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1、上海立信会计学院,1,立 信 会 计 系 列 精 品 教 材中 级 财 务 会 计主编 张维宾副主编 徐兵 叶敏 胡启鸿,上海立信会计学院,2,第四章 存货,学习目标与要求 通过本章学习，你应当：1.了解存货的概念、特点及种类；2.掌握存货的确认条件；3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货 的计价方法；4.掌握存货收发的会计处理；5.掌握存货清查的会计处理。,上海立信会计学院,3,第四章 存货,第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量 第三节 存货的后续计量,上海立信会计学院,4,第一节 存货概述,一、存货的概念 存货是企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生
2、产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货通常占企业资产总额的相当比重。,上海立信会计学院,5,第一节 存货概述,存货的主要特征 通常具有物质实体 具有较强的流动性 企业持有其的最终目的是为了出售,上海立信会计学院,6,第一节 存货概述,二、存货的确认条件 存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。,上海立信会计学院,7,第一节 存货概述,三、存货的范围和种类（一）存货的范围,在日常经营 中储备的以 备出售的存 货 外 购商品、自 制商品产品 等,为了出售尚处于生产过程中的存货 在产 品、委托加 工物资
3、等,为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货原材料、包装物、低值易耗品等,上海立信会计学院,8,第一节 存货概述,（二）存货的种类,包装物 低值易耗品（周转材料）委托代销商品,原材料 在产品 半成品 产成品 商品,上海立信会计学院,9,第二节 存货的初始计量,一、存货入账价值的确定（一）存货采购成本 1.购买价款 2.相关税费 3.其他可直接归属于存货采购成本的费用（二）存货加工成本 直接人工及按照一定方法分配的制造费用（三）存货其他成本,上海立信会计学院,10,第二节 存货的初始计量,二、取得存货按实际成本计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本。（一）外购原材料
4、的会计处理 设置“原材料”、“在途物资”账户 按实际成本计价，一般不设“材料采购”账户,上海立信会计学院,11,原材料,在途物资,入库,在途,入库,发出,库存,账务处理流程（实际成本计价）,第二节 存货的初始计量,上海立信会计学院,12,第二节 存货的初始计量,1.单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 2.单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款 3.单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：在途物资 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款/其他
5、货币资金/应付票据,上海立信会计学院,13,第二节 存货的初始计量,4.料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）若月末仍未收到账单等，暂估价款入账 借:原材料 贷:应付账款暂估价 下月初用红字做相同分录冲回5.预付货款 借：预付账款 贷：银行存款,上海立信会计学院,14,第二节 存货的初始计量,6.途中材料的短缺与毁损（1）属于途中合理损耗 其金额计入入库材料采购成本（无需作专门处理）（2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损 其金额不得计入采购成本（3）属于尚待查明原因的损耗或非常损失 其金额记入“待处理财产损溢”账户 查明原因后再作相关处理,上海立信会计学院,15,第二节 存货的初
6、始计量,（二）自制原材料的会计处理 材料成本按其生产中的实际成本确定。（三）接受投资者投入原材料的会计处理 材料成本按投资合同或协议约定的价值确定(约定的价值不公允的除外)。,上海立信会计学院,16,第二节 存货的初始计量,（四）委托加工形成存货的会计处理 设置“委托加工物资”账户，用于确定委托加工 形成的存货的实际成本。委托加工形成的存货的实际成本：发外加工实际耗用的材料等物资的成本 支付的加工费 可归属的税金和往返运杂费等,上海立信会计学院,17,第二节 存货的初始计量,（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种 包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有
7、：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的 包装物；随同商品出售、不单独计价的包装物；随同商品出售、单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,上海立信会计学院,18,第二节 存货的初始计量,低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较 短，不作为固定资产的各种用具物品。取得包装物和低值易耗品的会计处理 设置“周转材料”账户分别按“包装物”、“低值 易耗品”进行明细核算，或单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行核算。取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材 料处理。,上海立信会计学院,19,第二节 存货的后续计量,一、发出存货价值的确定（一）存货成本流转假设,存货流转,实物流转,成本流
8、转,两者往往不一致,合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题,上海立信会计学院,20,（二）发出存货的计价方法,1.先进先出法,2.后进先出法（取消采用）,3.全月一次加权平均法,4.移动加权平均法,5.个别计价法,第二节 存货的后续计量,不同的方法对当期损益和期末资产的价值产生不同的影响,上海立信会计学院,21,发出存货的计价方法,方 法,内 容,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,假定先入库的存货先发出,假定后入库的存货先发出,个别认定计价；成本流转与实物流转一致,随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存
