企业主要经济业务核算教学.ppt

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1、第四章 企业主要经济业务核算,会计学原理会计系,湖北省级精品课程,主要内容,学习目标,本章主要介绍制造型企业主要经济业务的内容以及借贷记账法的简单应用。通过本章学习，掌握制造型企业有关资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润实现和利润分配业务的主要内容；掌握企业主要经济业务有关的会计账户的设置，并能够利用相应账户对企业主要经济业务进行账务处理。,学习要求,了解企业主要经济业务的内容以及各项业务对企业资金运动的影响；了解企业主要的资金筹集方式，掌握不同资金筹集方式的账户设置和账务处理；掌握企业材料采购成本和固定资产购建成本的构成和计量，能够熟练处理材料采购环节的账务核算，掌握不同固定资产购建

2、方式的账务处理；掌握企业生产成本构成中的直接材料、直接人工和制造费用的核算范围，能够进行成本费用的简单分类核算，掌握制造费用的归集和分配的业务处理；掌握产品销售环节收入确认和成本结转的账务处理，掌握营业税费和期间费用的核算；掌握企业营业外收支项目的核算范围和账务处理，掌握利润的构成和计算，了解企业的利润分配程序。,主要内容,第一节 制造型企业的主要经济业务,企业的主要经济业务就包括：资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和利润计算及利润分配业务等五大业务环节。会计工作主要是核算这五个环节的资金运动。,主要内容,第二节 资金筹集业务的核算,实收资本的核算,实收资本是指企业实际收到

3、的所有者投入的资本以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金,“实收资本”账户是所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数以及资本公积和盈余公积转增资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算,第二节 资金筹集业务的核算,【例4-1】中南公司2008年7月1日收到甲单位的投资200 000元、乙单位的投资300 000元，甲乙两个单位的投资款项已全部通过银行划转。,借：银行存款 500 000贷：实收资本甲单位 200 000 乙单位 300 000,第二节 资金筹集业务

4、的核算,【例4-2】中南公司2008年7月1日收到丙单位投入的一台全新机器设备，双方确认其价值为50 000元。设备已经运抵并且安装完毕交付使用。,借：固定资产 50 000 贷：实收资本丙单位 50 000,第二节 资金筹集业务的核算,【例4-3】中南公司2008年7月1日接受丁单位用土地使用权作为投资，双方确认其价值为100 000元，已办完各种手续。,借：无形资产 100 000 贷：实收资本丁单位 100 000,第二节 资金筹集业务的核算,短期借款的核算,短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,“短期

5、借款”账户。该账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限不超过1年（含1年）的借款的取得和清偿情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业借入的期限不超过1年的借款；借方登记企业归还的短期借款。该账户的期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款的本金实有数额。该账户应该按照不同债权人设置明细账，并按借款不同种类进行明细核算。,第二节 资金筹集业务的核算,“财务费用”账户。该账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的以及赊购商品过程中获得的现金折扣也在该账户核算。该账户属于损益

6、类账户，借方登记企业发生的财务费用，贷方登记应冲减的财务费用，期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转以后该账户无余额,“应付利息”账户。该账户用来核算企业按照合同约定应付未付的利息。该账户属于负债类账户，贷方登记期末计算确定的应付利息费用，借方登记实际支付的利息数额，该账户期末余额在贷方，表示已经计提但尚未支付的利息。,第二节 资金筹集业务的核算,【例4-4】2008年7月1日，中南公司向工商银行借入生产周转资金100 000元，期限为6个月，年利率为6%，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次性还本和支付最后一个季度的借款利息。,1借入短期借款时借：银行存款 100

7、 000 贷：短期借款工商银行 100 000,22008年7月31日，计算并提取借款利息时借：财务费用 500 贷：应付利息 500,第二节 资金筹集业务的核算,2008年8月31日、10月31日、11月30日都要做一笔上述会计分录，以计提当月的利息费用。,32008年9月30日，支付第3季度借款利息时借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500,42008年12月31日偿还贷款本金借：短期借款工商银行 100 000 贷：银行存款 100 000,第二节 资金筹集业务的核算,长期借款的核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或者超过

