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1、2002年1月15日,1,第三章 存 货,2,基本内容,存货的确认和初始计量 存货的发出计量 存货的期末计量,3,第一节 存货的确认和初始计量,存货的确认 存货的初始计量基础 存货取得按实际成本计价 存货取得按计划成本计价,4,一、存货的确认,（一）存货的概念 1.定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.特征,存货是用于日常经营活动中的 持有存货的最终目的是为了出售存货以一定的物质实体而存在,5,一、存货的确认,3.存货的分类按来源不同各类材料在产品半成品库存商品委托加工物资委托代销商品周转材料如包装物和低值
2、易耗品等,6,一、存货的确认,原材料：是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品：是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,7,一、存货的确认,库存商品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外
3、购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,8,一、存货的确认,周转材料：是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，企业的包装物和低值易耗品都属于周转材料。包装物：是指为了本企业的商品而储备的各种包装容器，包括生产过程中用于包装产品、作为产品组成部分的包装物品、随同产品出售不单独计价的包装物品、随同产品出售单独计价的包装物品及出租或出借给购买单位使用的包装物品。常用的包装物如箱、桶、坛、瓶、袋等。,9,一、存
4、货的确认,低值易耗品：是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。委托代销商品：是指企业委托其他单位代销的商品。委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物质。,10,一、存货的确认,（二）存货确认的条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,11,二、存货的初始计量基础,一、定义存货的初始计量是指取得存货时的价值计量二、
5、规定 存货应当按照成本进行初始计量三、成本构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,12,二、存货的初始计量基础,采购成本购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于采购成本的费用:,发票账单上列明的价款,发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等,是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,13,二、存货的初始计量基础,采购成本需注意：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区
6、别不同情况进行会计处理：1.从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。,14,二、存货的初始计量基础,采购成本商品流通业：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,1
7、5,二、存货的初始计量基础,加工成本 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,16,二、存货的初始计量基础,其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,17,二、存货的初始计量基础,四、各种存货成本的组成内容1.外购的存货，其成本是指采购成本，包括：买价 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）运输途中的
8、合理损耗 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）按规定应计入成本的税费和其他费用,18,二、存货的初始计量基础,2.自制的存货，包括：自制原材料自制包装物自制低值易耗品自制半成品及库存商品等其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。,19,二、存货的初始计量基础,3.委托外单位加工完成的存货，包括：加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品的实际成本支付的加工费、装卸费、保险费委托加工的往返运输费等费用按规定应计入成本的税费,20,二、存货的初始计量基础,4
9、.投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并来确定 6.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定,21,三、存货取得按实际成本计价,其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价 该计价法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业,22,三、存货取得按实际成本计价,（一）原材料的核算
10、1.设置科目：“原材料”、“在途物资”科目 2.账务处理,23,三、存货取得按实际成本计价,（1）外购原材料 外购材料结算凭证与材料同时到达 企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,24,三、存货取得按实际成本计价,已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库a、企业应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）b、待材料到达、验收入库后，再根据收料单进行账务处理 借：原材料 贷：在途物资,25,
