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1、2023/6/14,1,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,东北财经大学,2023/6/14,2,首次执行企业会计准则操作流程（1）,开始,2007年1月1日是否执行企业会计准则,是,是否提供一年的比较报表,是,2006年1月1日为“首次执行日”，企业应编制2006年1月1日的期初资产负债表,所提供比较财务报表最早期间期初为“首次执行日”，企业须编制该日的期初资产负债表,结束,否,否,2023/6/14,3,首次执行企业会计准则操作流程（2）,开始,根据企业会计准则确定企业的会计政策,确定首次执行日,在首次执行日，新旧会计政策是否存在差异,按企业会计准则第38号首次执行企业会计准则规定编
2、制期初资产负债表,按新会计政策对新发生的经济业务进行会计处理,编制首份年度财务报表,首次执行日的原资产负债表即为期初资产负债表,结束,是,否,2023/6/14,4,首次执行企业会计准则时必须遵守企业会计准则的财务报表（假定企业07年1月1日实施新准则，并按规定提供1年的比较财务报表）,2023/6/14,5,首次执行日的追溯调整,长期股权投资,1.尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益；2.以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。,借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行日的认定成本。,同一控制下企业合并产生,其他采用权益法核算的投资,1.
3、贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益：借：长期股权投资股权投资差额 贷：利润分配未分配利润 2.冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值，作为首次执行日的认定成本。,2023/6/14,6,首次执行日的追溯调整,投资性房地产,对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。借（或贷）：投资性房地产（账面价值与公允价值之差额）贷（或借）：利润分配未分配利润,2023/6/14,7,首次执行日的追溯调整,固定资产,对于固定资产弃置费用的考虑 1.在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费
4、用，应当增加该项资产成本和负债：借：固定资产 贷：预计负债 2.将应补提的折旧调整留存收益。借：利润分配未分配利润 贷：累计折旧,2023/6/14,8,首次执行日的追溯调整,职工薪酬,对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足企业会计准则第9号职工薪酬确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。借：利润分配未分配利润 贷：预计负债,2023/6/14,9,首次执行日的追溯调整,年金基金,在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当按照其公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。与投资性房地产处理相同,2023/6/14,
5、10,首次执行日的追溯调整,预计负债,在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。借：利润分配未分配利润 贷：预计负债,2023/6/14,11,首次执行日的追溯调整,所得税,在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第1 8号所得税的规定，对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。借：递延税款（可抵减暂时性差异）贷：递延税款（应纳税暂时性差异）贷（或借）：利润分配未分配利润,2023/6/14,12,首次执行日的追溯调整,企业合并,根据企业合并准则规定,同一控制下企业
6、合并，按照原规定已确认商誉的摊余价值，应当全额冲销，并调整留存收益。,非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销,在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。,合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。,除上列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整,2023/6/14,13,首次执行日的追溯调整,金融工具,重分类
7、,企业应当将所持有的金融资产分别划分为：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产,调整账面价值,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。,划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。,2023/6/14,14,首次执行日的追溯调整,嵌入衍生金融工具,对于嵌入衍生金融工具，按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量要求应
8、从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。,2023/6/14,15,首次执行日的追溯调整,衍生金融工具,对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具，应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。,2023/6/14,16,不应追溯调整的会计政策变更（本准则第4条第2款规定）,在首次执行日，下列各项具体会计准则的会计政策变更不用追溯调整：1.存货；2.生物资产；3.无形资产；4.非货币性资产交换；5.债务重组；6.收入；7.建造合同；8.政府补助；9.借款费用；10.外币折算；11.租赁；等等。,2023/
9、6/14,17,关于列报,首份年度财务报表的内容,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外。,关于合并范围的变更,原未纳入合并范围但按照新准则33号规定应当纳入合并范围的子公司，在上年度比较合并财务报表中，应当将该子公司纳入合并范围。,原已纳入合并范围但按照新准则33号规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，不应将该子公司纳入合并范围。,上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照新准则的规定，在所有者权益类列示。,2023/6/14,18,关于列报,关于每股收益列示,关于分部信息,比较财务报表中上年度的每股收益按照34号准则规定计算和列示。,比较财务报表中上年度关于分部的信息按照35号准则的规定披露。,
