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1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 金融资产及其分类第二节 交易性金融资产第三节 可供出售金融资产,目 录,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。金融资产最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。,第一节 金融资产及其分类,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产（含义和特点）是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场有公开报价、公允价值能持续可靠取得的金融资产。特点：（1）投资的变现能力强（2）投资的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益（3）近期内出售，回收金额不固定或不可确定,二、交易性金融资产的初始计量“交易性金融
2、资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,总账,明细账,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（借记“投资收益”）。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,
3、例1：207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,例2：207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,（1）2
4、07年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,例3：207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包
5、含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4 800 贷：应收利息 4 800,三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为当期投资收益。持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息
6、时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,例4：接例1资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。,其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000,例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2
7、07年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,其账务处理如下：07年6月30日，应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 40007年12月31日，收到利息：借：银行存款 4800 贷：应收利息 4800,四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资
8、产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表4-1 交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元,根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损
9、益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,“公允价值变动损益”科目应于期末转入“本年利润”后无余额。借：本年利润 17000 贷：公允价值变动损益 17000,五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部
10、分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金融资产时:,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,例7：接例1和例6资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元
11、，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,其账务处理如下：处置损益=266 000+65000-325000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000书P101 例4-8、例4-9,例8：接例2和例6资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，
12、已确认公允价值变动收益45 000元。,其账务处理如下：借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 B公司股票（公允价值变动）45 000借：公允价值变动损益45 000 贷：投资收益 45 000,例9:接例3、例5和例6资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。,其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借
13、：银行存款 88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 甲公司债券（公允价值变动）3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益3 000 贷：投资收益 3 000,交易性金融资产的会计处理总结,第三节 可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资
14、产的公允价值。,明细账,可供出售金融资产,成本/面值,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性金融资产）企业取得可供出售权益性投资时:,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款
15、中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债权性投资时:,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,【例10】207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票
16、。初始确认金额=80 000（）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,【例11】206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为630 000元。,借：可供出售金融资产B公司债券（面值）60
17、0 000 B公司债券（利息调整）30 000 贷：银行存款 620 000,二、可供出售金融资产持有期间收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日：,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应
18、计未收的利息,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日：,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益P107资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,四、可供出
19、售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。,处置可供出售权益工具投资时：,按实际收到的处置价款,按可供出售权益工具投资的初始确认金额,按公允价值累计变动金额,
20、按的差额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,第一步,第二步,处置可供出售债务工具投资时：,按实际收到的处置价款,按债务工具的面值,按利息调整摊余金额,按的差额,按应计未收的利息,按公允价值累计变动金额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,第一步,第二步,【例12】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产：（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本15 030 000贷：银行存款 15 030 000,乙公
21、司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。乙公司的账务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动970 000（16 000 00015 030 000）贷：资本公积其他资本公积 970 000,207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。出售股票:借：银行存款1 298 7000投资收益301 3000贷：可供出售金融资产成本 15 030 000公允价值变动 970 000借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000,【例13】207年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3
22、年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：,（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产面值1 000利息调整28.244贷：银行存款 1 028.244,（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息收入1 028.2443%30.8473230.85（元）应收利息1 0004%40（元）年末摊余成本1 028.2443
