纳税实务项目化教程.ppt

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1、税收基础,第七章 行为税制,第一节 城市维护建设税,第二节 印花税,第三节 车辆购置税,纳税实务项目化教程,北京经贸职业学院工商管理系,会计学专业必修核心课程,课程简介,税法是国家法律的重要组成部分，尤其在实践中要求征税主体依法行政和纳税主体依法纳税。我国目前的税收法律制度已经基本上与国际接轨。但是税收制度本身又是在不断变化中的，所以我国的税制非常复杂。从每个税种的纳税申报表的填制，到涉税业务的会计处理都是学习的难点。,思考：,1、什么是税法？2、举出你所知道的税种？,项目一、认识纳税工作 学习任务：,1、了解停业复业税务登记与税务登记验证、换证、税务行政处罚听证与税务行政复议的范围。2、熟悉

2、凭证管理、税务检查的形式与征纳双方的权利与义务。3、掌握税务登记、纳税申报的种类与操作要求、发票管理操作要求、税收行政复议的程序及操作要求。,项目重点与难点：,1、开业税务登记。2、一般纳税申报操作。3、税务行政处罚听证申请操作。4、发票操作管理要求。,应掌握的技能：,1、能独立完成税务登记及税种登记。2、发票领购、开具、使用等。3、准确进行纳税申报及税款缴纳。4、接受与配合税务机关的检查。,项目一 认识纳税工作,案例导入：见教材P1.,项目一 认识纳税工作,工作任务一税务登记工作任务二税种登记工作任务三账证管理工作任务四发票管理工作任务五纳税申报工作任务六税款缴纳工作任务七税务检查工作任务八

3、税务行政处罚听证实务工作任务九税务行政复议实务,工作任务一税务登记,1、税务登记范围（1）企业及企业分支机构（2）个体工商户和事业单位 2、税务登记分类（1）开业登记（2）变更登记（3）注销登记（4）停业复业登记,工作任务一税务登记,纳税实务项目一工作任务一,活动一开业登记,提供证件、资料税务登记窗口受理缴纳税务登记证工本费当场发给税务登记证正、副本。,税收基础第七章第一节,(一)开业登记的范围,除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，纳税人都应当申报办理税务登记。,(二)开业登记的内容,单位名称、法定代表人或者业主姓名、纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经

4、营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。,(三)开业登记申请操作,1、纳税人提出书面申请报告并提供证件和资料。,营业执照或其他核准执业证件。有关合同、章程、协议书。法定代表人或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件。组织机构统一代码证书。税收优惠企业相应证明文件。其他需要提供的证件。2、填写税务登记表。（P3）3、领取税务登记证件。,活动二变更登记,变更申请报告和有关资料纳税人填写税务登记变更表税务机关审核录入税务机关当即打印税务登记证纳税人领取税务登记证。,(一)变更登记的范围,a 期满自动解散 b 改组、合并、分立、撤销 c 破产 d 住所、

5、经营地改变 e 吊销营业执照,(二)变更登记的内容,纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。,(三)变更登记申请操作,a 变更税务登记申报并提供资料（P6）b 填写税务变更登记表（P6）c 领取变更后的税务登记证。,活动三注销登记,(一)注销登记的范围,a 期满自动解散 b 改组、合并、分立、撤销 c 破产 d 住所、经营地改变 e 吊销营业执照,(二)注销登记的内容,1、个体工商户、个人合伙、个人独资企业 国税局先注销、地税局后注销。2、其他:国税、地税按纳税人企业所得税谁管征、谁后注销的原则办理税务

6、登记注销。,(三)注销登记申请操作,a 注销税务登记申报并提供资料（P7）b 填写注销登记申报审批表 c 领取通知书（P8）,活动四停业复业登记,(一)适用范围 定期定额征收方式的纳税人 停业期不超过1年(二)程序 a 领表 填写停业理由、停业期限、停业前的纳税情况、和发票的领用情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚金。b 提交申请。（P9）c 领取通知书。,活动五外出经营活动税收管理,（一）外出经营报验登记核准 a 外出经营签订的合同原件或复印件 b 营业执照副本、税务登记证副本及复印件 c 外出经营活动税务管理证明开具申请表（P10）（二）外出经营报验登记注销 a 填报“外出经营活动情况申报表”