8、1年的一个营业周期以上的各种借款。,长期借款”账户进行核算。该账户属于负债类账户，核算企业借入的各项长期借款。该账户的贷方登记企业借入的各种长期借款数；借方登记企业归还的长期借款数。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款的本金数。该账户应按照贷款单位和贷款种类设置明细账进行明细核算。企业长期借款的应付未付的利息也通过“应付利息”账户进行核算。,第二节 资金筹集业务的核算,【例4-5】中南公司于2008年8月1日从建设银行借入2年期借款300 000元，用于生产经营活动，借款已存入银行。,借：银行存款 300 000 贷：长期借款建设银行 300 000,主要内容,第三节 生产准备业务的核算,材

9、料采购的核算,材料的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支,“在途物资”账户。该账户适用于采用实际成本法对外购材料、商品等物资进行核算的企业用来核算物资的买价和各种采购费用，据以确定购入物资的实际采购成本。该账户属于资产类账户，账户的借方登记购入物资的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库物资的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的成本。该账

10、户应按照购入物资的种类或品种设置明细账，进行明细分类核算,第三节 生产准备业务的核算,“原材料”账户。该账户是用来核算企业库存各种材料的实际成本增减变动及其结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种、规格及保管地点设置明细账，进行明细分类核算。,“应付账款”账户。该账户用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而与供应单位发生结算债务的增减变动以及结余情况。该账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项（包括买价、税金和对方

11、代垫的运杂费等）；借方登记已经支付或用其他方式抵付的应付款项；期末贷方余额表示尚未偿还的款项。“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。在企业未设置“预付账款”账户时，该账户也用来记录预付的货款，所以也可能出现借方余额，表示预先支付的货款，类似预付账款。,第三节 生产准备业务的核算,“应付票据”账户。该账户用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等而开出并承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。该账户属于负债类账户，其贷方反映企业发生的应付票据款项，借方反映偿付的应付票据款项；该账户余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记

12、其具体内容。,“预付账款”账户。该账户用来核算企业按照合同规定向供应单位预付的购料款。该账户属于资产类账户，其借方登记预付或者补付的款项，贷方登记收到供应单位提供的材料、商品等物资后应该冲销的预付债权（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。,第三节 生产准备业务的核算,“应交税费”账户。该账户用来核算企业应交的各种税费。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户是负债类账户，贷方登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额；借方登记已交纳的各种税金和增值税进项税额；期末贷方余额为未交的税费，

13、借方余额为多交的税费。该账户应按税金的种类设置“应交增值税”、“应交营业税”、“应交消费税”、“应交城市维护建设税”、“应交所得税”等明细分类账户进行明细分类核算。,其中，“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位收取的增值税销项税额记入该账户的贷方。,第三节 生产准备业务的核算,【例4-6】中南公司2008年8月1日从东北公司购入一批A材料，价款合计10 000元，增值税率17%，材料尚未验收入库，货款未付。,借：在途物资A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1

14、700 贷：应付账款东北公司 11 700,第三节 生产准备业务的核算,【例4-7】中南公司2008年8月3日向西北公司预定一批B材料，通过银行转账预付购料款50 000元。,借：预付账款西北公司 50 000 贷：银行存款 50 000,第三节 生产准备业务的核算,【例4-8】承【例4-7】中南公司2008年8月5日收到从西北公司预定的B材料，价款合计100 000元，增值税率17%，材料尚未入库，中南公司开出一张商业承兑汇票，支付剩余货款。,借：在途物资B材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款西北公司 50 000 应付票据 67 000,第三节 生

15、产准备业务的核算,【例4-9】中南公司2008年8月6日从东南公司购进C、D两种材料，C材料50千克，价款20 000元；D材料70千克，价款21 000元；增值税率17%，价税款均以银行存款支付，材料尚未验收入库。另以银行存款支付购买C、D两种材料的运杂费2 400元。,C材料应分摊采购费用=5020=1 000（元）D材料应分摊采购费用=7020=1 400（元）C材料实际成本=20 000+1 000=21 000（元）D材料实际成本=21 000+1 400=22 400（元）,借：在途物资C材料 21 000 D材料 22 400 应交税费应交增值税（进项税额）6 970 贷：银行存

