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1、第九章 其他税种的核算,第一节 城市维护建设税,一、概述（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。（二）特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设计不同的比例税率；4.征收范围较广（三）作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性,二、基本税制要素,（一）纳税人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”（缴纳三税中
2、的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。需要特别注意的是：1.涉外企业（外商投资企业和外国企业）及外籍人员缴纳“三税”，但不缴纳城建税；2.进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。,案例,单选题：下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。A.出租房屋的事业单位 B.从事货物运输的个体经营者C.开采石油的油田 D.加工服装出口的中外合资企业【答案】D,（二）税率,设置了三档税率按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况：,三、应纳税额的计算,（一）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴
3、纳的增值税、消费税、营业税税额之和。应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额*适用税率,特殊规定,1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。5、新增：2005年1月1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的
4、不补。,多选,下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（2005年）A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据【答案】ABC,多选,（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】纳税人违反
5、“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。,（二）应纳税额计算,应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率,【单选】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60 000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30 000元，改由其它旅游企业接待2个团，转付旅游费20 000元。该旅行社应缴城建税为（）。A.25元B.75元C.100元D.150元【答案】A（60 000-30 000-20 000）5%5%=500 5%=25（元）,案例,某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40 000元
6、，支付加工费5 000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为：应纳城市建设维护税（40 000+5 000）（1-25%）25%5%=750（元）。,四、税收优惠原则上不单独规定减免政策,（一）随三税的减免而减免（二）对于因减免税需要“三税”退库的，城建税也可以同时退库，但不包括出口退税实际上它是不退的。（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，暂免收城建税（五）2006年增：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除
7、另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照顾,单选,市区某纳税人当月应纳增值税3万元,其中减免1万元,补交上月漏交的增值税0.5万元。本月应交城建税()万元。A0.175 B0.21C0.14 D0.245【答案】A,（一）纳税地点,一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点等规定与“三税”一致1、在哪交三税，在哪交城建税纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税。2、代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。3、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的
8、，生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税。4、取得输油收入的各管道局，在其管道局所在地缴纳营业税和城建税。5、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳城建税。,（二）纳税义务发生时间与纳税期限,城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而与“三税”一致。,多选,下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。（2002年）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地 B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地【答案】AD【解析】城建税纳税地点为与缴纳“三税”地点相同，故选
9、A、D，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地纳税。,（三）违章处理,由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三税”之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。,一、教育费附加的概念,教育费附加是对单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加税，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。1986年4月28号颁布并在同年7月1日起征收。其本质是税。是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费而征收的一种专用基金。,二、征收范围及计征依
10、据,教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人（简称纳费人），但暂不包括外商投资企业和外国企业。凡代征增值税、消费税、营业税的单位和个人，亦为代征教育费附加的义务人。农业、乡镇企业，由乡镇人民政府征收农村教育事业附加，不再征收教育费附加。根据2010年10月18日，国务院发布国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知，2010年12月1日起，外商投资企业和外国在华企业均需缴纳该税。,三、计征比率 现行教育
11、费附加征收比率为3%。除国务院另有规定外，任何地区、部门不得擅自提高或减低教育费附加率四、教育附加计算 教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加=(实纳增值税+消费税+营业税)征收比率（3%）,例:某市区一家企业5月份实际缴纳增值税200 000元,缴纳消费税300 000元,缴纳营业税100 000元.计算该企业应缴纳的教育费附加。解：（200 000+300 000+100 000）3%=18 000元,1.（单选）某县城一服务公司，2010年8月份餐饮收入600万元，提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费20万元，经批准从事代销福利彩票业务取得手续费30万元。该公司本月缴纳教育费附加为()万元。解
12、析：提供垃圾处置劳务取得垃圾处置费不征收营业税。该公司本月应缴纳营业税=(600+30)5%=31.5(万元)本月应纳教育费附加=31.53%=0.95(万元)答案：C,2（多选题）根据现行规定，下列关于教育费附加的说法中正确的有()。A.海关对进口产品代征消费税的，不代征教育费附加B.对于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已经征收的教育费附加D.对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加E.流动经营无固定纳税地点的单位和个人，不
