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1、第二章外币核算及汇兑损益、外汇（Foreign Exchange, FX）（一）外汇的概念一动态币地动货异移动态外汇是 指把一个国家的 货币兑换成另一 个国家的货币， 借以清偿国际间 债权、债务关系 的一种经营活动,（一）外汇的概念一静态外币现钞外币支付凭证外币有价证券特别提款权其他外汇资产静态外汇是指国 际结算中使用的信用 工具和有价证券，包 括可自由兑换的外国 钞票国外银行存款、 银行汇票、外国政府 国库券和长短期证券 以及其福可在国外兄 换的凭证等。特别提款权（SDR）特别提款权（special drawing right, SDR,亦称纸黄金）是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账
2、单位，亦称“纸黄金（Paper Gold）”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换 取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐 单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普 通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。（二）外汇特点一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇：（1） 以外币表示的国外资产；卞（2） 在国外能得到偿付的货币债权；可自由兑换二A（3） 可以兑换成其他支付手段的外币资产
3、。上一 h（三）外汇的表示方法表2-1常用货币的货币符号及简写符号货币代码货币名符简货币单位01人民币CNY1 元-10 角 1 角-10 分12英镑GBP1 镑-便13港元HKHKD1 元 -100分14美元US $USD1儿100分瑞士，法1 法郎16德国马克DMDEM1马克-100芬尼17法国法郎FFFRF1法郎=100分新加坡G1 儿E20荷兰盾FLSNLG1盾-100分21瑞典克朗SK RSE K1克郎=100 欧尔贸易比利时法郎（Z ）RE1贸易比利时法郎26意大利里拉（ W ）LITITL1意大利里拉W27口元（木）J TPY1 口兀果28加元CAN SCAD1儿-100分29澳
4、元ASAUD1儿=100分欧1 欧儿-100 (49NRSNPR货币代码货币名称符号简写货币单位记账人民币1 j j火T l-LL.1元 1U角1角 1U分6U，1 11 八仄 y v 1JCLERATT1 元1U 刊1 /B1U 分1刊|古 inn目秋611阿/J、巴尼亚列克 罗马尼亚列依T EALL nd1列克1UU昆塔1列依-1UU巴尼62LEIYVCN1 回 inn zy63朝鲜币越南盾W ONKPWy/NTn1圆1UU刀1 盾 1UU分64DvND1/1=1 1UU 分1 -zp H 1 nn 并料165匈牙利福林但加利亚利瓦ETT prHUFPCT1伯林，1UU菲勒1列瓦一1UU斯
5、托丁基66捷克市郎LE VTILLBG L1克郎 1UU赫勒6/J/-C；l-H波兰兹罗提KCs 3J-CCsKpl r1克郎1UU赫勒1兹罗坦 1UU格罗希69- AA j JaL俄罗斯卢布ZLSP ncPLZCTTp1JAL 1UU | 口)l|j1 rT rfi 1 rr W，U顼川 1 L 1 |J卓十囱称FH古RBSLT TCSUR73O 1sax. 古 d i_i z里 JL、澳门元FUGp ATMOP1 d 格.里/克一1U蒙戈1元一1UU分8 1 cc菲律宾比索PAT r_LMOPrTTT1 比索 1UU分82T 菲 1律 ,、PVP HP niTK1元 1UU分83C Amj
6、 11 j泰币KE八BUKET TT1样 1 on派司8485泰1币印度罗比TC meTHBTNT?1 V铢1Ubr司1罗比一1UU派司8587新西兰无IRsNZSINRNZD1元1UU分(四)外汇的种类(different kinds of foreign exchange )分类标准类别外汇能否自 由兑换自由外汇(convertibleFX ) 记账外汇(accounting FX )外汇的来源 和用途贸易外汇(trade FX ) 非贸易外汇(n on-trade FX )外汇买卖的 交割期限即期外汇（spotFX） 远期外汇（forward FX ）外汇的升值与贬值趋势硬货币（stro
7、ngFX） 软货币（weakFX）二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates）（一）汇率的含义是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（二）汇率豹标价方法1.直接标价法（direct quotation）1$=6.30t-外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示2.间接标价法(indirect quotation)1 =0.147$本币的数就固定不变，汇率的升降均以外币戮额的变化来表示（三）汇率的分类分类标准类别时间现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率质史汇率）外汇头卖交割时闾不同即期汇率、远期汇率银行买卖外
8、汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率国际汇率制度的不同固殖匚率、尊动汇率卜人民币牌价*以上报价由工商银行提供，仅供参考，实际以工商银行报价为主.中行牌价交行牌价工行牌俺招行牌价变易币种1变易单位1现您:懿民币)1卖出祥1现忙买雾侨1现费尊;价美兀(USD)100630.37631.50628.98623.94港币 i：HKIi)10081.2281.3T81.0480.39日元(JTY)1007.75177.78127.7191T.4T11欧元100326.54829.68S23.07796. 62英镑:1001004.681008. 50100
