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1、第三单元：消费税纳税申报,工作任务1：消费税纳税申报,北京红牛酒业有限公司2008年9月发生如下业务：购进业务：（1）9月1日，办公室购买办公用品，以现金付讫，金额360元，取得一张普通发票。（2）9月3日，从农民处收购10000斤小麦，取得了农产品收购凭证，收购价格为15000元。（3）9月4日，从废旧物资经营站收购酒瓶100000个酒瓶，收购价格为20000，取得对方开具的增值税税率为0的增值税专用发票一张。（4）9月5日，从一个小规模的废旧物资经营站收购酒瓶10000个酒瓶，收购价格为18000，取得对方税务机关代开的税率为4%的增值税专用发票一张。,工作任务1：消费税纳税申报,购进业务
2、：（5）9月8日，红牛酒业委托蓝海酒业加工一批酒精400斤，由红牛酒业提供原料粮食，合同注明不含增值税成本为10000元。9月25日蓝海酒业交付加工成后的酒精，收取加工费2000元（不含增值税），并开出一张增值税专用发票。蓝海酒业没有同类酒精的销售价格。（6）9月10日，从宏良酒液有限公司购入50000斤酒精，酒精已经入库，并取得对方开具的增值税专用发票，价款200000元和增值税税款34000元尚未支付。该批产品的运费为3000元，取得公路运费发票一张。（7）9月25日购进一台机器设备，取得对方开具的增值税专用发票一张，设备价款为200000元，增值税税款为34000元。红牛酒业支付该设备的
3、运费2000元，取得运费发票。,工作任务1：消费税纳税申报,原材料的消耗情况：（1）9月10日，将40000斤酒精投入生产过程，移动加权平均单价为3.9元/斤。（2）9月11日发现，由于管理不善，造成8月份购入的3000斤小麦受潮，无法使用。该批产品从农民手中购进的单价为1.5元/斤，8月份已经抵扣进项税额。（3）9月12日中秋节期间，将8月份购入的10000斤大米发放给本厂职工，其移动加权平均单价为1.6元/斤。（4）9月12日，将所购入的8000斤小麦投入生产过程，移动加权平均单价为1.5元/斤。,工作任务1：消费税纳税申报,销售情况：（1）9月2日，采用分期收款方式销售45度白酒1000
4、0瓶，每瓶1斤，不含增值税销售单价为3元/瓶，货物已经发出，合同约定的收款日期为：11月2日支付50%款项；12月2日支付50%款项。红牛酒业负责该批产品的运输，向好运运输公司支付该批产品的运费1200元，装卸搬运费300元，取得对方开具的运费发票。其成本为2元/瓶。（2）9月8日，按照合同约定收取7月8日销售45度白酒12000瓶的货款（每瓶1斤），不含增值税销售单价为3元/瓶，开出一张增值税专用发票。其成本为2元/瓶。,工作任务1：消费税纳税申报,销售情况：（3）9月10日中秋节前夕，以折扣方式销售56度白酒30000瓶，每瓶0.8斤，不含增值税销售原价为5元/瓶，折扣后价格为4.6元/瓶
5、，按折扣后的价格开出一张增值税专用发票，货物已经发出，款项已收。红牛酒业负责该批产品的运输，向好运运输公司支付该批产品的运费4000元，装卸搬运费1000元，取得对方开具的运费发票。其成本为3元/瓶。,工作任务1：消费税纳税申报,销售情况：（4）9月25日，以委托收款方式销售56度白酒15000瓶，每瓶0.8斤，对方没有索取发票，货物已经发出，已经办妥托收手续，价税合计为87750元。对方自己提货。其成本为3元/瓶。（5）9月28日，以销售56度白酒10000瓶，每瓶0.8斤，已经开出增值税专用发票，每瓶不含增值税的销售价格为5元。货物已经发出，付款条件为“2/10，1/20，N/30”。其成
6、本为3元/瓶。,工作任务1：消费税纳税申报,产品其他消耗情况：（1）9月11日将本企业新开发的产品60度精品酒发放给本厂职工，共发放1000瓶，每瓶0.5斤。该产品生产成本为5.5元/瓶，不含税销售价格为9元/瓶。职工中20%为管理人员，15%为车间管理人员，其余为生产工人。（2）9月25日，将新开发500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作为广告样品，赠送给各个经销商。该批白酒的生产成本为6元/瓶，无同类产品售价。（3）9月29日，由于库房管理人员疏忽，发生盗窃事故，丢失45度白酒500瓶，该酒生产成本为2元/瓶，消耗的酒精占其成本的50%，水占其成本的5%，酒瓶占2%，其酒瓶为从小规模的废旧物
7、资回收站购入。根据以上业务，做出相应的账务处理，并进行消费税纳税申报。,问题,在工作任务1中，我们介绍了红牛酒业增值税的纳税申报，现在面临的问题是：红牛酒业销售白酒的行为除了缴纳增值税外，是否还需要缴纳其它的商品劳务税？,增值税、消费税和营业税的关系,流 转 税,营业税,消费税,增 值 税,1.消费税的征税范围、纳税人、税率,2.消费税的计税依据,3.消费税应纳税额的计算及账务处理,4.如何进行申报纳税？需要准备什么资料？,消费税纳税申报,知识点1：消费税的基本法律规定,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。,1.纳
8、税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。消费税实行一次课征制在生产、委托加工和进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征税。金银首饰、钻石及钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税,2.征税范围,烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。红牛酒业需要缴纳消费税。,3.税率,从价定率从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、白酒纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理红牛酒业销售的白酒应该采用复合计税方式,知识点2：消费税的计税依据、应纳税额的计算
9、及帐务处理,销售额的确定销售数量的确定应纳税额的计算及账务处理特殊情况下，计税依据的确定、应纳税额的计算及账务处理,1.销售额的确定,全部价款和价外费用。与增值税的规定相同销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款符合一定条件的代垫运费应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,需要完成的工作,请确认红牛酒业销售行为的销售额。,2.销售数量的确定,（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,
10、需要完成的工作,请确认红牛酒业销售行为的销售数量。,3.应纳税额的计算及账务处理,从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额税率 从量定额应纳税额的计算应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税应纳税额的计算应纳税额销售数量单位税额销售额税率,账务处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,需要完成的工作,请计算红牛酒业需要销售行为应纳的消费税并进行账务处理。,3.特殊情况下，应纳税额的计算及账务处理,（1）自产自用应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）其他情况,（1）9月11日将本企业新开发的产品60度精品酒发放给本厂职工，共发放1000瓶，每瓶0.5斤。该产品生产成本