9、货的单价,月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价,上海立信会计学院,22,第二节 存货的后续计量,发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，一旦选定某种方法，不得随意变动。,上海立信会计学院,23,第二节 存货的后续计量,二、发出存货按实际成本计价的核算（一）发出原材料的会计处理 月末，根据编制“发料凭证汇总表”：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,上海立信会计学院,24,第二节 存货的后续计量,（二）发出包装物的会计处理 1.生产领用包装物 其成本记入“生产成本”账户 2.随同商品出
10、售包装物 单独计价：其成本记入“其他业务成本”账户 不单独计价：其成本记入“销售费用”账户 3.出租、出借包装物 出租：其成本记入“其他业务成本”账户 出借：其成本记入“销售费用”账户,上海立信会计学院,25,第二节 存货的后续计量,出租、出借的包装物报废时，其残料的价值 冲减“其他业务成本”、“销售费用”账户。出租、出借的包装物，价值较大的应按一定 的方法摊销其价值。,上海立信会计学院,26,第二节 存货的后续计量,（三）低值易耗品摊销的会计处理 1.一次转销法 领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用 2.五五摊销法领用和报废时，各将其账面价值的50%计入当 期成本费用。五五摊销法下，分别
11、按“在库”、“在用”、“摊 销”对低值易耗品进行明细核算。,上海立信会计学院,27,三、存货的简化核算方法（计划成本法）（一）存货核算计划成本法的基本原理 以存货的实际成本为基础 存货的日常收、发、存按计划成本计价；存货实际成本与计划成本的差异单独反映；月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成本调整为实际成本。,实际成本计划成本成本差异,第二节 存货的后续计量,上海立信会计学院,28,第二节 存货的后续计量,计划成本,实际成本,实际成本,节约,超支,上海立信会计学院,29,计划成本法的基本处理程序(外购),银行存款等,材料采购,原材料等,生产成本等,材料成本差异,购入存货的实际成本；入库存货的
12、计划成本；入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。,上海立信会计学院,30,（二）存货按计划成本计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的计划成本。1.账户设置(1)“原材料”账户(2)“材料采购”账户(3)“材料成本差异”账户 不设“在途物资”账户,第二节 存货的后续计量,上海立信会计学院,31,计划成本法下账户设置及处理流程,材料采购,原材料,材料成本差异,实际采购成本,入库材料计划成本,入库材料计划成本,出库材料计划成本,结转入库材料超支差异,结转入库材料节约差异,入库材料超支差异,入库材料节约差异,分摊
13、出库材料超支差异,在途材料实际成本,库存材料计划成本,库存材料超支差异,库存材料节约差异,分摊出库材料节约差异,上海立信会计学院,32,“材料成本差异”账户 是“原材料”等存货账户的备抵附加账户,原材料实际成本,“原材料”账户借方余额,“材料成本差异”账户借方余额/贷方余额,/,第二节 存货的后续计量,上海立信会计学院,33,2.购入原材料的会计处理 三个基本环节：（1）反映材料实际采购成本 借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款等（2）材料入库时反映入库材料的计划成本 借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）,第二节 存货的后续计量,上海立信会计学院,34,第二
14、节 存货的后续计量,（3）反映入库材料的成本差异 结转超支差异：借：材料成本差异 贷：材料采购 结转节约差异：借：材料采购 贷：材料成本差异,上海立信会计学院,35,第二节 存货的后续计量,2.发出原材料的会计处理（1）结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异（分摊节约差异则相反）,上海立信会计学院,36,第二节 存货的后续计量,材料成本差异率的计算：,注：“本月收入材料计划成本”不包括月末按暂估价入账的材料 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际
15、成本 发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异,材料成本差异率,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,上海立信会计学院,37,第二节 存货的后续计量,四、存货的期末计量（一）存货清查盘点的会计处理 1.存货盘盈 调整账面记录 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 经批准后转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（冲减）重大的存货盘盈应作为前期会计差错处理,上海立信会计学院,38,2.存货盘亏及毁损 调整账面记录 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 存货按计划成本计价的还应分摊成本差异 经批准后转销 借：原材料（回收的残料）其他应收款（应收赔偿款）管理费用（经营性损失的净额）营业外支出（非常损失的净额）贷：待处理财产损溢,第二节 存货的后续计量,上海立信会计学院,39,第二节 存货的后续计量,（二）存货的期末计价 采用“成本与可变现净值孰低法”。以两者中较低者作为期末存货的价值 成本指存货账面实际成本。可变现净值指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,上海立信会计学院,40,第二节 存货的后续计量,存货可变现净值低于成本,按差额确认减值损 失，计入当期损益，同时计提跌价准备。按存货的账面余额减去其跌价准备后的净额（账面价值）直接列入资产负债表。,