7、，并结清税款、缴销发票 b 在外出经营活动税收管理证明有效期满10日内，持外出经营活动税收管理证明和“外出经营活动情况申报表”向原税务登记主管机关办理外出经营活动税收管理证明缴销手续。,活动六税务登记验证、换证,税务登记证件实行不定期验证、换证制度，根据税务机关通知进行。,活动一国税税种登记,增值税：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。消费税：消费税是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。销售税是典型的间接税中央企业所得税：企业所得税是对在我国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。车辆购置税：车

8、辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。铁道、各银行总行、保险公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税 中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税,工作任务二税种登记,地方和外资银行及非银行金融企业所得税 出口产品退税 海洋石油企业所得税、资源税 对储蓄存款利息所得征收的个人所得税对证券交易征收的印花税：证券交易印花税，是从普通印花税中发展而来的，属于行为税类，根据一笔股票交易成交金额对卖方计征，基本税率为1。中央税的滞补罚收入 按中央税、共享税附征的教育费附加,活动二地税税种登记,营业税：营业税是对在我国境内提供应税劳务、

9、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。企业所得税：企业所得税是对在我国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。个人所得税：个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。土地增值税：土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。城市维护建设税：城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城

10、市维护建设资金的来源开征的一税种。,车船税：车船税指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。房产税：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税契税：契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。应缴税范围包括：土地使用权出售、赠与和交换，房屋买卖，房屋赠与，房屋交换等。印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课

11、征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。资源税、地方税的滞补罚收入、固定资产投资方向调节税,纳税人税种登记表：见教材P13,活动一涉税账簿的设置,(一)设账时间 从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中总账、日记账应当采用订本式。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。,工作任务三账证管理,(二)设账要求 纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过

12、电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存；对于会计制度不健全，不能通过电子计算机正确、完整反映其收入、所得的，应当建立总账和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。(三)财务制度及会计软件的备案 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管国家税务机关备案。,活动二账证的保管,从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税

13、务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料不得伪造、变造或者擅自损毁。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者外，应当保存10年。,活动一发票的印制、领购,(一)企业自印发票申请 发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。(二)发票的领购 1、发票领购资格的认定 a 已办理税务登记的纳税人、持相关证件申请领用。b 依法不需要办理税务登记的纳税人以及其他未领取税务登记证的纳税人、向主管地税机关申请代开。2、发票领

14、购的程序 a 提出领购申请(P17)b 领取发票领购簿 C 按规定数量领购(最多一次只能领购一个月的量）,工作任务四发票管理,活动二发票的开具,(一)发票的开具时间 按规定的时限开具发票，不得提前或滞后，如：采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天；采用交款提货结算方式的为收到货款的当天；采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天；将货物交付他人代销的为收到受托人送交的代销清单的当天。(二)发票的开具要求 1、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。2、使用电子

15、计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。3、见教材（P18）,(三)红字发票的开具 只有在发生销货退回并办妥一定手续后方可开具红字发票。,活动三发票的保管、缴销,(一)发票的保管 1、发票保管制度 a 专人保管制度 b 专库保管制度 c 专账登记制度 d 保管交接制度 e 定期盘点制度,2、空白发票的保管 设立专人专库保管。3、作废发票的保管 4、发票存根的保管（保管期5年）5、封存发票的保管(二)发票的缴销（三）违反发票管理规定的法律责任（P21）,活动一一般纳税申报,(一)一般纳税申报流程 见教材P22图：纳税申报流程图