9、0.46968.31瑞士法郎100687.43690.04684.54662. 55加拿大元(CAD)100637.45639.87634.77614.37澳大利亚元(AUD)100655.08657.57652.33631.37结售汇买入价?卖出价中间价记账、纳关税买入价企业卖出外币卖出价昴业买入外币例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81,卖出价0.83；美元为买入价6.31，卖出价为6.33。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。解：港一本币：HKD10 000X0.81=RMB8100本币一美：RMB8100：6.33=USD1279港币中间价(0.81
10、+0.83) /2=0.82美元中间价(6.31+6.33) /2=6.32借：银行存款一美元户 (USD1 279X6.32) 8083.28汇兑损益116.72贷：银行存款一港币户(HKD10 000X0.82)8200注：真正结售汇时，用银行买卖价(兑换)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)(四)外汇收支涉及概念练习黄循名鬻81汇买入价01皆买入价现汇卖出价瑰皆卖出价人民币汇率中 间价中行祈宜价英镑1002.47971521010.521010.521003.27100327港币81.0880.4381.3981.3981.1281.12美元629.11624.07631.63631.6
11、3629.48629.48瑞士法郎684,89663.75690.39690.39688-42新加坡元端典克朗502.2493.04486.7490.16506.2893.78506.2893.78504.8593.09丹麦克朗挪威克朗110.68109,3107.27105.92111.57110A8111.57110/18111.21109,69日元7.71667.47847.77867.77867.75947.7594加吐元635.19615.58640.29640.29636.77636.77澳大利亚元652.85632.69658.09658,0965557655,57美元1000元
12、换欧元，当日美元买入价6.1,卖出价6.3，欧元买入价10.01,卖出价10.03.要求写出会计分录.第二节外币业务的核算一、记账本位币与外币业务(一) 记账本位币的确定记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财 务状况的货币。外币(foreign currency)一般是指记账本位币以外的货币。(二) 记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币业务的核算方法(一)外币
13、业务的记账方法1. 外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency ):是指以某一种货币(比如人民币)作为记账本位币 统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)2. 外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ):是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设 账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。(金融企业)(二)一项业务观点与两项业务观点1. 一项业务观(Single-
14、transaction idea)：主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货 收款视为一体。-汇兑差额不予单独确认。例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售 时，应作如下分录：借：应收外汇账款一美元(US $ 5 000 X 6.5)32 500贷：主营业务收入-自营出口32 500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。无汇兑损益，调整原销售收.借：银行存款-美元户(US$5000 X6.7) 33 500入/成本贷：应收外汇账款一美元(US$5
15、 000 X6.5) 32 500主营业务收入-自营出口1 0002. 两项业务观(two-transaction idea)(我国)主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。-汇兑损益予以单独确认。例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款一美元户(US $5 000X6.7)33 500贷：应收外汇账款-美元(US$5 000 X6.5) 32 500汇兑损益1 000（三）外币业务核算账户的设置外币账户外币现金、外币银行存款
16、账户外币债权账户外币债务账户非外币账打冷芝矗英.:空库存商品材料采购自营进口销售收入等账户反映汇兑损益的账户“汇兑损益”账户汇兑损益”账户汇兑损益（损益类账户）因汇率变动而产生的汇 兑损失因汇率变动而产生的汇 兑收益转入本年利润转入本年利润00（四）折算汇率的选择1、折算汇率（translation rate ）的选择外币财务报表折算日资产负债表日汇率选择三、外币交易日的账务处理（一）外币购销业务的账务处理1. 进口商品业务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币 或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记
17、有关外币账户。2. 出口商品业务企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记 账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。例2-3创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为1美元=6.4元 人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。非外币赚户%可仅按记账本位币记账借，材料采购1 280 000贷：应付外汇账款美元户(US$200 000X6.4)借|应收外汇账款一元(US$400 000 X 6. 35)贷：主
