权属转移
9、，不征契税。,案例12-10,某公司注册资本5000万元，由甲乙丙丁四个股东各出资25%组成。公司现有固定资产1.5亿元，其中各种设备7000万元，土地和房屋8000万元。公司决定进行重组，具体方案是：聘请中介机构对资产进行整体评估，按评估结果计算各个股东拥有公司的股权价值及分立的各项资产负债的价值。甲和丁退出原公司，从原公司分出一部分土地、房屋和五条线另行组建一家新公司。分立出来的新公司承受的资产价值4500万元，按3%的税率应缴纳135万元的契税。,筹划方案分两步走：第一步，甲和丁不退出原公司，而是由甲、乙、丙和丁按在原公司相同的股权比例从原公司现有资产中分出一部分土地、房屋和五条生产线组
10、建一家新公司。这样，两家公司投资主体完全相同，按规定，新公司承受原公司的土地、房屋权属，不征契税。第二步，两家公司的四个股东签订股权转让协议，甲、丁退出原公司，将股权分别转让给乙和丙；乙和丙退出新公司，将股权分别转让给甲和丁，按财税2003184号文件规定，在股权转移过程中，在股权转让过程中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。这样分立的结果与股原方案一致，但整个过程不用缴纳契税。,案例12-11,甲集团公司是一家民营企业，注册资本5000万元，总资产将近15000万元。下属有几家贸易子公司，各子公司在业务上自主经营，但没有融资、投资权利。2001年，X物流公司成
11、立，集团将自有1号仓库划拨给X物流公司，仓库重置成本3000万元，但权属并没转移，同时集团将自有的2号和3号仓库（成本各为3000万元）无偿提供给X物流公司使用，权属所有人为甲集团。,2004年，X物流公司计划在原业务的基础上，开展金融服务，这要求公司具有独立的金融担保能力。因此，集团决定将3个仓库划拨给X公司，并由X公司承受权属。有以下两个方案。方案一，以土地、房屋作价投资。对于甲集团来说，应缴纳印花税3000*3*0.05%4.5（万元）对于X公司，应缴契税3000*3*3%270（万元）应缴印花税3000*3*0.05%4.5（万元）合计纳税4.5+270+4.5279（万元）,方案二：
12、从甲集团中分立出D公司，D公司与甲集团投资主体相同。D公司的资产包括3个仓库，及其他相关资产负债。然后X公司与D公司合并为E公司，并承受D与E的全部资产和负债。从甲集团中分立出D公司，同时D公司承受原甲集团的仓库权属，不缴纳契税，双方应缴纳印花税3000*3*0.05%*29（万元）（整个过程不涉及营业税、土地增值税等）,两种方案的比较,从纳税支出来看，第一个方案纳税279万元，第二个方案纳税9万元；从时间成本来看，方案一没有法律限制，方案二的最短法律时间为限制为半年；从对现有X公司物流业务的影响来看，方案一没有影响，而在方案二的实施过程中，资产剥离后的D公司需要运作一段时间，可能会对X的物流
13、业务产生一定的影响；其他成本，方案一只需要工商注册和验资各一次，方案二则需要工商注册和验资各两次，操作程序复杂，时间跨度也较长。,第三节 资源税的税收筹划,案例12-12 某煤矿生产销售煤炭1000吨，生产天然气30万立方米，已知煤矿适用税额1.2元/吨，煤矿附近的某石油管理局天然气适用的税额为4元/千立方米。由于煤炭和天然气很容易分开核算，而根据税法，煤炭开采时产生的天然气免税。应缴资源税1000*1.21200（元）,案例12-13,某铜矿销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，按规定适用1.2元/吨单位税额。假定选矿比为20%，税务机关认定的选矿比为25%。按实际选矿比计算，
14、应缴资源税10000*1.2+2000/20%*1.224000（元）如果该矿山没有对移送数量进行核算，不能准确提供有关资料，则按税务机关确定的选矿比进行计算，应缴资源税10000*1.2+2000/25%*1.221600（元）,案例12-14,某煤矿对外销售原煤500万吨，使用本矿生产的原煤加工洗煤100万吨，已知该矿产品的综合回收率为80%，税务机关确定的同行业综合回收率为60%，原煤适用单位税额为每吨2元。按实际回收率计算，应缴纳资源税500*2+100/80%*21250（元）按税务机关确定的回收率计算，应缴纳资源税500*2+100/60%*21333.33（元）企业应当加强财务核算，准确提供应税产品销售数量或移送数量，避免增加税收负担。,