11、三、存货取得按实际成本计价,材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付 a、结算凭证未到，暂不做账b、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按材料的暂估价值进行账务处理 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,26,三、存货取得按实际成本计价,c、次月初，作相反的会计分录予以冲回 d、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）,27,三、存货取得按实际成本计价,采用预付货款方式采购材料a、预付材料价款时，按照实际预付金额 借：预付账款（应付账款）贷：银行存款b、等到材料收到并验收入库时，根据发票账单等结算
12、凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,28,三、存货取得按实际成本计价,a、补付货款时，按补付的金额 借：预付账款 贷：银行存款b、多付款退回时 借：银行存款 贷：预付账款,29,三、存货取得按实际成本计价,（2）自制原材料的核算 自制并已验收入库的原材料及生产中回收的废料，应根据材料交库单等凭证：借：原材料 贷：生产成本,30,三、存货取得按实际成本计价,（二）库存商品的核算 1.设置科目：“库存商品”科目 2.账务处理 当库存商品生产完成，并验收入库时：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本,31,三、存货取得按实际成本计价,（三）委托加工物资的核算 1.设置科目：
13、“委托加工物资”科目 2.账务处理（1）发出物资的核算 借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品等）,32,三、存货取得按实际成本计价,（2）支付加工费、运杂费等时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,33,三、存货取得按实际成本计价,（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税时 借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）应交税费应交消费税（收回后用于继续加工的）贷：银行存款（应付账款等）（4）加工完成验收入库（包括剩余物资）的核算 借：库存商品等 贷：委托加工物资,34,三、存货取得按实际成本计价,（四）周转材料的核算 1.设置科目：“周转材料”科目 对
14、于包装物和低值易耗品的核算，可以设置“周转材料包装物”、“周转材料低值易耗品”科目（也可以单独设置“包装物、低值易耗品”科目）分别予以核算。2.账务处理比照材料收入的处理,35,四、存货取得按计划成本计价,其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按计划成本计价 适用性：一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业，如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品的计价等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可以采用计划成本计价。,36,四、存货取得按计划成本计价,（一）原材料的核算 1.设置科目（1）“原材料”科目（2）“材料采购”科目（3）“材料成
15、本差异”科目,37,借方 原材料 贷方,已验收入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,E.B.库存材料的计划成本,2.“原材料”账户（P.124）,四、存货取得按计划成本计价,B.B.,38,借方 材料采购 贷方,采购材料的实际成本 调整的成本节约数,入库材料的计划成本调整的成本超支数,E.B.在途材料的的采购成本,2.“原材料”账户（P.124）,四、存货取得按计划成本计价,B.B.,39,借方 材料成本差异 贷方,入库材料等成本超支差异发出材料等应负担的节约差异,入库材料等成本节约差异发出材料应负担的超支差异,E.B.库存材料等的实际成本大于计划成本的差异,2.“原材料”账户（P.124）
16、,资产类账户,四、存货取得按计划成本计价,E.B.库存材料等的实际成本小于计划成本的差异,40,四、存货取得按计划成本计价,2.账务处理（1）外购材料 购入时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）,实际成本,41,四、存货取得按计划成本计价,期末，对于已验收入库材料，按以下情况分别进行会计处理 a、已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证：借：原材料 贷：材料采购 同时调整成本差异：借：材料成本差异 贷：材料采购（若为节约做相反分录）,超支,42,四、存货取得按计划成本计价,b、对于尚未收到发票账单的收料凭证，b/应按计划成本暂估入账：借：原材料 贷：应付账款
17、暂估应付账款 b/下期初，做相反分录予以冲回 b/下期，收到发票账单的收料凭证，按正常程序处理,43,四、存货取得按计划成本计价,（2）自制原材料的核算自制并已验收入库的原材料及生产中回收的废料：借：原材料 材料成本差异 贷：生产成本,计划成本,44,四、存货取得按计划成本计价,（3）库存商品的核算 库存商品按计划成本计价时，其方法与原材料相似。库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。,45,四、存货取得按计划成本计价,（四）委托加工物资的核算 委托加工物资如果采用计划成本计价的，其会计处理基本同实际成本核算相同，只是在核算发出委托加工材料和收回完成加工的物资二个
