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1、企业所得税业务知识讲析,湛江市地方税务局 钟胜强,企业所得税的核算,1,企业所得税的征收管理,2,年度申报表的填报,3,4,5,主要内容,第一节 企业所得税的核算,企业所得税的核算,一、企业所得税的纳税义务人,（一）纳税人范围,（二）企业分类,企业和其他取得收入的组织（个人独资企业及合伙企业除外）。,1.居民企业：定义：境内成立，或实际管理机构在境内；所得征收范围：对境内、外所得全部征税。2.非居民企业：定义：境外成立且实际管理机构不在境内，但境内有机构场所；或境内无机构场所但有来源于境内所得；所得征收范围：有设机构场所的，就其所设机构场所有联系的境内、外所得征税；无机构场所或虽有机构场所但取
2、得所得与机构场所无联系的（从外单位直接取得所得），对其境内所得征税。,企业所得税的核算,企业所得税的核算,二、企业所得税的税率,（一）法定税率,1.居民企业全部所得；非居民企业取得的与境内机构场所有联系的境内、外所得：25%2.非居民企业取得的与境内机构场所无联系的境内所得：20%,（二）优惠税率,1.高新技术企业：15%2.小型微利企业：20%3.上述第2点非居民企业：10%,企业所得税的核算,三、应纳税所得额及税额的计算,（一）应纳税所得额的计算,（二）应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额税率,1.查账征收：直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-弥补以前年度
3、亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2.核定征收：应纳税所得额=销售收入（营业收入）应税所得率,企业所得税的核算,四、收入项目（一）不征税收入与免税收入,（二）收入确认时间,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,（三）收入的税务处理,1.房地产开发企业销售未完工产品取得收入,例：某房企2011年销售未完工产品项目取得收入1000万元，计税毛利率为15%，当期会计利润为-20万元。则应先计算预计毛利额=100015%=150万元，然后并入当期会计利润计算当期应纳
4、税所得额=150-20=130万元。,企业所得税的核算,2.重组业务一般性税务处理,（1）债务重组,A.以非货币资产清偿债务:财产转让、债务清偿,例：A公司无力偿还B公司债务500万元，经与B公司协商达成以下协议，B公司同意A公司以其名下一座房屋清偿债务，房屋经评估公允价值300万元，账面价值200万元，假设不考虑其他税费因素。则A公司不动产转让所得=300-200=100万元，债务清偿所得=500-300=200万元，债务重组所得=100+200=300万元。,B.债权转股权：债务清偿、股权投资,企业所得税的核算,（2）股权收购、资产收购、合并、分立：按公允价值确定双方计税基础 例：A公司将
5、拥有B公司100%的股权转让给C公司，该股权公允价值1000万元，账面价值500万元，不考虑其他税费因素。则A公司股权转让所得=1000-500=500万元，C公司则按1000万元确认其计税成本。,企业所得税的核算,3.跨地区经营建筑企业汇总纳税处理（国税函2010156）总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%向所在地主管税务机关预缴企业所得税。例：某跨省经营建筑企业总机构在外省只设立项目部，没有二级分支机构，项目部承包工程款1000万元，其将部分工程分包给其他企业经营，分包部分工程款500万元。则其实际经营收入为1000-500=500万元，按500万元0.2%计算
6、预缴企业所得税。,企业所得税的核算,4.省内跨市经营建筑企业征收管理（广东省地税、国税2011年第3号公告）,（1）总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行国税函2010156号规定（2）总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区项目部分别汇总到总机构或二级分支机构，须出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，否则作为独立纳税人就地缴税。,企业所得税的核算,5.企业转让代个人持有的限售股征税问题（国家税务总局公告2011年第39号）（1）查账征收：企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。（2）
