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1、第八章 财产清查,本章重点阐述：（1）财产清查的概念、作用、种类；（2）财产清查的一般程序和方法；（3）财产清查结果的处理。,第一节 财产清查概述,一、财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。三、财产清查的种类,四、财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备,第二节 财产清查的方法,财产清查的一般程序
2、 1.成立财产清查领导小组2.业务准备工作 3.实施财产清查 4.财产清查结果的处理,一、货币资金的清查 1.库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,2.银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况举例。,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物财产的清查(一)实物财产账面结存的盘存制度 1.存货盘存制度的含义 在
3、财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。存货：库存材料、库存商品等。盘存：盘点存量（实物量、价值量）制度：方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.永续盘存制(1)基本概念 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。(2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货成本的计算 存货数量的确定：通过账簿记录取得。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各
4、批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。,（2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存货成本
5、的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.504000+1.35500）=6 675元 本月该材料结存成本=（6 000+1 350+1 650）-6 675=2 325元（后入库材料成本）,注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账
6、户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,（二）实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。（三）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。2）清查手续：应填写“往来款项对账单
7、”。,第三节 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,2.财产清查结果的账务处理（1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理,关于进项税额转出的说明,（3）固定资产清查结果的账务处理 1）盘盈 作为前期会计差错更正处理 2）盘亏借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产批准后：借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（4）往来款项清查结果的账务处理 1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。账户设置：不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。账务处理,2）应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。账户设置：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。账务处理,
