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1、,各位学员大家好！北京国家会计学院 马永义 教授,新准则实施后相关部门所发布的后续规定1.企业会计准则解释第1号（财会200714号）2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问题专家工作组意见3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施问题专家工作组意见4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施问题专家工作组意见5.关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知（财办会20072号）7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知（财会便20075号）,8.关于做好与新会计准则相关财务会计
2、信息披露工作的通知（证监发2006136号）9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知（会协20083号）10关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知（证监办发20087号）11、财会【2008】11号财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知,12、上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）13、关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告14、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）15、上市公司执行企业会计准则监管问题解答（第1、2、3期）16、企业会计准则解释第3号17、证监会会计部负责
3、人就上市公司2008年报披露和监管情况以及存在的会计处理问题答记者问,18、我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告19、财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知 财会200916号20、财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知 财会200915号21、2010年4月2日发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图22、2010年5月19日财政部会计司发布企业会计准则解释第4号（征求意见稿）意见的函（财会便【2010】25号）23、2010年5月28日我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告 24、2010年7月2日中国一欧盟会计
4、和审计合作联合声明25、2010年7月14日企业会计准则解释第4号,本次研讨的主要内容一、关于长期股权投资准则的相关难点问题剖析二、关于企业合并准则的相关难点问题剖析三、关于合并财务报表的相关难点问题剖析四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析五、关于资产减值准则的相关重点、难点问题剖析,一、关于长期股权投资准则的相关重点、难点问题剖析1、企业会计准则投资与新企业会计准则体系的对接2、新准则体系下运用成本法应注意的问题 3、新准则体系下运用权益法应注意的问题 4、关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题5、关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题6、执行新会计准则后，对于转让超额
5、亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？7、关于首次执行日对原权益法的追溯调整问题,关于从少数股东处进一步购买股权应注意的问题 第一号专家工作组意见企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照企业会计准则第2号-长期股权投资第四条的规定处理。（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的
6、差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。,企业会计准则解释第2号企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定确定其投资成本。母公
7、司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照企业会计准则解释第1号的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面
8、价值的差额，应当调整所有者权益。,关于转让子公司部分股权但仍未丧失控制权应注意的问题上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2009年第3期）母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中如何进行会计处理？解答：根据财会便200914号函，母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。,上市公司执行企业会计准则监管问题解答2009年第1期 公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与
9、上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。,二、关于企业合并准则的相关重点、难点问题剖析1、企业合并准则的操作要领2、如何认定同一控制下的企业合并3、首次执行日及执行新准则后非同一控制下股权投资借方差额的余额如何处理？4、向控股时间不足一年的股东定向增发而形成的企业合并性质如何界定？5、收购潜在控股股东所属的子公司的股权而形成的企业合并性质如何界定？,首次执行日及执行新准则后非同一控制下股权投资借方差额的余额如何处理？第
10、一号专家工作组意见 企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则的相关规定。上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示,（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按
11、合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。,向控股时间不足一年的股东定向增发而形成的企业合并性质如何界定？中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号根据企业会计准则第20号企业合
12、并应用指南的有关规定，同一控制定义中的控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1 年以上(含1年)。因此，在重组方已实质上成为公司控股股东的情况下，根据实质重于形式的原则，上市公司向其发行新股以收购其持有的其他公司的股权投资(假设为控股权)，通常情况下，如有确凿证据表明重组方在一年内对上市公司仍存在控制关系，则可将上述交易认定为同一控制条件下的企业合并。,收购潜在控股股东所属的子公司的股权而形成的企业合并性质如何界定？中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第1号上市公司在2006年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在20