16、(二)一般纳税申报的内容 纳税人名称、税种、税目、应纳税项目或应代扣代缴税款，适用的税率等。（p23）,工作任务五纳税申报,纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律和行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关申报的一种法定手续。,活动二延期纳税申报,(一)延期纳税申报的操作 1、申请 应在规定的申报期限内向主管地税机关提交申请资料。2、受理 3、核准（主管地税应从收到申请之日起5个工作日办结）4、预交税款结算 纳税人和扣缴义务人应当在核准的延期内办理税款结算。(二)延期纳税申报的税款缴纳 依法经核准允许延期申报，不等于可以延期纳税。,不可抗力提出申请,活动三、零申报,纳税人经营期内如无经营

17、收入和所得，或者没有应纳税款发生，也必须按规定向主管税务机关报送纳税申报表。,工作任务六税款缴纳,活动一税款缴纳程序,税款缴纳：指纳税人、扣缴义务人依照国家法律、行政法规的规定实现的税款依法通过不同方式缴纳入库的过程。纳税人、扣缴义务人应按税法规定的期限及时足额缴纳应纳税款，以完全彻底地履行应尽的纳税义务。,(一)自报自缴（P24）纳税人自行到开户银行划款入库的一种方式(二)储款扣税 纳税人设立税款预存账户，按期提前存入税款，定期向税务机关报送纳税资料，由税务机关通知银行化交入库。,(三)现金缴纳(四)持卡缴税纳税人在法定申报期内持卡、申报表及有关资料到征收部门刷卡缴税。,活动二正常缴纳,按照

18、主管国家税务机关确定的征收方式缴纳税款。,(一)税款缴纳方式 1、自核自缴 适用于：规模大、财务会计制度健全、会计核算准确的纳税人。2、申报核实缴纳 适用于：财务制度基本健全、账册凭证完整。3、申报查定缴纳 适用于：财务制度不健全、账簿凭证不完备的固定用户。4、定额申报缴纳 适用于：规模小、无建账能力或账证不全的固定户。,(二)税款缴纳时间 纳税人适用于向国家缴纳税款的时间限期。按次计算，适用于行为目的税。按期计算，适用于流转税、所得税。,活动三延期缴纳,纳税人因特殊困难，不能在规定的纳税期限内履行纳税义务，经税务机关批准予以延期缴纳的情形。（P27）流程图：,活动四税款减免、退还,纳税人超过

19、应纳税额缴纳的税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。行政法规规定或者经法定的审批机关批准减税、免税的纳税人，应当持有关文件到主管税务机关办理减税、免税手续。有下列情形之一，可以申请退税：(P28),活动一税务检查内容 1、偷税漏税 2、检查纳税人是否按纳税程序办事。3、检查纳税人对财经纪律和财务制度的遵守情况。4、检查纳税人生产经营管理和经济核算情况。活动二税务检查内容 1、纳税人自查 税务机关会同主管部门组织纳税企业财会人员自行检查 2、税务机关专业检查 A

20、 自管自查：税务专管员对管辖区内的纳税人进行检查 B 联合检查 税务机关联合及税务机关和其他部门联合。C 专门检查 税务机关成立稽查队检查。,工作任务七税务检查,活动三 税务检查中的征纳双方权利与义务,内容单一、简单。,工作任务八、税务行政处罚听证实务,活动一、税务行政处罚听证范围 税务机关对公民作出2000元以上罚款 对法人或其他组织作出1万元以上罚款活动二、当事人在听证中的权利（P32）,活动三、税务行政处罚听证申请 1、纳税人提出听证申请 2、税务机关受理与审批 3、税务机关组织听证 4、听证结束裁决,工作任务九、税务行政复议实务,活动一、税务行政复议范围活动二、税务行政复议程序活动三、

21、税务行政复议申请操作,项目二、增值税纳税实务,学习任务1、熟悉增值税专用发票的使用管理2、掌握增值税的计算3、掌握增值税的纳税申报以及增值税出口退税案例导入P41,工作任务一、认识增值税,活动一、了解增值税纳税义务人1、增值税：增值税是对我国境内的销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,2、增值税的特点 1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,3、增值税纳税人的分类及认定1.小规模纳税人认定（P42）2.一般