18、营业务收入一自营出口2 540 000非外币账户， 可仪按记账本 位币记账(二)外币借贷业务的账务处理短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年(含一年)以下的外汇借款。长期外汇借款(long-term foreign currency loan)是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。例2-5创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存入银行，当日即期汇率 1美元= 6.3元人民币。借：银行存款一美元户(US$50 000X6.3)315 000贷：短期外汇借款一美元户(US$50
19、 000X6.3)/315 000外币账户(三)接受外币资本投资(investment )账务处理外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、 中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算， 而是采用交易日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。例2-6某公司以人民币为记账本位币，20X9年2月1日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本70 000美元，当日 即期汇率为
20、1美元= 6.8元人民币，合同约定的汇率为1美元= 6.2元人民币。借：银行存款一美元尸(US$70 000X6.8)476 000贷：实收资本T卜方XX公司外币账户不产生外币资本折算差额476 000第三节汇兑差额的核算一、汇兑差额的确认观(affrmation )1. 实际实现观点(cash basis opinion )这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。2. 应列计观点(accrual basis opinion )这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只 要有汇率波动，汇
21、兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。汇兑差额的确认(affirm ation )我国、汇兑差额的产生(按来源分类)、汇兑差额和含义实际实现观点(cash basis opinion )应列计观点(accrual basis opinion )已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账未结算的、尚未实现的汇兑差 额不予以确认入账未实现的汇兑差额也确认入 账不利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防范汇兑差额I未实现交易汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成，由于外币交易发生日汇率与外币结
22、算日汇率不同而产生的汇兑差兼由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额 折合记曝本位币的差额，如果外币交易事项 在本期没有全部完成，交易发生日与财务报 表编制日的汇率不同就会产生汇兑差翔已实现汇兑差额一一兑换差1、企业卖出外币业务企业卖出外币增加人民币：外币X银行 买入价减少外币：外币X折算汇汇兑差额例2-14，国内某企业以人民币作为记账本位币，汇兑差额采用集中结转法核算。该企业20X9年12月6日由银行存款美元户中 支出40 000美元兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元= 6.65元人民币，按当日的即期汇率为1美元= 6.7元人民币折 算外币美元户。借：银行存款人民币户(US$40 00
23、0X6.65) 266 000财务费用一汇兑差额2 000贷：银行存款美元户(US$40 000X6.7)268 0002、企业买入外币业务付出人民币：外币X银行卖出价增加外币，外币X折算汇 率例2-16创智公司12月10日，因外汇支付需要，从银行购入70 000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.65元人民币，当日 即期汇率为1美元=6.43元人民币。借：银行存款一美元户(US$70 000X6.43)450 100财务费用一汇兑差额15 400贷：银行存款一人民币户(US$70 000 X6.65) 465 5003、企业不同外币兑换业务增加外币A：夕卜币外币B买入价+外币A卖出价X外币
24、A折算汇率减少外币B：外币BX外币 B折算汇率例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元为买入价8.3114，卖出价为8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。港一本币：HKD10 000X1.1120=RMB11 120本币一美：RMB11 120：8.3154=USD1 337港币中间价(1.1120+1.1140) /2=1.1130美元中间价(8.3114+8.3154) /2=8.3134借：银行存款美元户11 115.02(USD1 337 X 8.3134)财务费用一汇兑差额(损失)14.98贷：银行存款一港币
25、户11 130(HKD10 000X1.1130)注：真正结售汇时，用银行买卖价(兑换)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)汇兑差额的兑换差发生额一定在会计分录的借方【例题】某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元，银行当日的美元买入价为1美元=8.30元人民币，美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款一美元户（US$50000*8.35 ）417500财务费用一汇兑差额2500贷：银行存款一人民币户420000已实现汇兑差额交易差交易过程分逐笔结转和集中结转，集中不产生汇兑损益 11月1
