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1、第一题独立性是审计的灵魂，试结合相关知识从理论和实践方面谈谈你对审计独立性的 认识（委托代理理论与审计的起源、审计的性质，审计独立性的内涵、经济利益 对审计独立性的影响、影响因素及对策建议等）。（1）注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一 定阶段的产物。注册会计师审计起源于16世纪的意大利，为适应筹集资金的需要，合伙制企业 便应运而生。有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与 经营权开始分离。客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活 动进行鉴证，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证工作，是注册会计师审计 的起源。（2）审计是一个系统化过
2、程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事 项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使 用者。（3）独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论 时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀 疑态度。形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信 息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成 员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。（4）经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的 工具而拥
3、有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包 括直接经济利益和间接经济利益。在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益 导致不利影响。（5）审计独立性的影响因素和相应对策。影响因素：我国注册会计师职业的发 展历程和特有的制度背景；缺乏严厉的事后惩罚机制；注册会计师执业水平的影 响；经济利益的影响；对策：完善组织结构，建立充分的审计市场；健全注册会计师行业自律与政府监 管相结合的双重监管机制；明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任；提 高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设。第二题简答题2甲会计师事务所的H注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行 审计。（1
4、）2011年3月5日，H注册会计师完成审计业务，并于6月5日将审计工作 底稿归整为最终审计档案。（2）2011年6月20日，H注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私 下修改了部分审计工作底稿，没有记录修改事项。（3）整理工作底稿时，注册会计师发现已经有乙公司从2000-2009年度的审计 工作底稿，决定销毁2000年至2005年的年度工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，H注册会计师在归整审计 档案时是否存在问题，并简要说明理由。参考答案】（1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，甲会计师事务所应当 在2011年5
5、月5日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录： 修改或增加底稿的具体理由； 修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（3）甲会计事务所销毁乙公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注 册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。如果2000年度 的审计工作底稿从出具审计报告日开始到整理工作底稿日已满10年，可以销毁 2000年度的审计工作底稿，其他年度的审计工作底稿都不满10年，不能销毁。 什么是CPA的法律责任？法律责任是指CPA在履行其审
6、计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德 规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成 损失而承担的法律后果，明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责 任，或民事责任，或刑事责任，强调什么是禁止行为及若作为所带来的法律后果。 对注册会计师法律责任的认定（一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违 约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定 的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（二）过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失 按其程度不同分为普通过失和重大过
7、失。1. 普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指 没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保 持，对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本 要求执行审计。（三）欺诈 是以欺骗他人或者坑害他人为目的一种故意的错误行为。只要被判 定为欺诈就要被追究刑事责任。如果注册会计师在职业过程当中，出现极端或 异常的过失，就可能会被按照涉嫌欺诈论处。销售与收款循环中的主要业务活动（一）接受顾客订单（二）批准赊销信用（三）按销售单供货（四）按销售 单装运货物（五）向顾客开具账单（六）记录销售 办理和记录现金、（七） 办理和记录现
8、金、银行存款收入 办理和记录销售退回、（八）办理和记录销售 退回、销售折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备。审计程序可以分为：1. （一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他 介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。（二）观察1. 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。2. 观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据 仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也 会使观察提供的审计证据受到限制。(三) 询问1.