7、核定征收：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。,企业所得税的核算,6.视同销售行为确认收入问题（国税函2008828号）（1）不视同销售行为：资产用于生产制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；资产在总分机构间转移；其他不改变资产所有权属的用途。（2）视同销售行为：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。,五、扣除项目,企业所得税的核算,（一）一般规定,（二）具体规定,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税
8、的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,例：某房地产开发公司于2010年成立，2011年销售未完工产品取得收入10000万元，记入“预收账款”贷方，缴纳营业税金及附加、土地增值税1000万元，期间费用200万元。2012年，该公司2011年度销售的未完工产品全部完工，结转收入10000万元，结转税金1000万元，结转完工产品的计税成本为9000万元，期间费用350万元。2012年新增销售未完工产品取得收入15000万元，缴纳营业税金及附加、土地增值税1100万元。假设2011年会计核算的营业收入和成本均为0，没有其他纳税调整事项，企业按照权责发生制原则对销售未完工产品已缴税金作递延税金处理
9、，计税毛计率为15%。请计算该公司2011、2012年度应缴纳的企业所得税款?,企业所得税的核算,2011年度应纳税所得额计算公式未完工产品预计毛利额未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税会计利润应纳税所得额=1000015%-1000+（0-0-200）300（万元）；应纳企业所得税=30025%=75（万元）,1,2,3,2011年度应纳企业所得税计算,企业所得税的核算,2012年度应纳税所得额计算公式=（2012年未完工产品预计毛利额-未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税）+会计利润-2011年已完工产品预计毛利额（调减）+2011年已扣除的营业税金及附加、土地增值税（调增）应纳税
10、所得额=（1500015%-1100）+（100009000-1000-350）-1000015%+1000300（万元）；应纳企业所得税=30025%=75（万元）。,2012年度应纳企业所得税计算,1,2,3,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,注意：多缴税款允许在追补年度抵扣，不足抵扣可递延抵扣或退税。追补确认后出现亏损的，先调整所属年度亏损额，再计算以后年度多缴税款，并按前款规定处理。例：某企业09年亏损10万元，10年盈利100万元，缴纳企业所得税10025%=25万元。11年期间企业发现09年少扣除支出10万元。则：企业先调整09年亏损为20万元，再按照亏损弥补原
11、则，用10年的利润100万元弥补09年亏损20万元，剩余80万元计算10年度应缴纳企业所得税8025%=20万元，即企业10年多缴了企业所得税25-20=5万元，多缴的5万元可以在11年度应纳企业所得税中抵扣，不足抵扣的可以在以后年度递延抵扣。,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,六、税收优惠项目,（一）具体规定,免税收入项目,国债利息；居民企业间股息、红利；非营利组织免税收入等,减、免征所得项目,农、林、牧、渔业（免征、减半）；公共基础设施；环境保护、节能节水（“三免三减”）；技术转让（=500万免征，超过500万减半）,税率优惠项目,小型微利企业20%（6万以下所得减半）
