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1、第四节 消费税应纳税额的计算,一、消费税的计税依据,（一）从价计征,应纳税额=销售额适用税率1.销售额的确定（1）销售额的基本内容销售额是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款：包括消费税但不包括增值税价外费用：与增值税内容相同,（2）包装物押金链接：这一规定同增值税。只是啤酒、黄酒征收消费税实行从量计征，计税依据与价格无关，因而啤酒、黄酒包装物押金无论是否逾期，均不缴纳消费税。,包装物押金的处理总结,【考题多选题】,（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD答案解析A、B、C、
2、D均属于销售白酒收取的价外费用，均应并入销售额计征消费税。,2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税税率或征收率）（1）对从价定率征收消费税的消费品，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（2）公式中的增值税税率为17%（不存在13%），征收率为3%。例：某日化厂生产的化妆品对外零售价为117元（含增值税），则：不含税销售额=117（1+17%）=100（元）消费税税额=100 30%=30（元）增值税销项税=100 17%=17（元）,【例题计算题】,某摩托车生产企业2013年生产两轮摩托车20万辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。
3、全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车3万辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车2.8辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）。要求：计算该摩托车生产企业2012年应缴纳的消费税。答案：全年应纳消费税87400+468/（117%）1008010%9788（万元）,注意,消费税与增值税同时对货物征税，但两者与价格之间的关系是不同的:增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增
4、值税税额；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税额的。我们通常所说的“不含税价”，只是不含增值税，并不意味着不含消费税。,（二）从量计征,应纳税额=销售数量单位税额1.销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量2.计量单位的换算标准（1）啤酒、黄酒以吨为税额单位（2）成品油以升为税额单位（3）卷烟的从量计税部分以支为税额单位（4）白酒的从量计税部分以500克或500毫升为税额单位在确定计税数量时要注意
5、使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致。,【例题 多选题】,下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD,【例题 多选题】,下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。（2011年）A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托
6、加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案】ABC,（三）从价从量复合计征,只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率（1）销售数量的确定：与从量定额销售数量的确定相同（2）定额税率：卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位税额白酒的从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位税额,（四）计税依据的特殊规定,1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算门市部。2014年2月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其
7、中80%销售，取得含税销售额为77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%。成本利润率为10%。该项业务应缴纳的消费税为：77.22（1+17%）10%=6.6（万元）,2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税例1：某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱，最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，则：该业务应缴纳消费税=22000 30%=6600（元）增值税销项税=20000 17%=3400（元）例2：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消
8、费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）,【多选题】,按照规定，下列应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品答案：ACD,3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应属于白酒销售价款的组成部分。例题：多选题：企业生产销
9、售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费 B.包装物押金C.品牌使用费 D.包装物租金答案：ABCD,【例题计算题】,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2014年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。答案粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤
10、酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳消费税的计算,1.直接对外销售应税消费品消费税税额的计算,（1）从价定率计算,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月15日向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品使用消费税税率30%。（1）化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元）（2）
11、应缴纳的消费税额=3430%=10.2（万元）,（2）从量定额计算,某啤酒厂2014年3月份销售乙类啤酒400吨，每吨出场价格2800元。计算3月份该啤酒厂应纳消费税税额。乙类啤酒定额税率为220元。应纳税额=400220=88000（元）,（3）从价定率和从量定额复合计算,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。计算白酒企业3月份应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。应纳税额=5020000.00005+15020%=35（万元）,2.自产自用应税消费品应纳税额的计算,（1）自产自用应税消费品的计税
12、规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指：本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,【例题 单选题】,根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D,2.自产自用应税消费品应纳税额的计算,（2）自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送