13、缴纳教育费附加 解析：出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经征收的教育费附加;流动经营无固定纳税地点的单位和个人，需要在缴纳三税的同时，缴纳教育费附加。答案:ABD,一、房产税概述 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。二、征税范围（征税对象是房屋）1.房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2.独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。,【思考多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的有（）。A某宾馆的围墙 B某宾馆的室外游泳池C某企业的办公楼 D某
14、房地产公司出租的写字楼【答案】CD【解析】（1）选项AB：独立于房屋之外的建筑物（如围墙、室外游泳池等），不是房产税的征税对象；（2）选项D：房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。,【思考多选题】下列各项中，不需要征收房产税的有（）。A.农村居民出租的房产 B.农村居民居住的房产 C.城市居民所有的自住用房 D.城市居民拥有的营业用房 E.城市居民投资联营的房产【答案】A B,四、税率1.按房产原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2%2.按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价
15、格出租的用于居住的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。,五、应纳税额的计算 房产税的计税办法分为按房产余值计税（从价计征）和按租金收入计税（从租计征）两种。1.对经营自用的房屋，以房产余值作为计税依据。（1）计税依据：房产余值（按房产原值一次减除1030）（2）税率：1.2（3）应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2注：具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定,【思考单选题】某企业一幢房产原值600 000元，已知房产税税率为1.2，当地规定的房产税扣除比例为30。根据房产税法律制度的规定，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（2008年）A9360 B.7200 C.5040 D.2
16、160【答案】C【解析】应纳房产税税额600 000（130）1.25040（元）。,2.房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。（1）计税依据：房产租金收入（2）税率：12（3）应纳税额房产租金收入12（或4）自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4的税率征收房产税。,【思考单选题】某企业2008年度自有生产用房原值5 000万元，账面已提折旧1 000万元。已知房产税税率为1.2，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30。根据房产税法律制度的规定，该企业2008年度应缴纳的房产税税额为()万元。（2009年）A18 B.33.6 C.42 D.4
17、8【答案】C【解析】应纳房产税5000（130）1.242（万元）。,【思考单选题】2009年某企业拥有房产原值共计8000万元，其中生产经营用房原值6500万元、内部职工医院用房原值500万元、托儿所用房原值300万元、超市用房原值700万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20，2009年该企业应缴纳房产税（）万元。【答案】B【解析】应纳房产税（6500+700）（120）1.2 69.12（万元）；,印花税的特点,覆盖面广。四大类十三个税目，涉及经济活动的各个方面。税率低，税负轻。比例税率最高1，0.05；定额税率每件5元。纳税人自行完税。实行“三自”的纳税办法：自行计算应纳税额；自
18、行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已粘贴的印花税票自行注销或划销。,第一节 纳税义务人,印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。,需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。,第二节税目、税率,一、税目按应税凭证的不同分为四大类，十三个税目
19、，具体规定如下表所示：,二、税率,印花税的税率有两种形式，即比例税率（四档税率：0.05、0.3、0.5、1）和定额税率（每件5元）。1.适用0.05税率的为“借款合同”；2.适用0.3 税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；3.适用0.5 税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；4.适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；还有“股权转让书据”（卖出时）,第三节应纳税额的计算,应纳税额=计税金额比例税率应纳税额=凭证件数固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技
20、术合同,一、13个税目计税依据,1.购销合同计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3,2.加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。如果由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5，按“加工承揽合同”计税。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。,3.建设工程勘察设计合同计税依据为勘察
21、、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。,【单选】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。万元 万元万元 万元【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=（
22、6000+800）0.3=2.04（万元）。,5.财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。,【单选题】A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金合计为1.28万元。则A公司应缴印花税额（）。A.32元 元C.600元 D.2400元答案】B.租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税=1.28110 000=12.8（元）,6.货物运输合同（余额计税）计税依据为取得的运输费金额（即运费收入）
23、，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），则：【答案】货运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元）0.510 000=37.5（元）,7.仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）【答案】【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1，甲乙双方共纳印花税=100 00012=200（元）。,8.借款合同计税依据为借款金额（即借款本金）。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签
24、订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。,某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额=2000万0.3=0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额=2000万0.05=0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万0.05=0.05（万