12、；高新技术企业15,企业所得税的核算,加计扣除项目,开发“三新”研究开发费用加计扣除50%；安置残疾人员等就业人员所支付的工资，100%加计扣除。,所得额抵扣项目,创业投资企业投资额70%部分抵扣，不足部分可结转抵扣,固定资产加速折旧项目,技术进步原因可缩短折旧年限或加速折旧,减计收入项目,综合利用资源减按90%计入收入总额,税额抵免项目,环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%部分抵免，不足抵免部分可结转抵免,（二）备案项目核查应注意的问题,企业所得税的核算,企业所得税的核算,企业所得税的核算,（三）优惠备案项目管理规定,广东省地方税务局关于企业所得税税收优惠备案办理流程的公告（2
13、013年第1号）,备案类别,预缴备案,汇缴备案,预缴期备案后享受预缴优惠,汇缴期备案后享受汇缴优惠,企业所得税的核算,注意：1.上年度符合条件小微企业可不进行预缴备案而直接享受预缴优惠（从2014年2月28日起，取消小微企业备案制度，符合条件小微企业只需汇缴申报时选择享受即可）。,2.技术先进型服务企业；重点软件和集成电路设计企业；文化事业转 制企业三个项目可同时进行预缴备案和汇缴备案。,企业所得税的核算,七、核定征收,（一）鉴定时间,企业所得税核定征收办法：每年6月底前,（二）税收优惠待遇,核定征收企业发生的免税收入并能单独核算的，可扣除免税部分收入征税，除此以外核定征收企业不能享受其他税收
14、优惠待遇,（三）其他规定,1.国税发200931号：房地产开发企业不得事前核定征收企业所得税；2.国家税务总局2012年第27号公告：专门从事股权（股票）投资业务企业不得核定征收企业所得税。,第二节 企业所得税的征收管理,企业所得税的征收管理,一、纳税地点居民企业：登记注册地；实际管理机构所在地。非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地。,二、纳税年度及申报时间,公历1月1日起至12月31日止；企业清算的以清算期间作为一个纳税年度。,纳税年度,月份或者季度终了之日起十五日内,预缴时间,年度终了之日起五个月内,汇缴时间,企业所得税的征收管理,三、纳税人申报要求,资料报送,填写企业所得税年度
15、纳税申报表；居民纳税人财务会计报告等资料,正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额,向税务机关报送有关纸质和电子版资料,补退抵税,预缴税款少于全年应缴税款,补缴税款,预缴税款大于全年应缴税款,退（抵）税款,企业所得税的征收管理,四、税务机关工作要求,审核填报数据是否准确符合逻辑,审核申报资料是否完整,审核事前报备项目是否办结,事中管理,事前管理,开展相关政策宣传,跟踪纳税人申报情况,选定重点核查企业,制定重点核查工作方案,开展重点核查,指导纳税人填申报资料,事后管理,第三节 年度申报表的填报,年度申报表的填报,一、申报表各表功能,第三层：纳税调整计算表,第二层：各类明细表,主表,主表汇总计税,形成
16、主表关键数据（表二至表六）,形成表三各项纳税调整数据（表七至表十四）,二、主表及附表三主要内容,年度申报表的填报,（一）主表关键行次内容,年度申报表的填报,（二）附表三主要行次内容,功能：调整税法与会计的差异（永久性差异、暂时性差异）,1.未按权责发生制原则确认的收入（第5行）：主要体现取得的分期付款收入税收规定：按合同约定收款日期（收付实现制）；会计规定：视同融资处理（权责发生制）。,年度申报表的填报,2.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第6行）税法规定：现金支付以购买价为成本；其他方式支付以公允价值及相关税费为成本；会计规定：初始投资成本小于相应净资产公允价值份额的，计
17、入取得投资当期的损益。,例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000万，取得时B企业净资产公允价值22000万，不考虑税费。A企业如何进行纳税调整？,年度申报表的填报,会计处理：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），其差额800计入当期损益。借：长期股权投资投资成本 8800万 贷：银行存款 8000万 营业外收入 800万 税收处理：税法确认初始投资成本为8000万，与公允价值差额部分不确认为当期损益，允许收入调减800万填入此行。,年度申报表的填报,3.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（第7行）税法规定：被投资单位实现净利润或发生净亏损