16、款 50 370,第三节 生产准备业务的核算,【例4-10】中南公司2008年8月11日从西南公司购入20 000元E材料，增值税税率为17%，材料已验收入库，货款和税款以银行存款支付。,借：原材料E材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400,第三节 生产准备业务的核算,【例4-11】承【例4-6，例4-8，例4-9】中南公司2008年8月15日用银行存款支付前欠东北公司货款，兑付开给西北公司的商业承兑汇票，并办理了A、B、C、D材料的验收入库。,借：应付账款东北公司 11 700 应付票据 67 000 贷：银行存款 78 700 借：原材料A材

17、料 10 000 B材料 100 000 C材料 21 000 D材料 22 400 贷：在途物资A材料 10 000 B材料 100 000 C材料 21 000 D材料 22 400,第三节 生产准备业务的核算,固定资产购置的核算,固定资产是企业重要的生产资料，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的资产。,固定资产的购置成本，包括买价、进口关税等相关税费，以及运杂费、包装费、安装成本和专业人员服务费等,外购固定资产如果需要安装后才能交付使用，在会计处理上还需要进行安装费的核算以及固定资产状态转换的核算。,第三节 生产准备业务的核算,“固定资产”账户。该

18、账户用来核算企业持有的固定资产原价形成及其变动情况。该账户属于资产类账户，其借方反映增加的固定资产的原始价值；贷方反映减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示期末固定资产的原始价值的结余额。“固定资产”账户按照其种类分别设置明细分类账，进行明细分类核算。需要注意的是，只有当固定资产满足确认条件（达到预定可使用状态），才能记入该账户，否则就只能记入“在建工程”账户，待符合条件再结转。,“在建工程”账户。该账户用来核算企业建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户，借方登记各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额反映企业

19、尚未完工的基建工程发生的实际支出。该账户按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算。如购买的固定资产需要安装后才能使用，就先通过“在建工程”账户核算，待其达到预定可使用状态，再结转到“固定资产”账户。,第三节 生产准备业务的核算,【例4-12】中南公司2008年8月1日购入一台需要安装的机床，发票上注明的机床买价为100 000元，支付的运输费为3 000元。安装机床一共发生安装费5 000元，全部款项均已通过银行结算。设备最终经过验收，交付使用。,（1）支付价款、税金和运输费时借：在建工程机床 103 000 贷：银行存款 103 000,（2）支付安装费用时借：在建工程机床 5 000 贷：

20、银行存款 5 000,（3）设备安装完毕交付使用时借：固定资产机床 108 000 贷：在建工程机床 108 000,主要内容,第四节产品生产业务的核算,直接材料的核算,直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等,“生产成本”账户，该账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。该账户是成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接人工费用，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本，本账户期末余额

21、在借方，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。,第四节产品生产业务的核算,【例4-13】中南公司的第一生产车间2008年9月1日从仓库领用5 000元的A材料用于甲产品的生产,借：生产成本甲产品 5 000 贷：原材料A材料 5 000,第四节产品生产业务的核算,【例4-14】中南公司的第二生产车间2008年9月2日从仓库领用14 000元的B材料，用于乙产品和丙产品的生产，该批材料共计700千克，其中乙产品耗用400千克，丙产品耗用300千克。,乙产品分摊的材料费用=20400=8 000（元）丙产品分摊的材料费用=20300=6 000（元

22、）,借：生产成本乙产品 8 000 丙产品 6 000 贷：原材料B材料 14 000,第四节产品生产业务的核算,直接人工的核算,直接人工是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及相关支出。这些支出一般被称作职工薪酬。,“应付职工薪酬”账户。该账户用来核算企业应付给职工的工资总额和福利费等。该账户是负债类账户，贷方登记本月应付职工工资总额和福利费等，应付的工资总额和福利费应作为一项费用，按其用途分配计入有关的成本费用账户；借方登记向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等及扣还的各种款项（如个人所得税等）；期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。一般该账户下设明细账户“工资”和“职

23、工福利”等，用来核算应付职工的工资和福利费,第四节产品生产业务的核算,【例4-15】中南公司第一生产车间的生产工人2008年9月工资合计40 000元，生产工人全部从事甲产品的生产，企业根据工资总额的2%计提福利费，工资尚未支付。,借：生产成本甲产品 40 800 贷：应付职工薪酬工资 40 000 职工福利 800,第四节产品生产业务的核算,【例4-16】中南公司第二生产车间的生产工人2008年9月工资合计81 000元，生产工人都同时从事乙产品和丙产品的生产，其工作时间合计9 00工时，其中用于乙产品生产工时为500工时，用于丙产品生产工时为400工时。企业根据工资总额的2%计提福利费，工