18、环节上，还应同时结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。,46,四、存货取得按计划成本计价,（5）周转材料的核算 采用计划成本进行日常核算的，企业通过购入、自制、委托外单位加工等方式取得的周转材料，其核算方法可比照材料收入的处理。,47,第二节 存货的发出计量,存货发出按实际成本计价 存货发出按计划成本计价 存货的简化核算方法,48,一、存货发出按实际成本计价,（一）发出存货成本的确定 存货成本流转假设 发出存货成本的计算方法的不同选择，会对企业财务状况、盈亏情况产生不同的影响,49,一、存货发出按实际成本计价,1.个别计价法（1）定义亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一
19、方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,50,一、存货发出按实际成本计价,采用个别计价法对存货进行计价，必须具备以下两个条件：各批存货必须是容易辨认的；各批存货必须备有详细的批号、数量及单位成本等记录。,51,一、存货发出按实际成本计价,（2）计算方法在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。（3）特点采用个别计价法，对于发出存货的成本和期末存货的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出
20、成本分辨的工作量较大。,52,一、存货发出按实际成本计价,2.先进先出法（1）定义是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,53,一、存货发出按实际成本计价,（2）计算方法采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,54,一、存货发出按实际成本计价,（3）特点采用先进先出法，能随时计算出发出存货和库存存货的成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存
21、货价值和当期利润。,55,一、存货发出按实际成本计价,3.月末一次加权平均法（1）定义是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础，计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,56,一、存货发出按实际成本计价,（2）计算方法,存货单位成本,本月发出存货成本,本月发出存货数量,存货单位成本,本月月末库存存货成本,月末库存存货数量,存货单位成本,57,一、存货发出按实际成本计价,（3）特点采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位
22、成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但由于这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存货成本的日常管理与控制。,58,一、存货发出按实际成本计价,4.移动加权平均法（1）定义是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,59,一、存货发出按实际成本计价,（2）计算方法,存货单位成本,本次发出存货成本,本次发出存货数量,本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货成本,月末库存存货数量,本月月末存货单位成本,60,一、存货发出按实际成本计价,（3）特点采用
23、移动加权平均法，能使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单价，使得计算的工作量较大，不适用于收发货较频繁的企业。,61,一、存货发出按实际成本计价,（二）发出存货的核算 1.发出原材料的核算（1）企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目（2）企业发出委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目,62,一、存货发出按实际成本计价,（3）基建工程、福利等部门领用的原材料 借：在建工程 应付职工薪酬等
24、 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,63,一、存货发出按实际成本计价,2.销售库存商品的核算 企业销售商品、确认收入时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，应结转其销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,64,一、存货发出按实际成本计价,3.发出包装物的核算设置科目：“周转材料包装物”科目 本科目在包装物采用五五摊销法下，需要单独设置以下三个明细科目：“周转材料包装物在用”“周转材料包装物在库”“周转材料包装物摊销”,65,一、存货发出按实际成本计价,（1）生产领用包装物 借：生产成本等 贷：周转材料包装物,66,一、存货发
25、出按实际成本计价,（2）随同商品出售包装物 随同商品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物,67,一、存货发出按实际成本计价,随同商品出售且单独计价的包装物 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转已售包装物的销售成本 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,68,一、存货发出按实际成本计价,（3）出租、出借包装物 收到出租包装物的租金时 借：库存现金 银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）,69,一、存货发出按实际成本计价,收到出租、出借包装物的押金时 a、借：库存现金（银行存款等）贷：其他应付款 b、退回押金时作相反的会计