13、使用时纳税。有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。注意“同类消费品销售价格”的确定没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格比例税率,：实行从价定率计算征收消费税的组价,：实行从量定额计算征收消费税的组价,：实行复合计税计算征收消费税的组价,：非应税消费品的组价,练习,1.某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发放给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。2.某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税
14、额240元。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。3.某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%。请计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。4.某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利。请计算此项业务的增值税销项税额。,答案,1.组价=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.89 10%=588.89（元）增值税销项税=5888.89 17%=1001.11（元）2.应纳消费税=2 240=480（元）增值税组价=4000 2（1+10%）+480=9280（元）增值税销项税额=9280 17%=15
15、77.60（元）3.消费税从量税=2000 0.5=1000（元）消费税组价=4000(1+5%)+1000(1-20%)=6500（元）消费税从价税=6500 20%=1300（元）应纳消费税=1000+1300=2300（元）增值税销项税额=6500 17%=1105（元）4.护肤品不缴纳消费税增值税销项税=3000(1+10%)17%=561（元）,（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算,1.委托加工应税消费品的规定,2.代收代缴税款的规定（源泉控制）,（1）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者或个人，委托方须在收回加工应税消费品后向其所在地主管税
16、务机关缴纳税款。（委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务，受托方为个人除外）。（2）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款。（对受托方不再重复补税了，但要按照税收征管法的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）委托方补税的计税依据是：已直接销售的，按销售额计税；未销售或不能直接销售的，需组价（委托加工业务的组价）。（3）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。,【例题 单选题】,委托加工的特点是（）。A.委托方提供原料和主要材
17、料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料B.受托方提供原材料生产的应税消费品C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品D.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品【答案】A,【例题 多选题】,对于委托加工的应税消费品，受托方没有按规定代收代缴税款的，下列处理正确的是（）。A.受托方代委托方补缴税款B.委托方补缴税款C.补缴税款时加工应税消费品已销售，以售价作为计税依据D.补缴税款时加工应税消费品未销售，以自产自用组价作为计税依据【答案】BC,3.委托加工应税消费品应纳税额的计算,（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品的销售
18、价格的，按照组成计税价格计算纳税。,（1）从价定率办法组价公式,受托方应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率受托方应纳增值税销项税=加工费17%见P67例题3-7,【例题 判断题】,企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴的消费税。【答案】,【计算题】,某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托，加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料2808元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10%，请计算消费税使用的组成计税价格。解析：组成计税价
19、格=8000+2808(1+17%)(1-10%)=11555.56（元）,【考题计算题】,（2009年）某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。要求计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%）；（2）加工企业应纳增值税。（1）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）,（2）复合计税办法组价公式,受托方应代收代
20、缴消费税=从量消费税+从价消费税从量消费税=委托加工应税消费品数量单位税额从价消费税=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。,（三）进口环节应纳消费税的计算,进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品
21、，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。进口环节应纳消费税的计算有三种方法，重点掌握从价定率办法计算消费税。,消费税中三个组价,【例题 多选题】,进口的一般应税消费品进口消费税的组成计税价格包括（）。A.关税完税价格+关税B.（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）C.（关税完税价格+关税）（1+消费税税率）D.关税完税价格+关税+消费税【答案】BD,【例题 多选题】,某公司进口一批应税消费品，海关应征进口关税20万元（关税税率假定为20%），则进口环节还需缴纳（）（消费税税率为10%）。A.消费税12万元B.消费税13.33万元C.增值税22.44万元D.增值税22.67万元【答案】BD【解
22、析】关税完税价格=20 20%=100（万元）进口消费税=（100+20）（1-10%）10%=13.33（万元）进口增值税=（100+20+13.33）17%=22.67（万元）,（四）已纳消费税扣除的计算,为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。,1.外购应税消费品已纳税款的扣除,对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。：扣税范围（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税化妆品生产的化妆品；
23、（3）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,注意,1.在消费税税目中，除酒及酒精、成品油（其中的石脑油、润滑油准予扣税）、小汽车、高档手表、游艇5个税目外，其余税目有扣税规定。2.能够扣除外购已纳消费税的上述1
24、1项应税消费品，必须是在同一税目范围内连续生产时扣除，不能跨税目扣税（石脑油除外）。3.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。4.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。,【例题单选题】,1.下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工
25、业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D,：扣税计算,按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价,【例题单选题】,某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元【答案】C【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。,2.委托加工应税消费品已纳税款的扣除,对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同,