13、07年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第5条第（二）项中的“除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资”并按照其规定进行会计核算；,三、关于合并财务报表的相关重点、难点问题剖析1、合并财务报表准则的操作要领2、合营企业是否应纳入合并范围？3、对于已停业、正在清算或者已被吊销执照的子公司是否应纳入合并范围？4、执行新会计准则后未确认投资损失在合并财务报表中如何列报？5、对子公司超额亏损相关会计处理方法的剖析,合营企业是否应纳入合并范围？企业会计准则解释第2号答：按照企业会计准则第33号合并财务报表的
14、规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。,对于已停业、正在清算或者已被吊销执照的子公司是否应纳入合并范围？中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第6号根据企业会计准则第33 号合并财务报表，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。对于已停业、正在清算或者已被吊销执照的子公司，公司应视其具体情况而决定是否将其纳入合并范围。1、对于已停业的子公司，如公司对该子公司仍拥有控制权，则公司应将其纳入合并范围。2、对于由于自
15、行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，公司可将其纳入合并范围。3、对于依法被吊销执照、责令关闭或撤销而被强制解散而进行清算的子公司，在通常情况下，由于公司已不对其拥有控制关系，公司可不将其纳入合并范围。,执行新会计准则后未确认投资损失在合并财务报表中如何列报？第二号专家工作组意见执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表
16、中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。,企业会计准则解释第1号执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。,对子公司超额亏损相关会计处理方法的剖析1、对母公司会计处理方法的剖析 执行企业会计准则体系后，按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，对于资不抵债子公司所发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，还应按照企业会计准则第13号或有事项的规定确认预计将承担的损失金额，并借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目，即母公司应将预计承担的
17、损失金额纳入其损益核算系统。,2、合并报表会计处理方法的剖析（1）合并资产负债表的处理方法剖析 就合并资产负债表而言，由于应将子公司各资产、负债项目按其原始形态纳入合并后的资产负债表，为了避免合并后“所有者权益合计”项目数额的虚增，笔者认为应按照子公司个别报表中的“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”三个项目的数额，编制如下抵销分录：借记“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”；贷记“未分配利润”。在抵销分录中贷记“未分配利润”项目后，子公司“未分配利润”项目的数额实质上就是子公司所发生的超额亏损的累计数额，将其并入合并后“未分配利润”项目实质上就冲减了“未分配利润”项目
18、和“所有者权益合计”项目合并后的数额。,按照上述抵销分录处理后，一方面确保了子公司的各项资产和负债项目按照其原始形态纳入合并后的资产负债表，另一方面也将因子公司超额亏损而形成的资不抵债结果冲减了合并后“未分配利润”项目和“所有者权益合计”项目的数额。需要强调指出的是，由于在母公司的个别报表中已经按照预计将承担的损失金额列示了“预计负债”，为了避免虚增合并后的负债总额，就需要将母公司个别报表中的“预计负债”项目予以抵销。,（2）合并利润表的处理方法的剖析 就合并利润表的编制而言，由于子公司利润表应按照其原始项目纳入合并后的利润表中，为了避免对合并后“营业利润”和“利润总额”等项目的重复核减，就需
19、要将母公司在其个别报表中借记的“投资收益”项目予以抵销。,（3）小结 执行新企业会计准则体系后，对于子公司发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，母公司应按照预计承担的损失金额，借记“投资收益”，贷记“预计负债”。在编制抵销分录过程中，应按照子公司个别报表中的“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”三个项目的数额，借记“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”，贷记“未分配利润”。同时为了避免合并后利润表及合并后资产负债表中相关项目的双重核减，在合并财务报表的工作底稿中还应编制如下抵销分录：借记“预计负债”，贷记“投资收益”。通过上述技术处理后，一方面将子公司利润
20、表各组成项目按照原始形态并入合并后的利润表，并冲减了合并后的“营业利润”项目及“利润总额”项目的数额，另一方面将子公司各资产负债项目按其原始形态并入合并后的资产负债表，并将超额亏损而形成的资不抵债结果冲减了合并后的“未分配利润”项目的数额及合并后的“所有者权益合计”项目的数额。,四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析1、所得税准则的操作要领2、2007年度所得税准则的执行情况3、计提递延所得税资产减值账务处理应注意的问题4、合并报表编制过程中，递延所得税资产或递延所得税负债项目应注意的问题,2007年新会计准则执行情况分析报告 1,570家上市公司中，有1,041家上市公司确认了递延所得税
21、资产，占1,570家的89.24；752家上市公司确认了递延所得税负债，占1,570家的47.90；244家上市公司确认了与所有者权益项目相关的递延所得税资产或递延所得税负债，占1,570家的15.54，其中，与所有者权益相关的主要项目是可供出售金融资产公允价值的变动，26家上市公司因此确认了递延所得税资产，218家上市公司因此确认了递延所得税负债。2007年上市公司年报显示，与子公司、联营企业、合营企业相关的递延所得税资产对递延所得税资产总额的影响达79.10%。固定资产折旧对递延所得税负债总额的影响为33%；,与交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动相
22、关的递延所得税对递延所得税负债总额的影响分别为1%、13%、0.001%。1,546家上市公司披露了当期所得税费用（收益）的主要组成部分，占1,570家的98.47；1,422家上市公司披露了当期所得税费用（收益）与会计利润关系的说明，占1,570家的90.57。424家上市公司披露了当期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额，占1,570家的27.01。1,491家上市公司披露了当期递延所得税资产和递延所得税负债涉及的资产、负债的类别、确认金额和确认依据，占1,570家的94.97。,第二号专家工作组意见企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中
23、资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。,五、关于资产减值准则相关重点、难点问题剖析1、资产减值概念的由来2、我国计提资产减值会计政策的历史演进3、资产减值准则的操作要领4、如何看待长期资产减值计提后不得转回的新政,资产减值准则的操作要领概述1、迹象的判断,外部迹象 资产价值 出售,内部迹象 资产使用价值 使用,2、减值的计算总体原则：账面价值与可收回金额相比较按单项资产计算按资产组计算总部资产减值的计算商誉减值的计算3、账务处理应注意的问题,如何看待长期资产减值计提后不得转回的新政1、理论上看逻辑上有失严谨2、实务中看补提酿巨亏、冲回来扭亏迫不得已3、禁止长期资产减值转回后可能会出现的新动向突击转回 PK偷鸡不成一次亏足PK高度关注提前计提PK雪上加霜4、几点建议,