26、分录,70,一、存货发出按实际成本计价,c、对于逾期未归还包装物，按规定没收其押金，相关的会计处理视同销售材料 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）d、这部分没收的押金收入应交的消费税等税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,71,一、存货发出按实际成本计价,出租、出借包装物的摊销 包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法,一次转销法：是指在领用包装物时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。,72,一、存货发出按实际成本计价,a、领用时，按其账面价值 借：其他业务成本 销售费用 贷：周转材料包装物b、报废时，应按报废包装物的残料价
27、值 借：原材料等 贷：其他业务成本 销售费用,出租，下同,出借，下同,73,一、存货发出按实际成本计价,【例】H企业领用全新包装物一批，出借给外单位，其实际成本为20 000元，收到押金22 000元。应编制会计分录如下：借：销售费用 20 000 贷：周转材料包装物 20 000借：银行存款 22 000 贷：其他应付款存入保证金 22 000,74,一、存货发出按实际成本计价,五五摊销法是指包装物在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，即包装物两次各按50进行摊销。a、领用时按其账面价值 借:周转材料包装物在用 贷:周转材料包装物在库,75,一、存货发出按实际成本
28、计价,b、摊销时应按摊销额 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料包装物摊销,76,一、存货发出按实际成本计价,c、报废时应补提摊销额 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料包装物摊销,77,一、存货发出按实际成本计价,同时，按报废包装物的残料价值：借：原材料等 贷：其他业务成本 销售费用并转销全部已提摊销额：借：周转材料包装物摊销 贷：周转材料包装物在用,78,一、存货发出按实际成本计价,【例1】H企业将周转用的包装物40件，出租给甲单位，其实际成本为8 000元，采用五五摊销法进行摊销。每月租金1 600元，收取押金9 360元（每件押金为234元），款项均以存入银行。应编制的会计分录
29、如下：a、领用时：借：周转材料包装物在用 8 000 贷：周转材料包装物在库 8 000,79,一、存货发出按实际成本计价,b、收到押金时：借：银行存款 9 360 贷：其他应付款存入保证金 9 360 c、当月收到租金收入时：借：银行存款 1 600 贷：其他业务收入 1 367.52 应交税费 应交增值税（销项税额）232.48,80,一、存货发出按实际成本计价,d、月末摊销其价值的50：借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料包装物摊销4 000,81,一、存货发出按实际成本计价,【例2】沿用例1，若甲单位退回包装物35件，其余5件已无法退回。应编制的会计分录如下：a、退回部分押金时：
30、借：其他应付款存入保证金 8 190 贷：银行存款 8 190,82,一、存货发出按实际成本计价,b、没收5件包装物的押金时：借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170,83,一、存货发出按实际成本计价,c、无法收回的5件包装物作报废处理。摊销5件包装物的摊余价值（200550）时：借：其他业务成本 500 贷：周转材料包装物摊销 500 同时，注销无法收回的5件包装物的成本（2005）时：借：周转材料包装物摊销 1 000 贷：周转材料包装物在用 1 000,84,一、存货发出按实际成本计价,d、收回的35件包装物入库转账时：借：周转材料包装
31、物在库 7 000 贷：周转材料包装物在用 7 000,85,一、存货发出按实际成本计价,【例3】沿用例2，若收回的35件出租用包装物中有4件报废，残值共计75元，作原材料入库，其余31件进行维修，发生修理费500元，以现金支付。应编制会计分录如下：,86,一、存货发出按实际成本计价,a、残料入库，并摊销原值时：借：原材料 75 其他业务成本 325 贷：周转材料包装物摊销 400 同时，注销4件包装物的成本时：借：周转材料包装物摊销 800 贷：周转材料包装物在用 800,87,一、存货发出按实际成本计价,b、支付修理费时：借：其他业务成本 500 贷：库存现金 500 c、31件包装物入库
32、时：借：周转材料包装物在库 6 200 贷：周转材料包装物在用 6 200,88,按用途分,一般工具：如，刀具、量具、夹具、模具等,专用工具：如，专用模具,替换设备：如，轧钢用的钢锟、钢锭模具,管理用具：如，家具，办公用具,劳动保护用品：如，工作服,其它：,一、存货发出按实际成本计价,4.领用低值易耗品的核算,89,一、存货发出按实际成本计价,设置科目：“周转材料低值易耗品”科目本科目在低值易耗品采用五五摊销法下，需要单独设置以下三个明细科目：“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”,90,一、存货发出按实际成本计价,低值易耗品的领用核算要视不同的摊销方法
33、进行处理。其摊销方法和相关的会计处理可比照包装物的核算进行。,91,二、存货发出按计划成本计价,平时领用、发出的存货按计划成本计算月份终了需要通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货的计划成本调整为实际成本调整的基本公式：实际成本计划成本 成本差异,92,二、存货发出按计划成本计价,（一）发出原材料的核算 1.结转发出材料的计划成本 月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等 贷：原材料,93,二、存货发出按计划成本计价,2.结转发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计