18、不计入投资方应税所得额（除已宣告确认的分配利润外）；会计规定：被投资单位实现净利润或发生净亏损，应相应调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。,例：A公司2011年取得B公司40%的股权，采用权益法核算，B公司2012年实现净利润3000万元，A公司按持股比例应享有被投资单位的净利润为1200万元，并转增本年利润。A公司如何进行纳税调整？,年度申报表的填报,A公司会计处理：借：长期股权投资损益调整 1200万元 贷：投资收益 1200万元 借：投资收益 1200万元 贷：本年利润 1200万元税法规定：被投资企业实现净利润不计入应纳税所得额纳税，应调减应税所得额1200万元填入此行。同理
19、，净亏损则作调增处理。,年度申报表的填报,4.公允价值变动净收益（第10行）数据来源于附表七注意附表七第2行：什么是交易性金融资产？税收规定：持有期间公允价值变动不予确认；会计规定：持有期间公允价值变动计入损益。,例：A公司2012年4月购进B公司股票10000股，成交价20元/股，年内连续持有，12月31日收盘价8元/股。不考虑其他税费。A公司如何进行纳税调整？,年度申报表的填报,会计处理（期末）借：公允价值变动损益 120000-（20-8）10000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 120000 借：本年利润 120000 贷：公允价值变动损益 120000税务处理：持有期间不确认损失
20、，故纳税调增120000填入此行。,年度申报表的填报,5.确认为递延收益的政府补助（第11行，仅指应税部分）税收规定：全额征税；会计规定：资产补助-按资产使用寿命平均分配确认收益；收益补助-在确认相关费用的期间计入当期损益。,例：2010年5月A公司从银行贷款1000万，年利7.2%，期限2年。同期政府决定给A公司拨款贴息资金72万，分别于10年6月和11年6月各拨付36万元。A公司如何进行纳税调整？,年度申报表的填报,会计处理（2010年6月）借：银行存款 360000 贷：递延收益 36000010年12月：借：递延收益 210000（36/12*7）贷：营业外收入 210000税务处理：
21、税法按收到款项年度确认收入，对36万全额一次性征税，故纳税调增差额15万填入此行。,年度申报表的填报,6.业务招待费（第26行）按发生额60%与不超过收入的5孰小原则；计算基数包括视同销售收入、投资企业的投资收益。7.广告和业务宣传费（第27行）不超过收入的15%，超过的结转扣除；计算基数同上。8.捐赠支出（第28条）公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除（总局针对振灾等捐赠行为出台的特殊政策）。,年度申报表的填报,三、房地产开发企业年度纳税申报表填报,计算预计毛利额填入附表三52行次,（一）销售未完工产品取得收入填表说明,例：某房企2011年销售未完工产品项目取得收入1000万元，计税毛
22、利率为15%，则预计毛利额=100015%=150万元。,步骤一,在附表三52行次“房地产企业预售收入计算的预计利润”中调增150万元，汇总到主表第14行“纳税调整增加额”中反映。,年度申报表的填报,将预售收入作为计提广告费、业务宣传费的基数填报,步骤二,“两费”根据附表一“收入明细表”数据计算得出的，因此应把预售收入1000万元填入附表一“收入明细表”“其他视同销售收入”栏，作为基数计提“两费”。,步骤三,调减多申报的收入,“其他视同销售收入”会在“纳税调整增加额”栏中反映，结果是把预售收入重复计入当期应纳税所得额，为避免重复计入，需要在附表三“收入类调整项目”“其他”栏中将预售收入进行调减
23、1000万元，汇总到主表第15行“纳税调整减少额”里反映，从而解决重复计算的问题。,年度申报表的填报,（二）相关营业税金填表说明,例：某房地产开发公司2011年销售未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税1000万元，销售的未完工产品于2012年全部完工，企业在会计上对相关营业税金的处理按递延税金处理。,在应纳税所得额中调减当期预售收入缴纳的税金,步骤一,2011年缴纳的税金会计上不作当期税金扣除，而税法允许扣除，故允许其作纳税调整：在附表三“扣除类调整项目”“其他”中调减金额1000万元，汇总到主表“纳税调整减少额”中反映。,年度申报表的填报,在应纳税所得额中调增上期已扣减的税金,步骤二,2
