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1、,3 存货,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 3,3 存货,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。,学习目的与要求,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,一、存货的概念与分类存货
2、是指：企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等,3 存货,二、存货的初始计价,3 存货,三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 进销差价法,3 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存
3、存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20
4、6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3 存货,个别计价法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 8
5、00,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+407,+（1008+207）=1340（元）,21001
6、340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,3 存货,后进先出法,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,四、存货的盘存（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期
7、末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,3 存货,两种盘存制度之比较,五、原材料的核算（一）实际成本法 1.原材料的购进,3 存货,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税
8、金应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2.原材料的发出,3 存货,
9、借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,3 存货,例题,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,（二）计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,3 存货,3.账务处理,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收
10、入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,六、低值易耗品和包装物的核算（一）领用 借：生产成本 营业费用 其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物（二）摊销 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法,3 存货,3 存货,例题,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理
11、？,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,3 存货,借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000,借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000,七、委托加工商品的核算（一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工,3 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,
12、（二）委托加工商品的具体核算,3 存货,3 存货,八、存货清查的核算,九、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本 存货的历史成本；可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,3 存货,可变现净值就是市价吗？,（二）应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。,3 存货,2可变现净值
13、中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）；（2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,3 存货,3材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,3 存货,3 存货,（三）账务处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“管理费用”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,3 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,