34、算发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算计算方法一经确定，不得随意变更,94,材料成本差异率,月初结存材料成本差异额,本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本,本月收入材料计划成本,+,+,发出材料应负担的材料成本差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,100%,=,（1）材料成本差异率的计算公式,二、存货发出按计划成本计价,95,二、存货发出按计划成本计价,（2）本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”科目转出 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费
35、用等 贷：材料成本差异 若为节约差异，做上述相反分录,超支差异,96,二、存货发出按计划成本计价,【例】H企业采用计划成本计价，月末根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，某月各生产单位和部门耗用丁材料计划成本为：基本生产车间领用3 300 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用50 000元，企业各行政管理部门领用30 000元。当月月初结存丁材料的计划成本为2 000 000元，成本差异为节约204 000元。当月入库丁材料的计划成本为4 000 000元，成本差异为超支180 000元。,97,二、存货发出按计划成本计价,月末，根据资料计算当月材料成本差异率：材料成本差
36、异率 100-0.4,-204 000+180 0002 000 000+4 000 000,98,二、存货发出按计划成本计价,分摊并结转发出丁材料的成本差异，应编制的会计分录如下：借：材料成本差异丁材料 14 320 贷：生产成本基本生产成本 13 200 辅助生产成本 800 制造费用 200 管理费用 120,99,二、存货发出按计划成本计价,（二）销售库存商品的核算 采用计划成本核算时，其方法与原材料核算相似，库存商品的实际成本与计划成本的差异通过设置“产品成本差异”科目来调整。,100,二、存货发出按计划成本计价,【例】J企业某月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有600件，
37、其计划成本为150元。产品成本差异率为1。在结转已售产品的销售成本时，应编制会计分录如下：借：主营业务成本 90 900 贷：库存商品甲产品 90 000 产品成本差异 900,101,二、存货发出按计划成本计价,（三）发出包装物的核算 1.平时发出包装物时，均按计划成本核算 借：生产成本 销售费用 其他业务成本等 贷：周转材料包装物,102,二、存货发出按计划成本计价,2.月末，计算本月发出包装物应负担的成本差异并进行分摊 借：生产成本 销售费用 其他业务成本等 贷：材料成本差异 若为节约差异，做上述相反分录,103,二、存货发出按计划成本计价,【例】J企业对包装物采用计划成本核算，某月生产
38、产品领用包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异为2。应编制会计分录如下：领用包装物时：借：生产成本 50 000 贷：周转材料包装物 50 000 结转分摊的成本差异时：借：生产成本 1 000 贷：材料成本差异 1 000,104,二、存货发出按计划成本计价,（四）领用低值易耗品的核算 1.按计划成本进行低值易耗品核算的企业，如果领用低值易耗品采用一次转销法核算的，在领用当月月末，结转领用的低值易耗品应负担的成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目；2.领用低值易耗品采用五五摊销法核算的，在报废低值易耗品的月末，应分摊其成本差异。,105,二、存货发出按计划成本计价,【例1】J企业某
39、生产车间领用一批模具，其计划成本为1 800元，一次摊销计入成本，材料成本差异率为1.5。应编制会计分录如下：借：制造费用 1 827 贷：周转材料低值易耗品 1 800 材料成本差异 27,106,二、存货发出按计划成本计价,【例2】K企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。某月某车间领用刀具一批，计划成本2 000元。半年后，该批刀具报废，收回残料60元，报废当月，企业低值易耗品成本差异率为3。应编制会计分录如下：（1）领用时：借：周转材料低值易耗品在用 2 000 贷：周转材料低值易耗品在库2 000,107,二、存货发出按计划成本计价,（2）领用时摊销其价值的50：借：制造费用 1 0
40、00 贷：周转材料低值易耗品摊销 1 000（3）收回残料，同时摊销余下价值的50：借：原材料 60 制造费用 940 贷：周转材料低值易耗品摊销 1 000,108,二、存货发出按计划成本计价,同时：借：周转材料低值易耗品摊销 2 000 贷：周转材料低值易耗品在用2 000（4）报废当月月末，分摊已报废低值易耗品应负担的成本差异：借：制造费用 600 贷：材料成本差异 600,109,三、存货的简化核算方法,（一）毛利率法 1.定义 2.计算公式毛利率 100公式中：销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售
41、成本,销售毛利销售净额,110,三、存货的简化核算方法,【例】某批发单位2006年4月初甲商品存货100 000元，本月购货入380 000元，销货520 000元，销售退回与折让合计1 200元，第一季度该类商品毛利率为24，计算4月已销存货和月末存货的成本。有关计算如下：,111,三、存货的简化核算方法,本月销售净额520 0001 200518 800（元）销售毛利518 80024124 512（元）销售成本518 800124 512394 288（元）期末存货成本100 000380 000394 288 85 712（元）,112,三、存货的简化核算方法,3.特点商业批发企业常用