24、资未付。,工资费用如何分配,借：生产成本乙产品 45 900 丙产品 36 720 贷：应付职工薪酬工资 81 000 职工福利 1 620,第四节产品生产业务的核算,【例4-17】中南公司2008年10月8日从银行提取现金121 000元，准备发放职工工资。,借：库存现金 121 000 贷：银行存款 121 000,【例4-18】中南公司2008年10月9日用现金121 000发放职工工资。,借：应付职工薪酬工资 121 000 贷：库存现金 121 000,生产成本,第四节产品生产业务的核算,制造费用的核算,制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包

25、括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等，如车间管理人员的工资及提取的福利费、办公费、水电费，用于车间一般耗用而非生产产品实体的材料费用等,制造费用,人工、材料折旧、杂费,第四节产品生产业务的核算,“制造费用”账户。该账户用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。该账户的性质属于成本类，其借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方并应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。,“累计折

26、旧”账户。该账户用来核算企业固定资产的累计折旧。该账户是资产类账户，每月计提的固定资产折旧，记入该账户的贷方，表示固定资产因损耗而减少的价值；对于固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产的原始价值、贷记“固定资产”账户的同时，应借记“累计折旧”账户，注销其已提取的折旧额；期末贷方余额，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。将“累计折旧”的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类。,第四节产品生产业务的核算,【例4-19】中南公司第二生产车间2008年9月领用一批A材料，用于车间一般耗用，金额1 800元。,借：制造费用

27、第二车间 1 800 贷：原材料A材料 1 800,第四节产品生产业务的核算,【例4-20】中南公司计提第二生产车间管理人员2008年9月工资9 000元，并按2%的比例计提福利费。,借：制造费用第二车间 9 180 贷：应付职工薪酬工资 9 000 职工福利 180,第四节产品生产业务的核算,【例4-21】中南公司计提第二生产车间2008年9月固定资产折旧，共计36 000元。,借：制造费用第二车间 36 000 贷：累计折旧 36 000,第四节产品生产业务的核算,【例4-22】中南公司支付第二生产车间2008年9月的水电、办公费用共计27 000元，以及生产设备保险费1 800元，款项已

28、全部通过银行存款支付。,借：制造费用第二车间 28 800 贷：银行存款 28 800,第四节产品生产业务的核算,【例4-23】承【例4-19、例4-20、例4-21、例4-22】中南公司汇总第二生产车间的2008年9月制造费用总额，在乙产品和丙产品之间采用工时标准进行分配（产品生产工时参见【例4-16】），记入产品成本。,借：生产成本乙产品 42 100 丙产品 33 680 贷：制造费用第二车间 75 780,第四节产品生产业务的核算,完工产品的成本核算,如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后

29、才能计算出完工产品的总成本和单位成本。,完工产品生产成本,期初在产品成本,本期发生的生产费用,期末在产品成本,“库存商品”账户，该账户用来核算企业库存的外购商品，自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外埠的商品等的成本的增减变动及其结余情况。该账户是资产类账户，借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托加工等，贷方登记库存商品成本的减少，期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。该账户应按照商品的种类、品种和规格等设置明细账，进行明细分类核算。,第四节产品生产业务的核算,【例4-24】中南公司2008年11月共完工甲产品10件，乙产品2

30、0件、丙产品30件，完工产品成本分别为30 000元、60 000元和60 000元。,借：库存商品甲产品 30 000 乙产品 60 000 丙产品 60 000 贷：生产成本甲产品 30 000 乙产品 60 000 丙产品 60 000,主要内容,第五节 产品销售业务的核算,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等,根据我国现行的会计准则，主营业务收入和其他业务收入合称为营业收入。,营业收入的核算,第五

31、节 产品销售业务的核算,“主营业务收入”账户。该账户用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。该账户是损益类账户，其贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户期末没有余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,“其他业务收入”账户。该账户用来核算企业其他业务所取得的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等取得的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业获得的其他业务收入；借方登记期末结转到“本年利润”账户的其他