26、日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率（以下简称“汇率”，）为1： 8.70借：应收外汇账款一美元（A客户）（$500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$500,000*8.7 ） 4,350,000贷：主营业务收入一自营出口销售收入8,700,000 11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1： 8.80，全部结汇。借：银行存款一美元户（$ 1000,000*8.8 ） 8,800,000贷：应收外汇账款一美元（A客户）（$500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$ 500,000*8.7 ）
27、4,350,000财务费用一汇兑损益100,000未实现交易汇兑差额一一调整差（会计期末调整）12.5,发生外币 愦务:外币金额$10 00012.31 :期末外 币币债务余辄$10 000例（调整差） 11月1日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率（以下简称“汇率”，）为1： 8.70借：应收外汇账款一美元（A客户）（$500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$ 500,000*8.7 ） 4,350,000贷：主营业务收入一出口销售收入8,700,000 12月31日资产负债表日，未收回上述两笔出口业务款，当日汇率1： 8.80，全部
28、结汇。借：应收外汇帐款一美元（A客户）50,000应收外汇帐款一美元（B客户）50,000贷：财务费用一汇兑损益100,000应收外汇账款-美元外币金额汇率人民币金额外币金额汇率人民币金额（1）20008.216400（5） 10008.38300期末调前余10008100期未应说酷250期末调后余10008.358350四、汇兑差额的结转方法1.逐笔结转法（decentralization method of carrying over）是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方交易发生日外币嗤户增加外币昧户A减少外币嗤户8减少产生汇兑差额资产负曩日外币成户外币余薇一
29、外币咪户原记咪本位币余额例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录:借：应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500贷：自营出口销售收入32 500数天后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款美元户 (US$5000*6.7)335000贷：应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500财务费用一汇兑差额1 0002.集中结转法(centralization method ofcarrying ov
30、er)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币 金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。交易爰生日除外币兑换外 不产生汇兑差植资产负察日计算、结转汇兑差额外币账户外币余额一，期末即期汇率夕卜币账户原记账本位币余额 例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：借：应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500贷：自营出口销售收入 32 500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，集中结转法下可做如下会计分录：借：银行存款美元
31、户(US$5000*6.7)33 500贷：应收外汇账款-美元(US$5000*6.7)33 500月末一次性结转外币账户由于汇率变动产生的汇兑差额一方法同“期末调整交易差”一致应收外汇账款-美元外币金额汇率人民币金额外币金额汇率人民币金额(5) 1000 8,3B300(1)20008.216400期末调前余100。 期末应曜8100250期末调后余10008. 358350逐笔结转法集中结转铉平时计算、结转汇兑差额（交易差、 兑换差）除外币兑换业务外，不计算、 结转汇兑差额期未计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）适用外币业务不多，但每笔业务交易 金额较大的企业.外币业务较多
32、,但每笔业务交 易金额不大的企业。二法最终计算结果是相同的。课堂练习2008年9月1日，某进出口公司外币账户余额如下账户名称外币余额（美元 ）账面汇率人民币金 额银行存款一美元户860007.68660480应收账款一应收外 汇账款（美元）820007.68629760应付账款一应付外 汇账款（美元）660007.68；5068809月份接着发生下列有关经济业务：（1）2日，支付上月结欠韩国某公司外汇账款46000美元，当日美元汇率的中间价为7.69元。（2）4日，销售给德国某公司电器一批，发票金额为68000美元，当日美元汇率的中间价为7.69元。（3）7日，向日本某公司进口电器一批，发票金
33、额为50000美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.69元。（4）9日，向银行购汇30000美元，以备支付前欠日本公司货款，当日美元汇率卖出价为7.70元，中间价为7.68元。（5）10日，支付前欠日本公司货款50000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。（6）12日，银行收妥上月美国公司结欠款项52000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为7.68元。（7）16日，银行收妥德国公司款项68000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为7.68元。（8）20日，将15000美元向银行办理结汇手续，当日美元汇率的买入价为7.66，中间价为7.68元。（9）23日，销售给美国公