42、的方法 采用毛利率法，商品明细账平时只记数量，不记金额在确定商品销售成本时可按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本计算手续简便一般用上季度实际毛利率匡算本期销售毛利,113,三、存货的简化核算方法,（二）售价金额核算法 1.定义 是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。2.计算公式,114,三、存货的简化核算方法,商品进销差价率,期初库存商品进销差价,本期购入商品进销差价,期初库存商品售价,本期购入商品售价,100,本期销售商品应分摊的商品进销差价,本
43、期商品销售收入,商品进销差价,本期销售商品成本,本期商品销售收入,本期已销商品应分摊的商品进销差价,期末结转商品成本,期初库存商品的进价成本,本期购入商品的进价成本,本期销售商品的成本,115,三、存货的简化核算方法,【例】某商店2006年10月初库存商品的进价成本为200 000元，售价总额为250 000元，本月购进该商品的进价成本为900 000元，售价总额为1 350 000元，本期销售收入1 280 000元。计算期末该库存商品结存成本和本期销货成本。有关计算如下：,116,三、存货的简化核算方法,1 280 00031.25400 000（元）,商品进销差价率,50 000450
44、000250 0001 350 000,10031.25,本期销售商品应分摊的商品进销差价,117,三、存货的简化核算方法,本期销售商品的实际成本1 280 000400 000880 000（元）期末结存商品的实际成本200 000900 000880 000220 000（元）,118,三、存货的简化核算方法,3.特点主要适用于从事商业零售业务的企业 在计算中，如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价年度终了，再对商品进销差价进行核实调整,119,第三节 存货的期末计量,存货的期末数量的盘存方法存货的期末计价存货的清查,120,一、
45、存货期末数量的盘存方法,（一）实地盘存制（二）永续盘存制,1.定义2.计算公式3.特点4.优缺点5.适用性,121,二、存货的期末计价,（一）存货期末计量原则 按企业会计准则第1号存货的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,122,二、存货的期末计价,1.成本与可变现净值孰低的含义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。存货成本，是指期末存货的实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,123,二、存货的
46、期末计价,2.存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的成本高于其可变现净值，存货发生减值，企业期末存货应按可变现净值计价，并计提存货的跌价准备:该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,124,二、存货的期末计价,企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,125,二、存货的期末计价,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净
47、值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,126,二、存货的期末计价,（二）存货的期末计量方法 1.可变现净值的确定（1）确定存货的可变现净值应考虑的因素 存货可变现净值的确凿证据 持有存货的目的 资产负债表日后事项等的影响,127,二、存货的期末计价,（2）存货可变现净值计量基础的确定 没有销售合同约定情况下的直接用于出售的商品存货（不包括用于出售的原材料）可变现净值一般销售价格（市场销售价格）估计的销售费用和相关税费,128,二、存货的期末计价,【例1】2006年12月30日，L公司甲
48、产品的账面价值为432 000元，数量为720件，单位成本为600元。2006年12月31日，甲产品的市场销售价格为每件795元。L公司没有签订有关甲产品的销售合同。销售这批甲产品可能发生的销售费用和相关税费为10 000元。计算确定甲产品的可变现净值。分析：由于L公司没有签订甲产品的销售合同，因此，该批产品的可变现净值应以市场销售价格作为计量基础。计算：甲产品的可变现净值 72079510 000562 400（元）结论：可变现净值成本432 000元，没有发生减值,129,二、存货的期末计价,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货可变现净值合同价格估计的销售费用和相关 税费等这里主要有以下
49、三种情况：,130,二、存货的期末计价,第一种情况，企业与购买方签订了销售合同或劳务合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。,131,二、存货的期末计价,【例2】2006年10月7日，M公司与A公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，次年1月12日，M公司应按每件售价840元的价格向A公司提供甲产品750件。2006年12月31日，M公司甲产品账面单位成本为600元，数量为730件，总成本为438 000元。2006年12月31日，甲产品的市场销售价格为每件800元。销售甲产品可能发生的销售
50、费用和相关税费为20 000元。计算确定甲产品的可变现净值。,132,二、存货的期末计价,分析：根据双方签订的销售合同，M公司该批甲产品的销售价格已在合同中约定，且其库存量小于销售合同约定订购的数量，在这种情况下，该批产品的可变现净值应以合同价格作为计量基础。计算：甲产品的可变现净值 73084020 000593 200（元）结论：可变现净值成本438 000元，没有发生减值,133,二、存货的期末计价,第二种情况，企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净