32、业务收入；期末结转以后该账户无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,第五节 产品销售业务的核算,“应收账款”账户。该账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户是资产类账户，借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款；月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。该账户应按照购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。,第五节 产品销售业务的核算,“预收账款”账户。该账户

33、用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。该账户是负债类账户，其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款。期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。,“应收票据”账户。该账户用来核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收到的商业汇票。该账户属于资产类账户，其借方反映企业因销售产品而收到购货方交来的商业汇票；贷方反映汇票到期收回款项，或未到期向银行贴现的应收票据；该账户期末余额在借方，表示尚未到期的票据应收款项。,第五节 产品销售业务的核算,【

34、例4-25】中南公司2008年12月1日向东方公司销售甲产品，价款合计20 000元，增值税率17%，产品已交付对方并取得相关凭证。同时中南公司为东方公司提供所购产品的运输服务，收费2 000元。全部款项尚未收到。,借：应收账款东方公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：应收账款东方公司 2 000 贷：其他业务收入 2 000,第五节 产品销售业务的核算,【例4-26】中南公司2008年12月2日收到西方公司预定乙产品的款项共50 000元，存入银行,借：银行存款 50 000 贷：预收账款西方公司 50 000,第五节 产品销售业务的

35、核算,【例4-27】承【例4-26】中南公司2008年12月5日向西方公司提供其预定的乙产品，价款合计60 000元，增值税率17%，产品已运抵西方公司并取得相关凭证。西方公司开出一张商业承兑汇票支付预付款不足部分。,借：预收账款西方公司 50 000 应收票据 20 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200,第五节 产品销售业务的核算,【例4-28】承【例4-25】中南公司2008年12月10日收到东方公司开出的商业承兑汇票一张，抵付前欠款项。,借：应收票据 25 400 贷：应收账款东方公司 25 400,第五节 产品销售业务的核算,【例4-29】

36、中南公司2008年12月13日出售不需用的F材料100千克，价款合计1 000元，增值税170元，价税款存入银行。,借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170,第五节 产品销售业务的核算,【例4-30】承【例4-27，例4-28】2008年12月17日中南公司收到东方公司和西方公司兑付商业承兑汇票的款项，存入银行。,借：银行存款 45 600 贷：应收票据 45 600,单位商品的生产成本,第五节 产品销售业务的核算,营业成本的核算,企业在销售业务中通过销售商品等活动取得了收入，但由于卖出商品减少了库存的存货，表明企业垫支在存货生产上的资金（即

37、存货生产成本）流出了企业，因此企业在获得收入的同时，也发生了成本，称为营业成本。在确认营业收入的同时，也要确认相应的营业成本,本期应结转的主营业务成本,本期销售商品的数量,第五节 产品销售业务的核算,“主营业务成本”账户。该账户用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。该账户的性质是损益类，其借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记因销售退回、折让而冲减的销售成本以及期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。“主营业务成本”账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,“其他业务成本”账户。该账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他

38、经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户是损益类账户，其借方登记其他业务成本的发生，即其他业务成本的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本额。经过结转后，期末没有余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,第五节 产品销售业务的核算,【例4-31】中南公司结转2008年12月的产品销售成本，其中甲产品销售成本合计15 000元，乙产品销售成本合计40 000元。,借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品甲产品 15 000 乙产品 40 000,第五节 产品销售业务的核算,【例

39、4-32】【承例4-29】中南公司出售的F材料的实际成本为800元。,借：其他业务成本 800 贷：原材料F材料 800,第五节 产品销售业务的核算,销售税费的核算,“营业税金及附加”账户。该账户用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户是损益类账户，其借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额。经过结转之后，该账户期末没有余额。,“销售费用”账户。该账户用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业

40、商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资和福利费及其他职工薪酬、业务费等经营费用。该账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。,第五节 产品销售业务的核算,【例4-33】中南公司销售的丙产品属于应税消费品，按税法规定应缴纳消费税。假定中南公司2008年12月共销售丙产品200 000元，消费税税率为10%，企业应交消费税20 000元。,借：营业税金及附加 20 000 贷：应交税费应交消费税 20 000,第五节 产品销售业务的核算,【例4-34】中南