22、纳税人认定,活动2、掌握增值税纳税范围1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征

23、收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）

24、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,（2）混合销售行为 针对一项销售行为。有从属关系，以主业为主。如：销售彩电的同时负责运输，同时收取运输费用。对于货物生产、批发、零售的企业缴纳增值税，其他企业缴纳营业税。（3）兼营非增值税应税劳务行为 指一个单位即交增值税，又交营业税。如：商贸公司，即销售货物，又有车队负责运输服务。应分别核算，分别缴纳增值税和营业税，如不能分别核算的，一并缴纳增值税。,活动3、了解增值税税率与征收率 1、一般纳税人的税目、税率 a.基本税率：17%适用于绝大部分销售或进口的货物。b.低税率：13%1.

25、粮食、食用植物油、2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.金属矿采选产品，非金属矿采选产品。6.农业产品。7.国务院及其有关部门规定的其他货物。2.小规模纳税人征收率：3%,1.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。,活动4、熟悉增值税优惠政

26、策,（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）来料加工、来料装配和补偿贸易所需要进口的设备。,2.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。,活动5、熟悉增值税纳税义务时间、地点、纳税期限,一、增值税纳税义务时间二、增值税纳税义务地点三、增值税纳税义务期限（P47）,工作任务二、增值税一般纳税人的申请与认定,活动一、一般纳税人认定

27、范围一、应当认定的范围 工业纳税人年应征增值税销售额在50万以上 商业纳税人年应征增值税销售额在80万以上二、可以认定的范围 1、有固定生产经营场所，按国家规定设置账簿 2、根据合法有效凭证结算，能够准确提供税务资料,三、不能认定的范围 个体工商户以外的其他个人 小规模纳税人 不经常发生应税行为的企业,活动二、一般纳税人认定申请操作,一、填报申请表并提供资料二、认定时间规定（P49）三、税务机关受理与认定,活动三、一般纳税人管理活动四、辅导期一般纳税人管理简单了解即可。,工作任务三、增值税专用发票的使用管理,活动一、增值税专用发票领购 一、专用发票领购方法 1、验旧 2、供新二、专用发票领购程

28、序三、辅导期增值税一般纳税人专用发票领购程序（P53）,活动二、增值税专用发票开具 一、专用发票开具范围 不得开具专用发票情况（P54）二、专用发票开具方法（P54）三、增值税专用发票开具时限规定（P55）,活动三、增值税专用发票保管 活动四、增值税专用发票缴销 活动五、增值税专用发票违规处理活动六、代开增值税专用发票管理（P56）,工作任务四、增值税的计算与会计核算,活动一、小规模纳税人增值税计算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，不得抵扣进项税，实行按简易办法计算应纳税额。支付的进项税计入购货成本。应纳税额=销售额征收率（3%）例题（P58）活动二、小规模纳税人增值税会计核算（P5

29、9）,活动三、一般纳税人增值税计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,（一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入,2.销售额中不包括：（1）向购买方收取的销项税。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将

30、该项发票转交给购货方的。（4）符合条件的政府性基金或行政事业性收费（5）销售货物时代收的保险费、车辆购置税等。,二、视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）如果货物征收消费税，则组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税税额【例题2-4P61】,（二）含税销项税的换算 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税额）（三）特殊销售方式下的销售额的确认1、折扣销售（商业折扣）：可以从销售额中扣减,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购

31、价格（金银首饰除外）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,二、进项税的确认,一、准予抵扣的进项税 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额,（2）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：进

32、项税额运输费用7%购入废旧物资按票面金额的10%抵扣购置税控收款机的进项税允许抵扣。,二、不得从销项税中抵扣的进项税 1用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；。6未按规定保存增值税扣税凭证。,三.一般纳税人应纳税额计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当

33、期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额 见例：2-5（P63）,活动四、一般纳税人增值税的会计核算,一、销项税的核算二、进项税的核算三、进项税转出的核算 P65-P70,练习：,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒,正确答案BD,【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税及营业税为多少？,正确答案 零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）