34、司电器一批，发票金额为62000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。（10）27日，向行国公司购进电器一批，发票金额为47500美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。（11）30日，美元市场汇率的中间价为7.67元，调整各外币账户的期末余额。要求：外币账户按当日汇率折算，请分别用逐笔结转法和集中结转法编制会计分录，并设置、登记各外币账簿。（一）外币货币性项目（monetary items）的处理企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。待币性项目货币性资产货币性员债 资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用一汇兑差额”处理，同
35、时调增或调减外币货币性项目 的记账本位币金额。长期应付款 应付债券 长期借款 其他应付款 应付账款 L短期借款 f 港期的债寿投资 任期应收款 其他应收款 -应收票据 应收账款 银行存款 库存现金例2-9国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计60 000美元，货款尚 未收到，当日即期汇率为1美元= 6.4元人民币。假定20X7年12月31日的即期汇率为1美元= 6.7元人民币（假定不考虑增 值税等相关税费）20X7年12月4日借：应收外汇账款一美元户 （US$60000*6.4） 384 000贷：自营出口销售收入384 00020X7年12月
36、31日（期末调整差）借：应收外汇账款-美元 18 000贷：财务费用一汇兑差额18 000假定20X8年1月31日收到上述货款，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币（逐笔结转法）借：银行存款一美元户（US$60 000X6.85） 411 000贷：财务费用一汇兑差额9 000应收外汇账款-美元402 000（402000=384000+18000=60000*6.7）例2-10国内A公司的记账本位币为人民币。20X7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双 方供货合同，货款共计80 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元= 6.8元人
37、民币。假定20X7 年8月31日的即期汇率为1美元= 6.9元人民币。（假定不考虑增值税等相关税费）20X7年8月24日：（即期汇率为1美元= 6.8元人民币）借：材料采购544 000贷：应付外汇账款一美元户（US$80 000*6.8） 544 000借：库存商品544 000贷：材料采购54400020X7年8月31日：（即期汇率为1美元= 6.9元人民币）（期末调整未实现汇兑差额）借：财务费用一汇兑差额8 000贷：应付外汇账款-美元8 0009月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1美元=6.95元人民币，逐笔 结转法下的会计分录：借：应
38、付外汇账款-美元 552 000财务费用一汇兑差额4 000贷：银行存款一美元户（US$80 000X6.95） 56 000（二）非货币性项目（non-monetary items）的处理是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。1.以历史成本计量的外币非货币性项目（1）其已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。例2-11某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日，进口一台机器设备，设备价款600 000美元，尚未支付，当日的 即期汇率为1美元= 6.8元人民币。2007年8月3
39、1日的即期汇率为1美元= 6.9元人民币。假定不考虑其他相关税费。该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币4 080 000元。由于“固定资产”属于非货币性 项目，因此2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。（2）在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变 动的影响。例2-12甲公司以人民币为记账本位币。20X7年11月12日以每台3 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。11月12日的即期汇率为6.5。11月12日，购入
40、H商品，作会计分录如下借：库存商品一H195 000贷：银行存款一美元户(US$3000x 10X6.5) 195 000 2.对于以公允价值计量的股票(stocks )、基金(finds )等非货币性项目的处理(1)如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原 记账本位币金额进行比较，其差额作为“公允价值变动损益”，记入当期损益。(2)如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入“资本公积”。【例题】国内甲公司20X7年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2 元人民币
41、，款项已付。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币。初始确认时:借:交易性金融资产36000贷:银行存款一港币36000期末计量时，由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000 (即35000X1)入账，与原账面价值36000元(即30000X1.2)的差额为1000:借:公允价值变动损益1000贷:交易性金融资产1000倨跳 汇兑差额外币统账法：大多数涉外企业来源分类其中：1000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。外币业务核算、汇兑差额结转广外币分账法：金融企业
