制造企业主要经济业务核算.ppt

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1、第6章 制造业企业主要经济业务的核算,6.1 制造业企业主要经济业务内容,1.资金筹集和设备购置经济业务,2.材料采购经济业务,3.产品生产经济业务,4.产品销售经济业务,5.财务成果计算与分配经济业务等,6.2 会计处理基础,1.会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,（2）权责发生制基础 应收应付制。以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。,3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,4.权责发生

2、制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,（2）权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。,待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。,2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。【例】企业3月1

3、日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用等 500 贷：预提费用 500不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000,3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）。【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品。,预收账款的账务处理：1）预收时分录：借：银行存款 7 020 贷：预收账款

4、 7 020 2）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。,4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。,应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680,5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累

5、计折旧等）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400,6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算,1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理（例1、2、3、4、5）,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7 020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 00

6、0例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产 50 000 贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产 60 0

7、00 贷：资本公积 60 000,（2）债权人权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理（例6、7、8、9、10）,例6，关于短期借款问题的说明：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用 贷：预提费用,例7，关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途

8、：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000,例9，会计分录：借：在建工程 12 000 贷：长期借款 12 000“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款 1

9、12 000 贷：银行存款 112 000,例8，关于企业发行债券有关问题的说明：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500 000 10%=50 000 第2年计算应付利息：500 000 10%=50 000 如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500 000+50 000）10%=55 000。发行债券时的会计分录：借：银行存款 500 000 贷：应付债券 500 000,2.

10、固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2）账户设置（3）账务处理（例11、12、13）,例11，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 贷：原材料（工程物资）4 500 贷：应付工资 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。,对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业

11、人员完成的，应“贷：现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）,例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分

12、录：借：物资采购甲材料 3 800 借：应交税金应交增值税 646 贷：银行存款 4 446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于“应交税金应交增值税”账户的重要说明：应交税金应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时 的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。,例15，会计分录：借：预付账款东方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020 例16，根

13、据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购乙材料 6 000 借：应交税金应交增值税 1 020 贷：预付账款东方工厂 7 020,例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：物资采购甲材料 120 借：物资采购乙材料 360 贷：银行存款 480,例18，会计分录：借：物资采购乙材料 3 180 借：应交税金应交增值税 510 贷：应付账款东方工厂 3 690 该项业务中的运费是乙材料单独

14、发生的，应直接计入乙材料采购成本；该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，会计分录：借：应付账款东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 690,例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用 甲材料=3 800+120=3 920 乙材料=6 000+360+3180=9 540 然后编制会计分录：借：原材料甲材料 3 920 借：原材料乙材料 9 540 贷：物资采购甲材料 3 920 贷：物资采购乙材料 9 540,补例20-1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录：

15、借：生产成本 1 960 贷：原材料甲材料 1 960账户登记：,5.账户登记（1）总账账户登记见教材 P.191。（2）明细账户登记如下：,6.“材料采购成本计算表”的编制,6.4.2 供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算,1.材料采购按计划成本法核算的特点（1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(企业在制定材料采购计划时确定的成本)。（2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。,2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系3.账务处理（业务1、2、3、4、5、6）,业务1，会计分录：借：物资采购甲材料 3 800 借：应

16、交税金应交增值税 646 贷：银行存款 4 446业务2，会计分录：借：物资采购甲材料 120 贷：银行存款 120 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。业务3，会计分录（按计划成本入库）：借：原材料甲材料 4 000 贷：物资采购甲材料 4 000,业务4，会计分录（发出材料）：借：生产成本 2 000 贷：原材料甲材料 2 000业务5，会计分录（确定并结转材料成本差异）：借：物资采购甲材料 80 贷：材料成本差异甲材料 80 本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：借：材料成本差异甲材料 贷：物资采购甲材料,业务6，分配材料成本差异。分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整

17、为实际成本。基本原理是：领用材料的计划成本 材料成本差异=实际成本 若为超支差时相加；节约差时相减。,材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额 料计划成本 差 异 率 例见业务6。本例假定无月初结存资料；节约差时用负号表示。,业务6会计分录：借：生产成本 40 贷：材料成本差异甲材料 40 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。账户登记：原材料甲材料 生产成本 入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000 材料成本差异 分配贷差 40 节约差 80（实际记入1 960）分配

18、贷差 40,6.5 生产过程业务的核算,1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,3.生产费用的核算方法（1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理（例21）,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,例21，关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：借：生产成本A产品

19、2 000 借：生产成本B产品 4 400 借：制造费用物料消耗 660 贷：原材料甲材料 2 000 贷：原材料乙材料 5 060,（2）工资及福利费的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理（例22、23、24、25）,例22，会计分录：借：生产成本A产品 700 借：生产成本B产品 1 000 借：制造费用工资 300 贷：应付工资 2 000例25，应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：借：生产成本A产品 98 借：生产成本B产品 140 借：制造费用福利费 42 贷：应付福利费 280,（3）制造费用的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户

20、设置、对应关系 2）账务处理（例21、22、25、25、26、28、29、30）,例26，会计分录：借：制造费用办公费 348 贷：银行存款 348例27，根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：借：待摊费用设备租赁费 1 200 贷：银行存款 1 200例28，本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：借：制造费用 200 贷：待摊费用设备租赁费 200,例29，关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用 300 贷：预提费用设备修理费 3