25、元）。该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）,9.财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元 B.2400元C.3000元D.3600元【答案】B【解析】应纳税额=（500-100）0.32=0.24（万元）,11.产权转移书据计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时
26、证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按0.5的税率缴纳印花税。12.营业账簿记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数，每件5元。13.权利、许可证照计税依据为应税凭证件数，每件5元。,二、印花税计税金额特殊规定,1.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。2.应纳税额不足1角，免税；1角以上，四舍五入。3.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合
27、同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。,三、应纳税额的计算,1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）,第五节征收管理与纳税申报,一、纳税办法自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征（一）自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所
28、载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。,（二）汇贴或汇缴纳税法 1.此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。,（三）委托代征法税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售金额5%的比例支付代售手续费。二、纳税环节：书立或领受时三、纳税地
29、点：就地纳税,一、车辆购置税基本原理（了解，能力等级1）车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。,二、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。,【例题多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A.应税车辆的购买使
30、用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD,【例题多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。（2009年）A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为【答案】ABCD,（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院决定。,三、税率与计税依据（掌握，能力等级2）我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为
31、车辆购置税的计税依据。,（二）以最低计税价格为计税依据的确定【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：,四、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买
32、进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。,【例题单选题】2011年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。A.20000 B.18694 C.22100 D.19083【答案】A【解析】应纳车辆购置税=（221 000+1000+4000+8000）（1+17%）10%=20000（元）。,（二）进口自用应税车辆应
33、纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）还要注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税,【例题单选题】某汽车贸易公司2010年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得
34、含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）【答案】A【解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。,（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。【例题单选题】A公司2010年10月接受捐赠小汽车10辆自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆
35、的最低计税价格为100 000元辆，小汽车的成本为80 000元辆，成本利润率为8。则该公司应纳的车辆购置税额为（）元。A.86 400 B.100 000 C.93 919.14 D.80 000【答案】B【解析】应缴纳车辆购置税=100 0001010%=100 000（元）。,【例题单选题】按照车辆购置税暂行条例的规定，下列车辆免征车辆购置税的是（）。A.挂车B.电车 C.轻便摩托车 D.防汛部门专用车【答案】D,【例题单选题】车辆购置税的纳税环节是（）。A.销售和使用环节 B.生产环节C.销售环节 D.登记注册前的使用环节【答案】D,车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收
36、的一种税。一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（二）征税范围（了解）在我国车船管理部门登记的车船。征收范围由车辆和船舶两大类构成。,二、税目、税率（掌握，能力等级2）车船税实行定额税率。,凡发动机排量小于或等于1升的载客汽车，都应按照微型客车的税额标准征收车船税。发动机排气量以如下凭证相应项目所在数据数额为准：（1）车辆登记证书；（2）车辆行驶证书；（3）车辆出厂合格证明；（4）车辆进口凭证。客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准
37、计征车船税。,三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）计税依据（以下按教材序号排列）2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。（结合税率表，即：应纳税额=马力50%单位税额50%）,【例题单选题】某航运公司2007年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元；200110 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税()。（2008年）A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元【答案】B【解析】拖船和非机动船舶按照船舶税额的50计算。拖船按照发动
38、机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税.应纳车船税=300045+180050%450%61800（元）,4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算；超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。,【例题单选题】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为（）。A.800元 B.824元 C.840元 D.880元【答案】C【解析】车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨），按0.5吨计算，10.580=8
39、40（元）。,（二）应纳税额的计算方法1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数【案例】某单位2010年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/129个月=270（元）。2.被盗抢车船的完税在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车