24、011年销售的未完工产品在2012年全部完工，会计上确认为当期税金并在计算会计利润时扣除，但该笔税金已在2011年扣除，为避免重复扣除，在附表三“扣除类调整项目”“其他”中调增金额1000万元，汇总到主表“纳税调整增加额”中反映,年度申报表的填报,四、总分机构年度纳税申报表填报,（一）新规：国家税务总局2012年57号公告,第十条：由总机构计算出应补（退）税款，再按照相关分摊办法计算出总、分机构各自应补（退）税款，最后由总、分机构各自就地办理补（退）税。因此，自2013年度起，分支机构也要进行年度纳税申报。大集中相关模块新功能于1月21日正式发布上线，总分机构纳税人的年度申报只能在办税服务厅办
25、理，不再开通网报功能。,1,2,年度申报表的填报,（二）申报表格式,1.分支机构分支机构暂用中华人民共和国月（季）度预缴纳税申报表（A类）格式进行年度纳税申报。2.总机构总机构使用广东地方税务局企业所得税年度纳税申报表（A类适用于跨地区经营总机构纳税人）进行年度申报。总机构年度申报表在原主表基础上增加三行次而成。,年度申报表的填报,（三）申报表主要行次填报说明,1.总机构年度申报表,第43行“总机构应分摊所得税额”：第40行数据25%。第44行“财政集中分配所得税额”：第40行数据25%。第45行“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”：第40行数据50%该部门应分摊的比例（三项因素计算）。,
26、年度申报表的填报,2.分支机构年度申报表 暂按预缴申报表填报（分支机构只需填报32、34、35行）,第32行“分支机构应分摊所得税额”：汇总纳税企业应补（退）税额（总机构申报表第40行）50%（总机构50%，所有分支机构50%）第34行“分支机构分配比例”：按三项因素计算的本分支机构应分配所得税额的比例；第35行“分支机构分配所得税额”：第28行本分支机构应分配的比例。,年度申报表的填报,五、小微企业所得税优惠申报办理,大集中核心征管系统已于2014年2月28日调整小型微利企业所得税申报规则。符合小微企业优惠条件的企业不需备案且可自行选择是否享受优惠；同时在企业所得税查询增加小微企业减免税情况
27、的查询条件。,财产行为税业务知识讲析,主要内容,房产税和土地使用税,1,契税和耕地占用税,2,资源税和车船税,3,第一节 房产税和土地使用税,房产税和土地使用税,一、房产税,（一）纳税义务人,一般规定：产权所有人，特别规定：使用人。,城市、县城、建制镇、工矿区,（二）征收范围,按原值（广东省减除30%），税率1.2%；出租，税率12%。,（三）计税依据及税率,按年征收，分期缴纳,（四）征收规定,房产税和土地使用税,（五）免税范围1.政策性免税：（1）国家机关、人民团体、军队自用房产；（2）财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产；（4）学校、图书馆、文化馆、
28、医院等公益事业单位自用房产；（5）个人自有自用非营业用房产；（房产税改革）（6）不准使用的危房（7）财税部门批准免税的其他房产。2.困难性减免：纳税有困难的经报批可酌情给予减免。,房产税和土地使用税,二、土地使用税,（一）纳税义务人使用土地税单位和个人（二）征收范围城市、县城、建制镇、工矿区（三）计税依据及税率按实际占用面积；定额征收（四）征收规定与房产税相同,房产税和土地使用税,（五）免税范围1.政策性免税：（1）国家机关、人民团体、军队自用土地；（2）财政拨付事业单位自用土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的
29、生产用地；（6）学校、图书馆等单位公共、公益事业自用土地；（7）财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地；（8）开山填海整治的土地和改造的废弃土地经审批免征510年；2.困难性减免：纳税有困难的经批准可酌情给予减免。,第二节 契税和耕地占用税,契税和耕地占用税,一、契税,（一）纳税义务人境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人。（二）征收范围国有土地使用权出让和转让（含出售、赠与和交换）；房屋买卖、赠与、交换。（三）计税依据和税率国有土地使用权出让和转让、房屋买卖：按成交价格；土地使用权、房屋的赠与：参照市场价格确定土地使用权、房屋的交换：交换的差额确定。成交或交换价格明显偏低或不合理的：参