21、00 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等,例30，关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,例31，应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率会计分录：借：生产成本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 50

22、0 贷：制造费用 2 550,根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）,如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）,4.完工产品成本的计算与结转（1）完工产品成本的计算 1）项目构成：直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 2）基本计算方法：（以上四项之和）,3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例32属于第二、三两种情况。见“生产成本”明细账的登记：,4）完工产品成本的计算举例（例32）：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本 A产品（全部完工）=552+3 848=4 400 B产品（部分完工）=2 960+7 040-66.5 20=8 670,（2

23、）完工产品成本的结转 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理例32,例32，会计分录：借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本B产品 8 670,5.完工产品制造成本计算表的编制,6.6 销售过程业务的核算,1.主营业务收入的核算（1）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。（2）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货，应冲减当

24、期收入。,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理（例33、34、35、36、37、38）,例33，会计分录：借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 贷：应交税金应交增值税 1 020 这里的“应交增值税”为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,例34，关于托收承付结算方式的说明：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款企业 11 900 贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700 贷：银行存款 200“贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运费。,例35，关于商业汇票结算方

25、式的说明：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据企业 11 900 贷：主营业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700,2.营业费用的核算（1）营业费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理（例39）,3.主营业务税金及附加的核算（1）主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）账户设置性质、结构、明细账户设置、

26、对应关系（3）账务处理（例40）,4.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。不包括发生的销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法 主营业务成本=单位成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。例41采用了加权平均法,A产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元B产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元,A产品销售成本=100元 50（20+30）=5 000元B产品销售成本=90元 50（

27、40+10）=4 500元产品销售成本也可运用下列表格计算：,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理（例41）借：主营业务成本A产品 5 000 借：主营业务成本B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 贷：库存商品B产品 4 500,5.主营业务利润的计算（1）主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。（2）主营业务利润的计算方法（例见P.224）例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000=27 500-9 500-11 000=7 000元,6.7 其他业务收支与期间费用的核算,

28、1.其他业务收支的核算（1）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理（例42、43、44、45）,例42，会计分录：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 贷：应交税金应交增值税 1 700例43，会计分录：借：其他业务支出 9 000 贷：原材料甲材料 9 000,例44，会计分录：借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 贷：应交税金应交增值税 3 400例45，会计分录：借：其他业务支出 12 000 贷：包装物 1

29、2 000“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。,（3）其他业务利润的计算方法 例4245：（10 000+20 000）-（9 000+12 000）=9 000元,2.期间费用的核算（1）期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。（2）期间费用的内容 管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。,（3）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理（例46、47、48、49、50）,例

30、47，会计分录：借：管理费用 200 贷：其他应付款工会经费 200“其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。,6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算,1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,3.账务处理（例51、52、53、54、55、56）例51，会计分录：借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000例52，会计分录：借：待处理财产损溢 9 000 贷：营业外收入 9 000例53，会计分录：借：营业外支出 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500,例3353业务中收入与费用内容登记

31、示意图,例54，关于所得税计算问题的说明：应交所得税=应纳税所得额所得税率 本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数。利润总额=全部收入-除所得税外的所有费用之和=72 500-47 500=25 000 应交所得税：25 000 33%=8 250元会计分录：借：所得税 1 500 贷：应交税金 1 500,以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：,有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：,例55，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入 27 500 借：其他业务收入 30 000 借：营业外收入 9 000 借：投资收益 6 000 贷：本年利润

32、72 500,例56，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润 55 750 贷：主营业务成本 9 500 贷：营业费用 500 贷：主营业务税金及附加 11 000 贷：管理费用 3 100 贷：财务费用 900 贷：其他业务支出 21 000 贷：营业外支出 1 500 贷：所得税 8 250,4.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：,5.各种利润指标的公式计算法（1）主营业务利润的计算方法例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000=27 500-9 500-11 000=7 000元,（2）其他业务利润的

33、计算方法 例4245：（10 000+20 000）-（9 000+12 000）=9 000元,（3）营业利润的计算方法例3350：营业利润=7 000+9 000-（500+3 100+900）=11 500元,（4）利润总额的计算方法例3353：利润总额=11 500+6 000+（9 000 1 500）=25 000元,（5）净利润的计算方法例54，应交所得税：25 000 33%=8 250元例3354：净利润=25 000-8 250=16 750元6.利用“利润表”计算利润的方法（“会计报表”一章中讲述）,6.8.2 财务成果的核算利润分配的核算,1.利润分配的含义 企业实现的

34、净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润 2.利润分配的程序,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例57、58、59、60）,例57，先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：提取数=净利润规定的提取比率 本例为16 750）10%=1 675元会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积金1 675 贷：盈余公积 1 675例58，会计分录：借：利润分配应付普通股股利 5 000 贷：应付股利 5 000,例59，先计算确定本年实现利润数，公式为：实现利润数=全年实现的收入全年发生的费用 本例为：72 500-55 750=16 750元会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积金1 675 贷：盈余公积 1 675,例60，基本含义为：会计分录：借：利润分配未分配利润 6 675 贷：利润分配提取法定盈余公积 1 675 贷：利润分配应付普通股股利 5 000,