41、公司开具转账支票，支付2008年12月产品宣传广告费50 000元。,借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000,主要内容,第六节 利润及利润分配的核算,企业生产经营的目的就是要获取利润。由于利润是一个综合指标，它综合了企业在经营过程中的所费与所得，因而对于利润的确认与计量，是以企业生产经营活动过程中所实现的收入和发生的费用的确认与计量为基础，同时还要包括通过投资活动而获得的投资收益，以及与生产经营活动没有直接关系的营业外收支等。,第六节 利润及利润分配的核算,营业利润,营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财

42、务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备形成的损失。,公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得（或损失）。,投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所获得的收益（或发生的损失）。,第六节 利润及利润分配的核算,利润总额,利润总额是指企业在一定时期内实现的利润总和,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

43、,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,第六节 利润及利润分配的核算,净利润,净利润是利润总额扣减所得税之后的余额,净利润=利润总额-所得税费用,所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,第六节 利润及利润分配的核算,利润形成的核算,利润的形成以及计算过程在账务处理中并不是通过上述的计算表达式计算出来的，而是利用账户左右结构所具备的求差功能来实现的。,“管理费用”账户。该账户用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用的账户。该账户的性质是损益类，其借方登记发生的各项管理

44、费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，经过结转之后，该账户期末没有余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理部门发生的管理人员工资及福利费、办公费、水电费、机器设备修理费、折旧费、报刊杂志费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）、住房公积金、业务招待费、差旅费、存货的盘盈和盘亏、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、诉讼费、税金等。,回忆三大期间费用,第六节 利润及利润分配的核算,“投资收益”账户。该账户用来核算企业对外投资所获得收益

45、的实现或损失的发生及其结转情况。该账户是损益类账户，其贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。经过结转之后该账户期末没有余额。该账户应按照投资的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,“营业外收入”账户。该账户用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户属于损益类账户，其贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加，借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，经过结转之后，该账户期末没有余额。该账户应按照具体项目设

46、置明细账户，进行明细分类核算。,第六节 利润及利润分配的核算,“营业外支出”账户。该账户用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户属于损益类账户，其借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额，经过结转之后，期末没有余额。该账户应按照具体项目设置明细账户，进行明细分类核算。,“所得税费用”账户。该账户用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。该账户是损益类账户，借方登记企业发生的所得税费用额；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后

47、该账户期末无余额。,“本年利润”账户。该账户用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益（贷方余额）”等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益（借方余额）”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，结转后，该账户期末无余额。,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-35】2008年12月11日中南公司行政管理人员张

48、三因公出差归来，报销差旅费1 800元，出差前预借差旅费2 000元现金，余额退回现金。,借：其他应收款张三 2 000 贷：库存现金 2 000借：管理费用差旅费 1 800 库存现金 200 贷：其他应收款张三 2 000,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-36】中南公司2008年12月29日收到购买的国库券的当期利息收入30 000元，存入银行。,借：银行存款 30 000 贷：投资收益利息收入 30 000,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-37】中南公司与某单位发生合同纠纷，法院判对方违约，其需向中南公司支付违约罚款70 000元，2008年12月29日，中南公司已收到款项并

49、存入银行。,借：银行存款 70 000 贷：营业外收入罚款收入 70 000,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-38】中南公司2008年12月30日向汶川地震灾区捐款1 000 000元，款项已经通过转账支票付讫。,借：营业外支出捐赠支出 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,第六节 利润及利润分配的核算,利润是多少？,借：主营业务收入 5 000 000 营业外收入 100 000 投资收益 80 000 贷：本年利润 5 180 000,借：本年利润 3 510 000 贷：主营业务成本 2 000 000 营业税金及附加 70 000 销售费用 80 000 管理费用

50、 300 000 财务费用 60 000 营业外支出 1 000 000,利润总额=5 180 000-3 510 000=1 670 000（元）,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-40】中南公司适用的所得税率为25%，按当期实现总利润的25%计算应交所得税为417 500元（1 670 00025%）。,借：所得税费用 417 500 贷：应交税费应交所得税 417 500,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-41】中南公司将当年发生的所得税费用结转到“本年利润”账户。,借：本年利润 417 500 贷：所得税费用 417 500,第六节 利润及利润分配的核算,【例4-42】中南公司