第三章消费税法.ppt

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1、第三章 消费税法,内容大纲,消费税概述纳税义务人征税范围和环节税目和税率计税依据应纳税额的计算出口应税消费品退（免）稅征收管理,第一节 消费税概述,消费税概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,我国消费税的特点,（一）征收项目具有选择性 各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税种。2006年4月1号后，调整后的消费税税目共计14个。（二）征税环节具有单一性 在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收。（三）征收方法具有多样性 从价定率征收

2、、从量定额征收、同时采用。（四）税收调节具有特殊性 不同的征税项目税负差异较大；与有关税种配合双重调节。（五）消费税具有转嫁性,消费税的计税方法,主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。从价定率（价格差异较大）应纳税额应税消费品的销售额适用税率从量定额（价格变化较小、批量较大）应纳税额应税消费品的销售数量单位税额复合征收 烟、酒,消费税的作用,调节消费结构限制消费规模，引导消费方向及时、足额地保证财政收入在一定程度上缓解社会分配不公,消费税与增值税的比较,第二节 纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税

3、的纳税义务人。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,第三节 征税范围和环节,消费税征税范围一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，比如烟、酒、鞭炮、烟火等。非生活必需品，比如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。,消费税征税环节,生产

4、应税消费品生产销售环节征税后，在流通环节不论再转销多少次，不用再缴消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。委托加工应税消费品指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。进口应税消费品 由海关在进口环节代征零售应税消费品,零售应税消费品,经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售

5、环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%。其计税依据是不含增值税的销售额。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,例题,【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()。A.金首饰

6、的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售【答案】CD,第四节 税目与税率,例题,【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒【答案】A,例题,【多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB,例题,【单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是()。A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车【答案】D,例题,【多选题】依据消费税的有关规定，下列消费

7、品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC,消费税的税率,经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。,消费税税率的基本形式,卷烟的适用税率,酒的适用税率,第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。,第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。,贵重首饰及珠宝玉石的适用税率,经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰

8、）消费税在零售环节按5%的税率征收。按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。,第五节 计税依据,从价计征消费税的计税依据 从量计征 复合计税 计税依据的特殊规定,从价计征,应税销售行为的确定有偿转让应收消费品所有权行为纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面 纳税人用于生产非应税消费品，用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售。委托加工的应税消费品 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消

9、费品。,从价计征,销售额=应税消费品的销售额+价外费用 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费不包括在销售额内。,包装物计税规则,含增值税销售额的换算,计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售

10、额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）,从量计征,销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,例题,【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD,特别提示,黄酒、啤酒以

11、吨为单位规定单位税额成品油以升为单位规定单位税额卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额,从价从量复合计征,只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）,计税依据的特殊规定,1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。,2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,例题,【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本

12、价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。,3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。,例题,【多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计

13、算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD,例题,【计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则该业务应纳消费税和增值税分别是多少？该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。,4.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。

14、,例题,【多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金【答案】ABCD,5.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。,第六节 应纳税额的计算,消费税税率、计算公式概览表,生产销售环节应纳消费税的计算,直接对外销售应纳消费税的计算,【单选题】2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到

15、期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（）万元。A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)20%+100100010000=109.42（万元）。注：3万元已经在收取时交过了。,自产自用应纳消费税的计算,1.自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,例题,【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车

16、 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，ABC选项要在移送使用时纳税。,2.自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率,第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税

17、价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数 量定额税率（1-比例税率）,增值税与消费税组价公式对比,例题,【计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值

18、税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？【答案及解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。,例题,【计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算应缴纳的增值税

19、和消费税。其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。,例题,【计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。计算应缴纳的增值税和消费税。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率

20、，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）。,例题,【计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】消费税从量税=20000.5=1000（元）从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+650020%=2300（元）增值税销项税额=650017%=1105（元）或增值税

21、销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。,例题,【计算题】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税销项税额为多少?组价=3000（1+10%）=3300（元）增值税销项税额=330017%=561（元）,疑难问题归纳,委托加工应税消费品应纳税额的计算,委托加工应税消费品的特点和基本计税规则委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方

22、销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。,例题,【单选题】委托加工的特点是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】A,【提示】,委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，

23、一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,委托加工的委托方与受托方之间关系,受托方代收代缴消费税的计算,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,例题,【计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料

24、费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）,例题,【判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（）【答案】,例题,【判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（）【答案】,如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未

25、销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。,进口应税消费品应纳税额的计算,进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1

26、5日内缴纳税款。（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。,（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额应税消费品数量消费税单位税额（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。,例题,【单选题】某外贸公

27、司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（）万元。A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31【答案】B【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（万元）,进口卷烟应纳消费税额的计算,按每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格大于70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格小于70元人民币的，适用比例税率为36%,相关链接,（1）注意进口货物征收消费税与征收增值税的关系：增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环

28、节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。从价计税和复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税的，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增值税组价中的消费税因素为零；（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。,已纳消费税扣除的计算,为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已

29、缴纳的消费税给予扣除。,外购应税消费品已纳税款的扣除,由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。,委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。,外购应税消费品抵税规则,扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率

30、当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。,例题,【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD,例题,【单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

31、A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D,委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。注意：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的应

32、纳消费税税款。,税额减征的计算,达到低排污条件的小轿车、越野车和小客车减征30%。,第七节 出口应税消费品退（免）税,第八节 征收管理,纳税义务发生时间 除委托加工纳税义务发生时间（提货的当天）是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。纳税期限 和增值税的规定一致。,纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，

33、由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,纳税地点,纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,【相关链接】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准

34、后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。,例题,【单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额【答案】B,例题,【多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税【答案】AD,