30、照市场价格确定。税率：3%。,契税和耕地占用税,（四）征收规定签订土地、房屋权属转移合同或取得具有合同性质凭证的当天起10日内申报缴纳。（五）免税范围1.国家机关、事业单位、社会团体、承受土地、房产用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的免征（标准面积内）；3.不可抗力灭失住房而重新购房的酌情减征或免征（政府征用等）；4.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农林牧渔业生产的免征；5.外国驻华使馆、领事馆等，经外交部确认免征；6.其他规定：财税201094号家庭唯一住房且90平米以下：减按1%，90144平米，减半征收。,契税和耕地占用税,二、耕地
31、占用税,（一）纳税义务人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人（二）计税依据和税率 实际占用面积；定额征收。人均耕地不超过1亩的地区（县级行政区域为单位，下同），每平米1050元；1亩至2亩的地区，每平米840元；2亩至3亩的地区，每平米630元；超过3亩的地区，每平米525元。广东省平均税额：每平米30元。（三）征收规定经批准占用的，按收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天为纳税义务发生时间；未经批准占用的，按实际占用耕地的当天为纳税义务发生时间。税款一次性征收。,契税和耕地占用税,（四）免税范围1.军事设施占用耕地；2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地；3.铁路、公路线路，飞机
32、跑道、停机坪、港口、航道占用耕地减按每平米2元征收。4.农村居民占用耕地新建住宅减半征收。,第三节 资源税和车船税,资源税和车船税,一、资源税,（一）纳税义务人在境内（含海域）开采矿产品或生产盐的单位和个人。（二）征收范围1.天然原油；2.天然气；3.原煤煤炭（不含洗煤、选煤等）；4.其他非金属矿原矿；5.固体盐（海盐、湖盐、井矿盐原盐），液体盐（卤水）（三）计税依据及税率 销售额或销售量；从价定率或从量定额。不同税目产品未分开核算的从高计征。1.原油、天然气销售额的5%10%；2.煤炭焦煤每吨820元，其他煤炭每吨0.35元；4.其他非金属原矿(普通)每吨或每立方米0.520元，贵重非金属原
33、矿每千克或每克拉0.520元；5.黑色金属矿原矿每吨230元；6.有色金属矿原矿（稀土）每吨0.460元，其他有色每吨0.430元；7.盐固体每吨1060元，液体盐每吨210元。,湛江市常用应税资源及其计税标准,资源税和车船税,（四）征收规定1.纳税义务发生时间销售：以收讫销售款或取得销售款凭据当天；自产自用：移送使用当天。2.纳税期限（1）固定期限：1、3、5、10、15、1个月。1个月为一期的：期满之日起10日内申报纳税；其他时间为一期的：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报纳税。（2）按次计算。不能按固定期限纳税的，可按次计算纳税。3.纳税地点资源开采或生产所在地。,资源税和车船
34、税,（五）免税范围1.开采原油过程用于加热、修井的原油免税；2.开采或生产中发生意外或自然灾害遭受重大损失的报省政府酌情给予减免。,二、车船税,（一）纳税义务人属于车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或管理人（二）计税依据和税率按辆（分车辆排量、质量和船舶吨位）定额征收例：乘用车1.6L2.0L每辆360660元/年。（三）征收规定1.扣缴义务人：从事强制险业务的保险机构，收取保费时代扣。2.纳税义务发生时间：取得车船所有权或管理权当月，并按年申报纳税。3.纳税地点：车船登记地或扣缴义务人所在地。,资源税和车船税,（四）免税范围1.捕捞、养殖渔船；军队、武警专用车船；警用车船；外国驻华使馆、领事馆等。2.节约能源、使用新能源车船，受严重自然灾害影响纳税有困难的，可减征或免税车船税（由国务院具体出台相关办法）；3.公共交通车船、农村居民在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税（由省政府具体出台相关办法）。,谢谢,