34、17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）,【例题1单选题】下列各项中，征收增值税的是（）。A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品,正确答案C答案解析选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。,【例题2多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人,正确答案CD答案解析B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。,【例

35、题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。,正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）,【例题1计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。计算应缴纳的增值税？,正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元）答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。,【例题3单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计

36、税方法正确的是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,正确答案D,【例题1计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元.计算销项税额？,正确答案销项税额450380

37、（110%）17%31977（元）,【例题2计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。计算进项税及采购成本？,正确答案进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）,【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。问：进项税及采购成本分别是多少？,正确答案进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）,工作任务五、增值税的出口退税实务,简单了解：现行出口退税率：17%、16%、1

38、5%、13%、9%、5%、3%等。出口退税条件：P71,工作任务六、增值税的纳税申报与税款缴纳,活动一、小规模纳税人纳税申报见表P78活动二、一般纳税人的纳税申报见表81,工作任务七、增值税的纳税评估,活动一、增值税纳税评估方法一、税负率评估方法增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入1、税负率过低，说明应纳税额过少，可能存在进项税抵扣不规范问题2、税负率过高，说明可能存在少计应税主营业务收入的问题。3、连续税负率为零，应纳税额为零，重点关注。,二、工业增加值评估法三、投入产出评估法简单了解,活动二、增值税纳税评估内容（了解）活动三、增值税评估结果处理（了解）P88,项目三、消费税纳税实

39、务,学习任务：1、熟悉纳税义务发生时间、纳税期限、地点2、掌握消费税的计算3、掌握自产自用应税消费品应纳税额会计计算,工作任务一、认识消费税,活动一、了解消费税1、消费税:是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。2、特点：（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性,3、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向

40、（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公,4、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,活动二、掌握消费税纳税范围,一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应

41、税消费平,活动三、了解消费税税目与税率税目,1、烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。2、酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。3、化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎,8.小汽车：小轿车、中

42、轻型商用客车9.摩托车：10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。,四、消费税税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。见表3-1（P97）,活动四、熟悉消费税优惠政策活动五、熟悉消费

43、税纳税义务时间、纳税地点、纳税期限（P99）,工作任务二、消费税的计算与会计核算,一、从价计征 1、销售额的确定：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：（1）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（2）符合条件的政府性基金或行政事业性收费,2、含增值税销售额的计算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,二、从量计征 应纳税额=应税消费品销售数量单位税额,二、消费税的计算,（一）生产销售环

44、节应纳税额的计算 1、直接对外销售应纳消费税的计算（1）从价计征（2）从量定额（3）从价定率和从量定额复合计算 例题（P102）,2、自产自用消费品应纳税额的计算 1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,(3)组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计

45、税价格17%见例：3-4（P104）,(二)委托加工应税消费品税务处理（1）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应

46、补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：,见例3-5.（P105）,(四)已纳消费税扣除的计算（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定

47、。,（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；,（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准

48、予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。,3.扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。例题（P107）,活动二、消费税的会计核算（P108）,工作任务三、消费税出口退税实务,活动一、消费税出口退税范围 1、必须是消费税征税范围的货物 2、必须是报关离境的货物 3、

49、必须是财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物。,活动二、消费税出口退税计算 一、生产企业自营或委托外贸企业出口 1、从价定率 应退消费税税款=出口货物销售额税率2、从量定额 应退消费税税款=出口货物数量单位税额,二、外贸企业出口和代理出口应税消费品1、从价定率 应退消费税税款=出口货物销售额税率2、从量定额 应退消费税税款=出口货物数量单位税额,活动三、消费税出口退税会计核算（P112）,项目四、营业税纳税实务,学习任务:1、了解营业税纳税义务人 2、掌握营业税应纳税额计算,工作任务一、认识营业税,营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税

50、对象而征收的一种商品劳务税。,活动一、了解营业税纳税义务人,1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。,二、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理,四、营业税与增值税的关系区别（1）征税范围完全相反，互相排斥。,（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税