11、为5.5元/瓶，不含税销售价格为9元/瓶。职工中20%为管理人员，15%为车间管理人员，其余为生产工人。（2）9月25日，将新开发500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作为广告样品，赠送给各个经销商。该批白酒的生产成本为6元/瓶，无同类产品售价。,自产自用行为的计税依据？,（1）自产自用应税消费品,用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 用于其他方面，缴纳消费税,自产自用应税消费品的计税价格,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润)(
12、l-消费税税率),自产自用应税消费品应纳税额的计算及帐务处理,应纳税额的计算账务处理借：销售费用（长期股权投资等）贷：库存商品 应交税费应交消费税,需要完成的工作,确定红牛酒业自产自用行为的计税依据，计算应纳税额，做出账务处理。,9月8日，红牛酒业委托蓝海酒业加工一批酒精400斤，由红牛酒业提供原料粮食，合同注明不含增值税成本为10000元。9月25日蓝海酒业交付加工成后的酒精，收取加工费2000元（不含增值税），并开出一张增值税专用发票。蓝海酒业没有同类酒精的销售价格。,（2）委托加工应税消费品,什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税纳税人委托个
13、体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代收代缴消费税。,委托加工应税消费品的计税价格,委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率),委托加工应税消费品应纳税额的计算及账务处理,发出委托加工材料时借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费用时借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税 贷：银行存款加工完成收回委托加工材料借：原材料 贷：委托加工物资,需要完成的工作,计算红牛酒业委托加工行为应纳的消费税、做出相应的账务处理
14、。,（3）进口应税消费品,实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)实行从量定额方式的复合计税的,某外贸进出口公司2008年6月份从国外进口120辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为12万元，已知小轿车的关税税率为80%，消费税税率是5%。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。,应纳关税=1201280%=1152（万元）,组成计税价格=（12012+1152）/（1-5%）=2728.42（万元）,应纳增值税=2728.4217%=463.85（万元）,应纳消费税=2728.425%=136.42（万元）,（4）其
15、他情况,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,知识点3：月末结账、报税,月末，将“应交税金应交消费税”，结转至“应交税费未交消费税”准备纳税申报的资料，进行上报,需要完成的工作,根据会计记录，结账，并填写消费税纳税申报表，连同增值税纳税申报表一并上报。,工作任务2：允许抵扣以前环节税额情况下消费税的报税,时代卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为70元标准条。税务机关为其
16、核定的纳税期限为1个月。该厂2008年9月份有关资料如下：,1.月初库存外购烟丝的买价为300万元。2.9月5日购入烟丝，不含增值税价款为500万元，取得了增值税专用发票。发票账单和烟丝同时到达企业，该批烟丝已经验收入库。3.9月6日委托B企业加工烟丝一批，原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税）。B企业无同类消费品的销售价格。9月20日烟丝加工完成验收入库，加工费用等已经支付。收回烟丝后用于生产卷烟。4.9月15日以直接收款方式销售卷烟1 000标准箱，取得不含增值税销售额1750万元。5.月末烟丝存货为200万元。,请大家思考一个问题：如果用从外面购入的烟丝生产
17、卷烟，烟丝已经纳过消费税。如果按卷烟的全价计算消费税，是否存在不合理之处？,知识点1：允许抵扣已纳消费税税款的情况,用外购已税消费品连续生产应税消费品时,可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以按当期生产领用数量计算扣除原料已纳的消费税税款。,1.用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定,（1）以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以外购的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）以外购的已税汽车轮胎生
18、产的汽车轮胎。,1.用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许扣除已纳消费税税款的规定,（6）以外购的已税摩托车生产的摩托车。（7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。,准予抵扣税款的计算公式,当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买
19、价-期末库存的外购应税消费品的买价,2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定,（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。,2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，可以扣除已纳消费税税款的规定,（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以委
20、托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,知识点2：账务处理,购入、委托加工已经缴纳消费税的原材料时，已经缴纳的消费税在“应交税费应交消费税”的借方核算。,需要完成的任务,计算时代卷烟厂应纳消费税、做出相应的账务处理，填写纳税申报表并进行报税。,Thank You!,