40、船税。,四、税收优惠（掌握，能力等级1）,【例题多选题】下列车船税法定免税的有（）。（2007年）A.专项作业车 B.警用车船C.非机动驳船 D.捕捞、养殖用渔船【答案】BD,一、契税概述 契税是以所有权(或使用权)发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。特点：1、契税属于财产转移税 契税以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。土地、房屋产权未发生转移的，不征契税。2、契税由财产承受人缴纳 一般税种都确定销售者为纳税人，即卖方纳税。契税则属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人纳税，即买方纳税。对买方征税的主要目的，在于承认不动产转移生效，
41、承受人纳税以后，便可拥有转移过来的不动产产权或使用权，法律保护纳税人的合法权益。,二、纳税人 契税的纳税人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人。契税由权属的承受人缴纳。承受指以受让、购买、受赠、交换等方式取得的土地、房屋权属的行为。,三、征税范围征税对象：发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。征税范围的基本规定：1.国有土地使用权出让；出让费用包括出让金、土地收益等项。2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）；（1）土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。（2）土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵押，不属于契税的征税范围。3.房屋买卖、赠与、
42、交换。,【思考单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是()。（2009年）A承包者获得农村集体土地承包经营权 B企业受让土地使用权 C企业将厂房抵押给银行 D个人承租居民住宅【答案】B【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。,征税范围的特殊规定：以下列方式转移房屋、土地的，视同转移，应当缴纳契税：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付筹资建房款方式承受土地、房屋权属。,【思考多选
43、题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应征收契税的有（）。A某人将其拥有产权的一幢楼抵押B某人在抽奖活动中获得一套住房C某人将其拥有产权的房屋出租D某人购置一套住房【答案】BD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。,【思考多选题】根据契税法律制度规定，下列各项中，不征收契税的有（）A接受作价房产入股 B承受抵债房产 C承租房产 D继承房产【答案】CD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。,四、税率 契税税率为3%5%。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局
44、备案。,五、应纳税额计算：应纳税额=计税依据税率 计税依据的确定：（1）只有一个价格的情况 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。（2）无价格的情况 土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（3）有两个价格的情况 土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。（4）补交契税的情况 以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时应补交的契税，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。,【思考多选题】下列行为，需要缴纳契税的有(
45、)。A.买房翻建新房B.交换房产价值时，涉及补价的C.房屋赠与D.以获奖方式取得房屋产权E.以自有房产作股投入本人经营企业【答案】ABCD【解析】以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税。,【思考单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，根据契税法律制度的规定，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。（2008年）A4.8 B2.88 C2.16 D0.72【答案】D【解析】房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额（9672）3%0.72（万元
46、）。,【思考单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（）。（2010年）A1003%=3（万元）B（100+60）3%=4.8（万元）C（100+70）3%=5.1（万元）D（100+70+60）3%=6.9（万元）【答案】A【解析】（1）契税由房屋权属承受人缴纳，周某将其70万元的房屋出售时，由对方缴纳契税；（2）房屋进行交换的，若交换价格相等，免征契税；（3）周某以100万元购置
47、新住房时，应缴纳契税=1003%=3（万元）。,六、税收减免（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。（3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。（4）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。,【思考多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，免征契税的有（）。A城镇职工自己购买商品房B政府机关承受房屋用于办公C遭受自然灾害后重新购买住房D军事单位承受房屋用于军事设施【答案】BD【解析】（1）选项BD：国家机关、
48、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；（2）选项C：因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税，而非100%免税。,【思考多选题】下列各项中，按照契税的规定，表述正确的有()。A.第一次购买住房的个人应征收契税B.契税由承受人纳税，即买方纳税C.承受荒山、荒滩土地使用权的，免征契税D.契税的纳税人也包括国有经济单位E.高校购买的用于教学的房屋，免征契税【答案】BDE【解析】城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税;承受荒山、荒滩土地使用权的，用于农、林、牧、渔的，免征契税。,七、征收管理,【思考单选题】关于契税纳税义务
49、发生时间，正确的是（）。A.纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天B.纳税人办妥土地、房屋权属变更登记手续的当天C.纳税人签订土地、房屋权属变更登记手续的10日内D.纳税人签订土地、房屋权属变更登记手续的7日内【答案】A,作 业,【练习单选题】某房地产开发公司购买某企业闲置的房产。合同上注明土地使用权价款1500万元，厂房和附着物共计价款802万元。该房地产开发公司应缴纳契税（）万元。（当地省人民政府规定的契税税率为3）【答案】D【解析】房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋。装修费用应包括在内。应纳契税=(1500+802)3%=69.06(万元),【练习计算题】居民甲
50、有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为10万元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付换房差价款4万元。计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为3%）【答案】甲应缴纳契税=40 0003%=1200元，乙应缴纳契税=100 0003%=3000元，丙不缴纳契税。,【练习单选题】甲某是一家个人独资企业的业主，2009年3月以200万元的价格购入A公司一处房屋作为办公场所，并将其价值60万元的自有房屋投入企业作为经营场所；为节省运输费用，甲某将自有价值160万元的仓库与另一企业价值200万元的仓库互换，由甲某向该企业支付差价。甲某上述经济事项应缴纳契税（）万元。（契税税率为4