23、0.85401 019.094（元）借：应收利息 40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19（）贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,【例14】A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2008
24、年12月31日，该债券的公允价值为1030 万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。要求：编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）,（1）2008年1月1日，买入时：借：可供出售金融资产面值 1000 应收利息 50（10005%）可供出售金融资产利息调整 36.30 贷：银行存款 1086.30（2）2008年1月5日，收到利息借：银行存款 50 贷：应收利息 50,（3）2008年12月31日，确认投资收益和公允价值变动：应确认的投
25、资收益=（1000+36.30）4%=41.45（万元），“可供出售金融资产利息调整”=10005%-41.45=8.55（万元）。借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产利息调整 8.55可供出售金融资产期末账面价值=1000+36.30+41.45-50=1027.75（万元），公允价值为1030（万元），应确认的公允价值变动收益=1030-1027.75=2.25（万元）。借：可供出售金融资产公允价值变动 2.25 贷：资本公积其他资本公积 2.25,（4）2009年1月5日，收到利息 借：银行存款 50 贷：应收利息 50,（5）2009年12月31日，确认投资收
26、益和公允价值变动：应确认的投资收益=1027.754%=41.11（万元），“可供出售金融资产利息调整”=10005%-41.11=8.89（万元）。注：在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 可供出售金融资产利息调整 8.89可供出售金融资产本期末账面价值=1030+41.11-50=1021.11（万元），公允价值为1020（万元），应确认公允价值变动损失=1021.11-1020=1.11（万元）。借：资本公积其他资本公积 1.11 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1.11,（7）2010年1月5日
27、，收到利息：借：银行存款 50 贷：应收利息 50（8）2010年1月20日，出售该债券时：借：银行存款 1015.5 投资收益 4.5 贷：可供出售金融资产成本 1000 公允价值变动 1.14（）可供出售金融资产利息调整 18.86（）借：资本公积其他资本公积 1.14 贷：投资收益 1.14,五、可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。减值证据P108分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失
28、，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。,企业确认可供出售金融资产减值损失时：转回可供出售债务工具减值损失时：,按应减记的金额,按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额,按其差额,转回可供出售权益工具投资的减值损失：,【例15】2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙
29、公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。（1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。（3）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。（4）2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。（5）2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元
30、。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。,（1）2007年1月1日购入股票：借：可供出售金融资产成本2960000 应收股利 40000贷：银行存款 3000000（2）2007年5月收到现金股利：借：银行存款40000贷：应收股利40000,（3）2007年12月31日确认股票公允价值变动：16*200000-2960000=240000借：可供出售金融资产公允价值变动240000贷：资本公积其他资本公积 240000（4）2008年12月31日，确认股票投资的减值损失 2960000-9*200000=1160000借：资产减值损失 1
31、160000资本公积其他资本公积 240000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1400000,（5）2009年12月31日确认股票价格上涨：11*200000-9*200000=400000借：可供出售金融资产公允价值变动 400000贷：资本公积其他资本公积 400000,（6）2010年1月15日出售该金融资产：借：银行存款3100000可供出售金融资产公允价值变动 760000贷：可供出售金融资产成本 2960000投资收益 900000借：资本公积其他资本公积 400000贷：投资收益 400000,【例16】2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行
32、的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4%，按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次归还本金和利息。该债券面值2000万元，实际支付价款2152.6万元，另支付相关费用20万元。2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为2000万元并预计还将持续下跌。2010年1月10日，甲公司将该债券以1990万元的价格全部出售，收到款项全部存入银行。要求：编制甲公司从购入债券到出售债券的会计分录。,（1）2008年1月1日，购买时：借：可供出售金融资产成本 2000 利息调整 72.6 应收利息 100 贷
33、：银行存款 2172.6（2）2008年1月5日借：银行存款 100 贷：应收利息 100,（3）2008年12月31日：应确认的投资收益=（2000+72.6）4%=82.9（万元）“可供出售金融资产利息调整”=20005%-82.9=17.1（万元）借：应收利息 100 贷：投资收益 82.9 可供出售金融资产利息调整 17.1可供出售金融资产摊余成本=2000+72.6 17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.5 2040=15.5（万元）借：资本公积其他资本公积 15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.5,（4）2009年1月5
34、日，收到利息：借：银行存款 100 贷：应收利息 100,（5）2009年12月31日：应确认的投资收益=2055.54%=82.22（万元）可供出售金融资产利息调整=20005%-82.22=17.78（万元）借：应收利息 100 贷：投资收益 82.22 可供出售金融资产利息调整 17.78（6）可供出售金融资产09年末的账面价值=2040 17.78=2022.22（万元），公允价值为2000 万元，应确认的公允价值变动=2022.22 2000=22.22（万元）。借：资产减值损失 37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动 22.22 资本公积其他资本公积 15.5,（7）2010
35、年1月5日，收到利息：借：银行存款 100 贷：应收利息 100（8）2010年1月10日，出售债券：借：银行存款 1990 可供出售金融资产公允价值变动 37.72 投资收益 10 贷：可供出售金融资产成本 2000 可供出售金融资产利息调整 37.72,六、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益借：可供出售金融资产（重分类日按
36、其公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。,可供出售金融资产的会计处理总结,三类金融资产初始计量及后续计量小结,综合题：,2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。该债券按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。要求：（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。（2）若将
37、该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。,（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。2008年1月1日借：交易性金融资产成本 1920 投资收益 20 贷：银行存款 1940 2008年12月31日借：应收利息 110 贷：投资收益 110借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80,（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。2008年1月1日借：持有至到期投资面值 2200 贷：银行存款 1940 持有至到期投资利息调整 260 2008年12月31日借：应收利息 110 持有至到期投资利息调整 6.4 贷：投资收益 116.4,（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。2008年1月1日借：可供出售金融资产成本 2200 贷：银行存款 1940 可供出售金融资产利息调整 260 2008年12月31日借：应收利息 110 可供出售金融资产利息调整 6.4 贷：投资收益 116.4摊余成本=1940+6.4=1946.4（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 53.6 贷：资本公积其他资本公积 53.6,