9、 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情 人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。2. 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证 据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。3. 在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。(四) 函证1. 函证，是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审 计证据的过程。2. 当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程 序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。3. 函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响
10、被审计单位收入确认的“背后协议”。(五) 重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重 新计算可通过手工方式或电子方式进行。(六) 重新执行重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程 序或控制。(七) 分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财 务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责 任的免责情形。【答案】会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1) 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能
11、发现被审计单位的会计资料错误；(2) 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计 师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3) 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4) 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资 金；(5) 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后 已补足出资。2. X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010 年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC 会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下
12、情况：(1) ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；(2) 审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理；(3) 审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否存在 对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。(1) 存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。因为事务所的合伙人A注 册会计师担任X银行的独立董事，鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产 生自我评价不利影响的情形。(2) 存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为B注册会计师2008 年
13、受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报 表，B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理 人员，属于产生自我评价不利影响的情形。(3) 存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为C注册会计师自2010 年以来一直协助X银行编制财务报表，会计师事务所为客户编制原始数据，这些 数据构成鉴证业务的对象，产生自我评价不利影响的情形。3. ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并 于2011年底V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B 注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：A注册
14、会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小， A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说 明理由。存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的 股票，与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业 道德基本原则产生不利影响。4. XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规 划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其 20032008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于 2006年
15、成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度， 决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末， A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公 司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相 关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一 项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大 额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务 关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公
16、司的财务人员，为其编制或更改 会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的 情况，并简要说明理由。(1) 由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了 职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人 已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的 年限为五年减去已经服务的年限。(2) XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守 则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护 人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介 和自
17、我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受 的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。(3) XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职 业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得 提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系 统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施， 违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实 体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的
18、比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择 防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计 分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职 责。5. 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标， 根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实 质性程序。（1）审计目标A. 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B. 所有应当记录的采购交易均已记录。仁与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D. 采购交易已记录于恰当的账户。E
19、. 采购交易已记录于正确的会计期间。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相 应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标 可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序 字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。（2）实质性程序F. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G. 根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H. 从购货发票追查至采购明细账。I. 从验收单追查至采购明细账。J. 将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K. 检查购货发票、验收单、订货单和请购
20、单的合理性和真实性。L. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。6. 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了 ABCD四种情况 审计风险评价请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系解析：（1）情况A可接受的检查风险水平=1%：60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%：50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%：80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平二4%：70%=5.71%（2）A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计 证据越
21、多（3）存在反向关系7. B注册会计师对X制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生 产2000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作 为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品 成本不实，样本的审定价值为582 000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不 考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。（1）均值估计抽样审计；样本平均值= 582 000 + 200= 2 910 （元）总成本=2 910X2 000 = 5 820 000 （元）（2）比率估计抽样审计；样本比率= 582 000 +600
22、 000 = 97%总成本=5 900 000X97%=5 723 000 （元）（3）差额估计抽样审计。样本平均差额=（582 000-600 000）+200=90 （元）总体总差额=（90）X2 000= 180 000 （元）总成本=5 900 000180 000 = 5 720 000 （元）8. 注册会计师在对ABC公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，注意 到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现 销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库 作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三
23、 联由销售部留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取 的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中 三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部 门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其 连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员 王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款备查簿的人 员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出 上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。 第（1）存在缺
24、陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销 政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用 管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销 售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销 售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才 能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部 门的授权依据。第（2）不存在缺陷。第（3）存在缺陷：理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款 明细账。登记收入明
25、细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。9. T会计师事务所接受A股份有限公司股东委托，对该公司2007年度财务报表 进行审计。注册会计师于2008年3月16日完成了外勤审计工作，按审计业务约 定书的要求，应于2008年3月27日提交审计报告。公司审计前财务报表反映的 资产总额为8000万元，该年度的利润总额为300万元。现假定存在以下几种情 况：（1）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为50万元的客户F公司的函证未
26、收到回函，注册会计师运用其他替代审计程序确认了应收账款的真实性。（2）A公司有40万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存 放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。（3）公司在2006年1月1日从银行取得3年期、年利率5%的长期借款1200万 元，用于固定资产建设。工程于2007年11月1日投入使用。公司将2007年应 付的长期借款利息全部计入在建工程。（4）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿58万元。全被审年度的 资产负债表日时胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注 中。要求：（1）如果以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，请
27、计算并确定 A公司2007年度财务报表层次的重要性水平。假定资产总额和利润总额的固定 百分比分别为0.5%和10%。（2）针对上述（3）种情况，如需提请被审计单位调整，请列示调整分录（不考 虑所得税、期末结转损益和利润分配等的影响）。（3）请指出注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型 的审计报告（上述4种情况如果存在需要公司调整财务报表的事项，假定公司不 接受注册会计师提出 的调整建议），并简要说明理由。（1）财务报表层次的重要性水平计算如下：8000X0.5%=40 （万元）300 X 10%=30 （万元）二者比较，选择最低者作为财务报表层的重要性水平，即30万元。（2
28、）对情况（3）,作调整分录：借：财务费用10万贷：在建工程10万（3）对第一种情况，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。当应收账 款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。对第二种情况，应发表保留意见。因为对存放在外地仓库的存货40万元，注册 会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替 代程序。表明审计范围受到了限制，影响数虽高于重要性水平，但不会影响报表 整体公允性，所以应发表保留意见。对第三种情况，应发表标准无保留意见。固定资产于2007年11月1日投入使用， 所以11、12月份的利息费用应该计入财务费用，为1200X5%：12X2=10（万元）， 低于重要性水平30万元，所以即使被审计单位不接受注册会计师的调整建议， 也不足以影响注册会计师的审计意见。对第四种情况，应发表带强调事项段的无保留意见。因为诉讼案的胜负难以预料， A公司只需在会计报表附注中披露。作为注册会计师，对被审计单位涉及诉讼案 这一重大不确定事项，应在审计报告中增加强调事项段予以说明，以提醒会计报 表使用者。
